管理會計在地勘單位中的應用探討

王中 安徽省地質礦產勘查局321地質隊

引言

管理會計是從傳統會計職能分離出來，依托于財務會計信息系統，側重為經營單位改善經營管理，提高經營效益的專業化會計分類。具備財務決策支持、內部控制和成本管理、風險和業績管理等方面的知識和經驗，熟練應用會計和財務報告、編制預算等業務。

管理會計是通過對財務數據進一步分析、加工、改進，使之滿足企業單位當前的管理需求，并為籌劃未來發展提供科學依據，在制定和執行戰略目標工作中發揮綜合作用。管理會計主要是使用分析性方法，找出經營、生產有關變量間的依存、制約關系和發展趨勢，通過核算差異找出問題所在，并提供最優化方案，針對企業單位的經營特點提供科學有效的建議和管理方法。管理會計通過對經營信息及時收集、匯總、分析，能較好地在事前、事中、事后進行動態的預測、預警，把脈診斷運營狀況并提出目標實施進程中的偏差，保持企業單位行為與目標一致。

對于地勘單位，面臨著較大成本管理壓力，需要構建科學有效的管理模式，管理會計作為內部管理協同，對地勘單位或地勘項目管理，可以使用全面預算管理、成本性態分析、本量利分析等具有較強針對性的管理方法，對地勘單位的經營狀況進行系統、科學分析，針對地勘行業、單位的經營特點，提供較為合適的管理模式及管理重點等方案，有利于提高地勘項目的效率與質量，改善單位盈利狀況。加強單位內部協調，從預算到執行、績效評價等系列溝通工作，有力促進地勘單位上下同心達成預期。

一、管理會計與全面預算管理

全面預算管理是管理會計在內部管理中常用的系統性方法，從單位的戰略目標出發，以預測銷售為起點、目標利潤為目的，以及生產、成本及現金收支等全面業務的預算編制，反映未來特定期間全部生產、經營活動業務的經濟計劃。

全面預算管理是以市場為導向，對經營單位未來一段期間的準確規劃，通過全員發動、各部門參與全面預算的編制，以達成戰略目標共識。通過將目標任務逐級分解或匯總，量化到部門和每位員工，明確落實相應的權利和責任，突出以人為中心的單位文化氛圍，促進各單元主體行動的主動性，通過實施有效的監督、控制與考核等系列的管理活動，促進開源節流，充分使用現有資源、挖掘價值潛力，對防范和消解運營風險、實現單位經營目標起到正向促進作用。

二、管理會計在地勘單位中的應用

（一）推動全面預算管理模式的實現

全面預算管理以定量的形式，將企業管理的職能化通過目標管理整合為整體化，注重聯合的管理行動，通過整合部門的管理協同提高經營管理的效能產出。

地勘單位在新業態下，以目前擁有的人才和數據資源優勢推行好全面預算管理，可以提高單位經營目標的準確性，通過整合對歷史數據、行業前瞻的分析，建立有效的預算制度、核算方法及評價指標，有效地為目標行動提供保障。“凡事預則立、不預則廢”，通過全面預算管理的有效實施，有預案地降低單位運營風險，執行好全面預算管理評價機制，釋放員工潛能，促進單位從部門到員工都有一個最優化的方案來開展目標經營管理和生產活動，及時對照相應的預算目標值和實際值、分析差異、調整方案。通過預算考核和公開公正獎懲制度，將預算執行結果納入績效考核體系，做到有獎有懲、獎懲分明。為單位實現經營目標提供系統性保障。

以我隊目前的經營情況看，地勘行業資質取消審批，且伴隨國家建設發展，行業市場已是充分競爭狀態，成本性態穩定。面臨轉型的窗口期尤其要建立、健全全面預算管理和內部控制等制度體系，發布可執行、具體化應用指導，以資高效、正向執行，不以教條和降低自身責任為原則，確立績效價值觀。

地勘單位是以經營地勘項目為主，地勘單位的全面預算目標通過下達或匯總，都是建立在各分支機構業務預算的基礎上，而分支機構的業務預算是以完成一定的預期的地勘項目及工作量為目標，地勘項目的工作量能如期實現，單位總目標就有保障。所以對地勘項目實行預算管理是單位管理工作重點。地勘項目的預算，需要通過對以往的財務數據分析和對未來市場趨勢做前瞻研究，判斷其成本習性和變化趨勢，使用量、價差異敏感性分析，編制出科學合理的項目預算方案。對地勘項目的關鍵運行指標設置預警機制，在價格、工作量等要素發生行情變化時，應及時核算分析、修訂相關的預算方案，提高經營管理者的工作目標敏感性和習慣養成。

（二）做好地勘單位的財務預算工作

財務預算也叫總預算，是圍繞單位戰略定位和近期經營目標，在各部門、分支機構業務預算的基礎上，以經營利潤為目標、現金流量為核心進行編制的。反映未來一定期限內預計的財務狀況，根據財務預算可以為單位的綜合管理提供經濟目標、任務導向，尤其對重大地勘項目的財務預算要提供針對預算方案作重點保障。

財務預算將單位采購、生產等經營活動的收、支、存，用貨幣值直觀地反映，管理者更容易理解和掌握，特別是對地勘項目的財務預算管理更加直觀動態地掌握盈虧。

資金預算是財務預算工作的重中之重，有總閥門的作用，科學合理的資金預算可以提高單位規避財務風險的能力，強化部門間協調合作，增強單位持續經營的能力。資金預算管理的有效執行，可以有力保障地勘項目的運行效率。同時也是管理會計實現預算目標管控的有效途徑，嚴格資金審批程序及超預算開支，可以減少損失和非正常開支，提高單位經營效益。

地勘單位的人力資源成本一般比較大，且地勘項目施工作業成本占比高，項目周期較長，且野外施工的特點，前期墊付的資金量大，資金使用的及時性強，就要求管理會計要做好財務數據分析，準確地預測資金需求規律，以制定相應資金預算計劃，防范單位、項目運營的財務風險，保障生產經營穩定。

（三）利用本量利方法進行可靠分析

從某種角度看，企業即成本，對成本的科學劃分和管理，可以激發員工活力和潛能，創造成本效益，達到投入產出的正效應，關系企業單位的持續發展動力。

本量利分析法也叫盈虧平衡點分析法，在預算管理中廣泛應用于單位生產經營的成本分析、構建平衡等模型，以成本習性為基礎，對成本、利潤、銷量與單價等因素進行線性關系的分析。假設：線性的固定成本、各要素的結構穩定、收入/工作量比等前提成立，計算得到目標利潤值，一般應用中主要用來判斷產品或項目生產的“盈虧平衡點”。

基本公式：利潤=價格*工作量-變動成本-固定成本

盈虧平衡點即：價格*工作量-變動成本=固定成本

以地勘項目為例，當市場單價穩定在預測范圍內，工作量能夠達到如期情況下，這時增加利潤的途徑取決于提高工作效率、優化工作流程等方法來降低成本，對于提高單價、增加工作量也是有效途徑，但價格由市場主導，如果在市場爭取到更大工作量可能會以更低的競爭性價格來取得，而項目預算的固定成本一般情況下被強制分配給單位作為固定收益，用于單位的固定支出和單位目標利潤基金，所以做好項目變動成本的預算工作是重點。

例如：某地勘單位現有300名員工，簡易將所有基本固定支出折合按人均計算，假設每年平均固定支出每人15萬元，合計固定成本4500萬元，市場地勘項目平均價格按1500元/米，盈虧平衡點計算需要完成不少于3萬米工作量（假設為飽和量）。可以看出，假使在完成飽和工作量3萬米的情況下，地勘單位的工作重點要落實在地勘項目變動成本的管理上，是實現單位經營總目標的基本保障。

（四）使用目標成本管理法促進單位目標實現

通過前文“本量利”方法的分析，針對目前地勘行業的充分競爭狀態，使用目標成本法應該是管理會計工作協同的重點。目標成本法以市場為導向，以合理保證安全、質量為前提，進行的利潤規劃和施工管理方法。對于地勘單位來講，以競得地勘項目的中標價格，減去單位對項目要求的固定收益，從而得到項目的目標成本值。

目標成本就是地勘項目成本預算的紅線，不能超越。以工程師對項目施工工藝流程、設備及材料投入等的準確規劃，管理會計通過基礎資料對項目作業成本做精準分析，合理分配，通過層層分解、細化到各分部、分項甚至作業中，以便于施工協同和綜合效益產出，化整為各個成本中心。目標成本的實現必然對應相應的目標利潤貢獻獎勵，通過責利結合，集合組織施工和施工消耗為一體化管理，讓各層級及至員工圍繞在各自的責任中心上想辦法、算細賬、優化作業，形成價值作業鏈，以激發員工工作熱情，變被動為主動。

對重大的地勘項目的目標成本管理，事關地勘單位發展未來，除常態化管理外，尤其要嚴格執行好項目預算管理，動態跟蹤，加強信息及時匯總，嚴格方案變更、資金審批流程等工作，開展定期、不定期檢查，防止管控措施流于形式，項目經營失利。

三、管理會計在地勘單位應用中存在的問題

（一）沒有基于管理會計形成全面預算管理模式

目前地勘單位中，往往只是針對特定需要，讓財務部門提供一定的財務數據或者是對應的分析應用，或由相關部門提供支持，組織會議等形式替代完成，沒有建立基于管理會計全面預算管理模式。這與管理者對管理會計職能認識的不足有很大關系，建立科學有效的全面預算管理，既有全局觀又有重點地實施管理，及時提供經營管理決策參考，有預見性解決目標管理進程中的問題，更加及時、準確地掌握經營目標實現情況。

（二）單位內部沒有設定管理會計專崗

地勘單位由于傳統體制關系，財務部門和核心管理部門中往往采用建制式的部門及崗位設置，很多單位并沒有管理會計崗位。管理會計雖然歸口于會計大類，而財務部門有很繁重的日常工作，報銷審核、賬款核算、現金、銀行、稅務等業務已經填充日常，很難專門留出人員來做管理會計工作。但隨著機器人替代人工繁復工序，單位未來發展的內在需求，管理會計崗位職能一定能發揮應有價值。

（三）單位受體系制約對管理會計需求缺乏動力

由于受地勘單位體系制約，管理會計和財務會計往往沒有明確分工，管理會計的使用取決于個性化發展和需求，但隨著地勘行業變革，單位管理理念更新變化，面對市場競爭，需要管理會計發揮專業化職能，為管理者的決策提供有力支持。這就要打破約束，根據自身發展需要，建立專業化管理會計崗位或團隊。

四、管理會計在地勘單位的應用改進建議

（一）深化全面預算管理，構建目標利潤核算模式

地勘單位當前的業態，需要突出以經營目標利潤模式，構建單位內部的全面預算管理體系，形成對成本、利潤進行科學分配、核算、綜合平衡的考核模式。管理會計可以更助力改善單位的運營狀況，達成更好的經濟效果。

例如，為地勘項目建立預算表，可以客觀地反映項目的運營狀況，對照目標與實際值的差異分析，及時發現并找出原因，便于改進，通過全面預算的全覆蓋應用，能主動地掌握管理工作的全面性和落實狀況。

（二）設定專人專崗，發揮管理會計作用

地勘單位根據發展戰略遠景、經營生產等情況綜合考慮，兼顧新設崗位的成本效益，可以新設或從財務部門中劃分出相應的管理會計崗位，便于更好地發揮管理會計崗位職能，也便于綜合管理。財務部門中的工作人員對于單位財務管理的業務比較熟悉，使用財務會計數據比較熟練，而且管理會計需要和單位財務部門形成通力合作。由于管理會計崗位職責是提供管理、決策支持，崗位綜合能力要求較高，除了財會專業能力之外，還要具備較強的信息敏感性和數據分析應用的能力等，當然，還需要有很好的溝通協調能力，所以設置專崗能讓管理會計更好地發揮崗位職能，助力單位的建設和健康發展。

（三）基于績效考核，構建管理會計體系

在地勘行業的新業態下，如何應對競爭加劇、利潤萎縮的市場格局，迫切需要構建科學的績效考核體系，通過思想動員、轉變傳統觀念，在單位內通過宣傳、培育，樹立業績價值觀的企業文化，完善系統的績效考評制度體系，全面、客觀、公正地評價出盈利能力、運營發展及綜合能力等方面優秀的個人和團隊，總結經驗，改善差距。并掛鉤獎勵薪酬機制，引導各主體行為與單位戰略目標保持一致，提高單位競爭力和市場地位。

構建好管理會計體系，通過對單位或地勘項目全過程的核算、動態監控，可以及時地糾正不正確的出工不增效、審批程序不嚴格等現象，減少無效甚至是虧損運營，在事前或事中及時止損。在細節和關鍵環節點上發揮管理會計價值，有助于單位管理會計人員充分發揮個人能動性，為單位發展作貢獻。

結語

綜上所述，地勘單位應認識到管理會計在單位管理中所能發揮的積極作用，根據自身發展的需要建立好全面預算管理體系，加強檢查監督，沒有檢查的計劃一般是流于形式。設置管理會計職能專崗，從財務部門中培養和選聘管理會計人才，為單位的未來發展規劃提供必要的生產經營決策支持、協助管理，助力單位長遠健康發展。