企業偷逃增值稅現象的研究

張宇寧 湖北經濟學院法商學院

引言

增值稅主要是以法定增值額為計稅依據，運用稅款的抵扣原則消除重疊征收，而企業出現的偷逃增值稅是納稅人使用一定的手段，達成不繳納增值稅與少繳納增值稅的行為，這些行為的出現都會不利于國家的稅收，為國家帶來重大的損失。因此，我國相關部門應該給予高度重視，嚴厲打擊違法犯罪行為。

一、企業偷逃增值稅的主要原因

（一）稅收法制度不完善

我國現行的稅收法制度雖然已經初步建立，但仍然不夠健全，并存在稅收立法滯后的現象，這種現象的存在導致很多企業都在研究鉆稅收法律的空子，想要利用稅收法制度的不完善，達到企業偷稅漏稅的目的[1]。稅收法制不完善不僅讓不法企業鉆了空子，也導致在稅務部門工作的人員在進行工作時，根據稅法制度的要求工作，無法達到理想的稅收效果，給稅收工作帶來了一定的執行困難。對于稅收工作人員而言，在進項稅收工作時，必須依法按照稅收法的制度來完成自身的本職工作，稅收法律制度對于工作人員而言具有約束性與規范性的重要作用，如果稅收法制不完善，那么工作的進度與效果都無法得到保障，進而導致一些企業出現偷逃增值稅的現象。同時，稅收法律制度的不完善也對我國稅收的有效性產生嚴重的阻礙。

（二）治稅手段軟化

在面對企業偷逃增值稅的現象時，出現治稅手段軟化的情況，同時對于違法亂紀行為懲戒較輕，這種情況的出現不利于我國的依法治稅。其中，主要體現在兩個方面，第一個方面是在我國現行的稅收法律制度，沒有給予稅務部門行政強制執行權，導致稅務部門在進行稅務方面的工作時，無法充分發揮出自身的職能作用，面對企業偷逃增值稅的行為無法強制執行，進而出現執法不嚴與有法不依的情況[2]。第二個方面就是在我國現行的稅收法律制度中，對還未構成的犯罪，包括欠繳、不繳以及偷稅漏稅等行為，所規定的處罰力度不夠，僅僅處以補繳稅款與少量罰款的處理方法，這種方法的處罰已經無法制止違法行為的反復發生，一些企業認為這樣的處罰力度企業可以承擔得起，偷逃增值稅的行為不一定每次都被發現，企業繼續進行偷逃增值稅的行為，完全無視我國的稅收處罰制度，進而造成我國稅收的損失。

（三）稅務稽查辦案經費不足

目前，我國稅務稽查各方面都有些欠缺，特別是稅務稽查在辦理稅務案件過程中，常常由于經費不足，無法深入調查稅務案件，只能被迫停止調查，特別是面對稅務重大案件時，由于案件的特殊性以及嚴重性，需要稽查人員花費大量的時間與調查手段來進行此項工作，然而經費往往都是無法滿足稽查辦案的需求，導致違法犯罪的人員逍遙法外[3]。另外，由于稅務稽查辦案的經費不足，稅務稽查在需要辦理案件時，不能邀請相關專家參與到案件的偵破工作中，對于稅務稽查工作而言，所辦的案件需要稅務稽查人員經過多方走訪，不斷深入調查，進而需要的時間較多，所要投入的經費自然而然也會增多，如果長此以往存在辦案經費不足的情況，會嚴重阻礙稅務稽查的工作效果，無法發揮稅務稽查的真正作用，進而成為走形的擺設，導致偷逃增值稅的企業不斷增加。

（四）稅務工作征管不完善，管理不先進

目前，我國稅務對于計算機的管理未達到全國聯網，在使用新稅制時，沒有與之相配的管理水平，管理的手段相對落后，主要表現在稅收的征管狀況、稅務執法人員與納稅人的執法守法理念較差這些方面。從稅務征管方面來看，稅務征管工作中存在的漏洞，會導致發生企業偷逃增值稅的情況發生，在企業進行納稅申報工作時，稅務征管部門沒有嚴格按照對企業的納稅申報嚴格審核，使企業在納稅申報環節中達到了偷逃增值稅的目的[4]。另外，稅務部門發票管理人員對于發票的管理工作不重視，在制度方面也沒有專門建立專票管理的規則制度，稅務執法人員與納稅人的執法守法理念也相對較差，沒有對執法與納稅有更深層次的認識。因此，稅務人員在進行工作時，可以參考的法律法規還比較少，自由納稅人員與企業的守法理念較低，進而導致企業偷逃增值稅的現象發生。

（五）稅法宣傳力度不夠

在我國稅收機關的工作中，對于稅法的宣傳力度較小，沒有大力宣傳我國稅法的重要性，導致我國很多企業對于稅法的了解不夠全面，只停留在表面層次，對于稅法的關注度也不夠，很多納稅人對于稅法的了解只是認為起到簡單的約束作用，并不會真正起到懲罰作用，不用特別在意稅法，這種錯誤的觀念，對于我國稅收而言非常不利。由于很多企業對于稅法的不了解，在進行繳稅工作時，沒有嚴格按照我國稅法的具體要求，出現偷逃增值稅的行為，這種行為的出現對我國的經濟發展造成惡劣影響，嚴重導致我國收入的降低，對于我國稅收的長期發展非常不利。同時，由于稅法的宣傳力度不夠，很多基礎納稅單位與個人完全沒有稅法意識，不重視我國稅收，呈現出稅法威懾力度不夠的情況。

二、防止企業偷逃稅應采取的措施

（一）完善稅收立法

我國立法機關應該根據我國市場經濟法制的實際需求，結合我國現有的稅收法律機制，找出其中存在的問題，完善稅收法律制度，并制定出具有針對性的稅收法律條例，特別是應該加強反避稅的法律制定。在完善稅收立法的過程中，相關管理人員應該綜合考慮稅收中所面臨的問題，并將這些問題統一歸類，仔細研究如何在稅收工作中避免出現這些問題，在處理這些問題時，應該充分考慮到工作人員都受到哪些方面的阻力，這些阻力對于稅收工作造成哪些影響，這些問題都是我國立法機關在進行稅收立法時值得考慮的事情，并明確稅收立法對于稅務工作而言的重要意義。立方機關在立法完成后，應該根據立法后各稅務部門的稅收工作的實際情況，明確稅收立法對于稅收工作實際性所取得的效果，進而取得良好的稅收效果，避免出現一些企業偷逃增值稅的情況，促進我國稅收工作順利進行。同時，在完善稅收立法時，我國相關部門應該派出專人對我國稅收的實際工作進行了解，深入到稅收基層工作當中，并根據我國不同企業的情況，設立專門對接企業工作的稅收管理部門，也對企業的實際稅收情況進行一定的調查，只有真正地深入到第一線工作中，在實行稅收立法時，才能從合理合法的角度出發，制定出適合我國企業與稅收部門的法律法規，避免出現稅收法律的無效化與難實行的負面效果。

在提出稅收立法具體條例后，要經過在固定的地區試實行，當實行一段時間后，調查發現實行效果良好，對于我國稅收有巨大幫助，然后，大規模地全國性實行新的稅收法律條例[5]。由此可以看出，完善我國的稅收立法非常必要，對于我國長遠的稅收發展起到重要作用。

（二）加大對稅收違法犯罪行為的打擊

我國相關法律應該加大對稅收無法犯罪行為的打擊，嚴格執行全國人大出臺的《關于懲治偽造虛開、代開增值稅專用發票犯罪的決定》以及《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》，嚴禁出現以罰帶刑的事件，充分體現法律的剛性，讓一些想要偷逃增值稅的企業明白這個行為會面臨嚴格的法律制裁，進而生出畏懼心理，杜絕違法犯罪情況的出現[6]。同時，相關工作人員也應該積極走訪，實行多方面的企業稅收考核，不應該只坐在辦公室等待企業與個人實行納稅，應該積極走進人民群眾當中，了解人民群眾對于收入的認可情況，并對目前打擊稅收違法犯罪的效果進行了解，當發現稅收違法犯罪的打擊效果不明顯時，有關部門應該對管轄地區更嚴格地使用打擊手段，促使稅收違法犯罪行為不會再次發生，進而取得良好的打擊效果，避免我國稅務收入量減少與稅務違法行為的發生。

（三）強化稅務稽查

在面對企業偷逃增值稅的情況時，想要制止這種情況的發生，應該強化我國稅務稽查部門，加大對稅務稽查部門的資金投入。首先，可以充實稽查隊伍，解決稅務稽查裝備的問題，保證稽查經費有固定的來源，進而不會出現經費不足的情況。由于稅務稽查檢查工作任務比較繁重，造成稽查工作人員檢查不能達到全面性，只能完成一部分的檢查工作，也導致了檢查工作質量較低的情況，面對這樣的情況，必須充實稽查的隊伍，進而保證稽查工作的總體質量。其次，稽查的裝備對于稽查工作而言也非常重要，稽查工作人員必須配備工作需要的交通工具，以及必需的通信設備，才能使稽查工作適應我國經濟發展的需求。另外，對于重大的稽查案件辦理，上級機關應該根據稽查辦案的實際情況，保證案件的經費可以有固定的來源，進而保證稽查重大案件可以有經濟保障，不會出現由于經費不足導致案件停止稽查的情況，促進我國企業不出現偷逃增值稅的情況。

（四）使用先進管理方法，完善稅務征管工作

首先，應該建立有現代化技術手段支持的征管新格局，以強化征管、堵塞漏洞為具體目標。其次，應該建立全國性的計算機聯網，進而提高增值稅的管理水平，并加強稅收征管的手段，嚴格控制企業偷逃增值稅的活動，主要方法是加強納稅申報的審核工作，納稅申報是征管工作的重要環節，在納稅申報這個環節上，應該抓好對申報真實性的檢查工作，保證各企業申報的準確性。同時，對于沒有進行申報的企業應該給予嚴格的懲罰，如發現企業有虛假申報的情況，必需依照我國法律進行依法查處[7]。并推行“以票管稅”的方式，加強對增值稅以及發票的管理，對于稅務機關的內部管理也要進行加強，制定發票管理、發票發放制度以及監督檢查的制度，進而保證增值稅專用發票在我國稅務機關的內部不出現任何問題，避免企業出現偷逃增值稅的現象。

同時，應該注重稅收人員的管理，由于稅收工作主要由稅收機構的職工來完成，如果沒有嚴格管理稅收工作人員，那么在稅收工作中很容易出現各種問題，稅收工作人員在與企業接觸時，如果出現受賄的情況，也會導致企業偷逃增值稅，對我國的稅收造成重要影響。因此，對于稅收工作人員必須進行思想教育與提升個人的職業素養，幫助工作人員樹立合法的職業觀念，要求工作人員在完成本職工作時必須堅守底線，對自己有嚴格的工作要求，在面對企業的稅收工作時，必須嚴格按照稅收條例進行稅收工作，當發現一些企業有行賄的行為時，積極向上級部門匯報，上級部門可以根據企業的具體實施情況對企業進行嚴厲的處罰，并予以警告，在以后的工作中要求稅收人員對此企業重點監督，進而避免出現企業偷逃增值稅的情況。

（五）加強稅法宣傳

相關部門應該加強我國稅法的宣傳，提高我國全民的納稅意識，首先，大力宣傳我國稅法，使我國各個企業與個人都擁有依法納稅的意識，并增加宣傳稅法的深度與廣度，稅務機關可以采取公開納稅先進典型的形式宣揚我國企業與個人積極納稅。同時，還要公開處理一些偷逃增值稅的企業典型，對那些有法不依的企業實行公開曝光，并對處罰結果公開宣布，進而可以充分顯示出我國稅法宣傳的效應。其次，在進行稅法宣傳時，可以采取電視公益廣告的宣傳方式來進行稅法宣傳，當我國公民在觀看電視時可以看到此類公益廣告，在審計宣傳廣告時，一定要采取新穎的故事情節來進行宣傳，讓我國大眾在觀看廣告時可以更好地理解廣告內容所要表達的稅法宣傳[8]。同時，可以利用網絡直播宣傳我國稅法，直播應該在我國正規網絡平臺上，主要播報的人員應該安排稅務機關工作人員，利用網絡平臺大力宣傳我國稅法，進而取得良好的稅法普及工作效果。

同時，我國稅收機構可以組織各個城鎮的線下宣傳活動，在一些鄉鎮的廣場中安排工作人員發宣傳單以及廣告牌的形式，幫助我國國民更加了解我國稅收法律，并在現場由工作人員面對面的講解我國稅收法律，把稅收法律與國民生活聯系在一起，讓人民群眾感受到稅收法律是存在于實際生活當中的，減少與稅收法律的距離感，進而也實現了人民群眾監督企業稅收的情況，并且派遣宣傳人員進入企業宣傳稅收法律，讓企業的管理者與企業員工都可以很好地了解我國稅收法律，進而積極配合我國稅收人員的工作，避免出現企業偷逃增值稅的情況。

結語

通過以上對企業偷逃增值稅的研究，可以看出企業偷逃增值稅的表現形式分為三種，第一種是將應稅額轉移與藏匿，第二種方式是虛報進項稅額，第三種方式是在發票上做文章，這些方面都是企業在偷逃增值稅時所使用的手段。面對這樣的情況，我國相關部門應該主動分析企業偷逃增值稅的主要原因，并實施相應的處理策略，進而避免出現企業偷逃增值稅的情況，在策略實施過程中，稅務管理部門應該及時檢查策略實施的具體效果，避免策略實施過于表面化。另外，稅收工作人員應該積極面對工作內容，努力完成自身的稅收工作，擔負起自身工作的職業責任，進而促進我國稅收取得良好的效果。