淺析企業的物流成本會計核算問題

文/果鑫

（作者單位：沈陽航空工業發展有限公司）

在會計管理核算的過程中，成本會計核算是基礎內容。會計核算的方法有很多，具體內容包括確認、計量和報告經濟業務，采用專業的會計處理措施反映財務狀況、現金流等信息，企業的經營管理、成本控制等工作提供參考依據。在物流企業迅速發展的背景下，應該充分分析企業物流的特點，做好經濟核算、成本計算等工作，將各項會計工作貫穿在物流活動中。由于物流活動的環節較多，所以企業物流會計核算應該根據具體的活動環節來落實。本文對企業物流成本會計核算中存在的問題進行分析，并且提出了具體的成本會計核算措施。如今，市場競爭愈加激烈，企業要持續發展，就要采取有效的管理措施，尤其要加強財務會計工作，有效控制企業經營管理的成本，實現效益最大化的經營目標。早在20世紀，國內外就已經開始了對物流成本的研究與分析，物流成本說、利潤中心說等理念都從物流價值的角度對經濟活動中存在的物流浪費情況進行分析，進一步彰顯了物流在企業經營中發揮的價值作用。所謂物流成本，也就是庫存費用、運輸費用等管理費用，具體包括倉儲、保險、人力、交通等多個方面。根據物流產生環節的差異，物流成本種類有所不同，企業會計應該進行深入、全面的分析，根據實際情況采取有效的管理措施。

一、物流成本會計核算的意義

在商品經濟迅速發展的情況下，生產者對利潤的追求愈加強烈，為了適應市場發展，最初采用了改進技術、減少材料消耗的成本控制措施，之后又采用了提升勞動生產率減少人力成本的方式。前者為“第一利潤源”，后者為“第二利潤源”。隨著發展，“第三利潤源”應運而生，也就是企業物流。對于企業來說，有效控制企業物流成本，加強物流成本會計核算，可以減少無效作業。采用單獨核算的方式，充分了解物流活動的實際情況，分析活動的必要性[1]。通過成本分析和管理，可以及時反映無效作業內容，然后將此類作業消除，使作業鏈、價值鏈更加完善。例如，在制造業生產和加工產品的過程中，部分與搬運、庫存不相符的作業內容可以去除。在成本會計核算的過程中，需要核算此類作業消耗的成本。為了有效控制成本，就要將不合理作業消除。企業在發展的過程中，往往重視銷售和生產，忽略了物流的重要性，所以物流成本中存在很多不必要的消耗，導致經營效益受到影響。物流成本會計核算還可以提升資源利用效率，因為成本核算的核心目標就是降低消耗，并且提升效益。切實有效的物流管理措施，可以提升物流經濟效益。物流成本會計核算可以幫助管理者了解物流成本的種類與內容，可以為各個部門的工作與協調提供依據，使各項資源可以合理利用，減少不必要的消耗和浪費[2]。例如，在倉儲、加工等環節，可以根據會計成本核算結果對比不同的倉儲模式，選擇成本較低的倉儲服務，制定整合物流資源的運作方案，提升物流運輸效率，同時降低成本。

二、企業物流會計成本核算的類型及特點

在國內，物流成本的概念可以從廣義和狹義兩個角度進行分析。在狹義的角度，物流成本就是物品移動過程中出現的各類費用，包括運輸費、包裝費等等；在廣義的角度，物流成本還包括了采購、生產等多個環節，各個環節產生的人力、物力和財力成本都屬于物流成本，包括生產、銷售、配送等等，直到產品送到消費者手中為止，所有環節產生的成本都是物流成本。根據不同的標準，物流成本可以劃分為不同的種類。根據物流成本主體差異，可以分為企業自身物流成本、第三方委托物流成本。根據物流產生環節，可以分為采購物流成本、內部物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本進和廢棄物流成本。企業在產品生產的過程中，需要是有各種材料、部件，在采購這些物品時，會產生運輸、搬運、裝卸等成本，同時采購也需要消耗人工費、辦公費、差旅費等資金成本，這些都屬于物流成本；企業在生產產品的過程中，原料、半成品等物品的位置會隨著生產需求不斷轉移，轉移過程中產生的搬運、發料等費用屬于物流成本，具體包括搬運費用、設施折舊等等；在銷售的過程中，產品同樣需要經歷存儲、運輸等環節，各個環節產生的人工費用、合理損耗、倉儲費用等都屬于物流成本；在退貨過程中，不僅會經過運輸、倉儲等環節，還會損耗包裝成本，這些都劃分在物流成本的范疇中；廢氣產品的包裝、運輸、材料等方面的成本消耗也屬于物流成本。企業物流成本會計核算有較為明顯的特點，與現行會計核算制度相比，該核算工作在制度、核算要素、核算方法等方面比較獨特。制度方面，現行財務會計制度和核算方法并沒有對物流成本進行分列記賬，物流費用缺少單獨的項目科目，通常劃分在各類成本費用項目中，包括材料采購、管理費用等賬戶，采用混合核算的方式，核算并不夠準確和詳細。根據“物流冰山”原理，應該核算隱藏部分的物流成本，核算范圍較大，工作難度較高，所以對會計人員也有較高的專業要求；在核算要素方面，物流成本計算范圍較大，根據供應鏈進行分析，物流包括材料物流、內部物流、配送物流等多個方面，涉及許多單位部門，應用十分廣泛且跨越較長的時間，計算時難免出現遺漏[3]。而且不同對象計算結果也會有所不同，因為物流計算方法、信息有所不同。計算內容的歸集難度較大，非物流費用和物流費用難以進行清晰的界定?？偟膩碚f，物流成本具有核算要素不確定的特點。從核算方法的角度分析，我國還沒有統一、規范的物流成本核算方法，各個企業采用的方法各不相同，對物流成本的理解和認識也有所不同，所以很難計算行業平均物流成本值。

三、企業物流成本會計核算中遇到的問題

（一）對物流成本認識不夠清晰。在企業發展的過程中，為了實現效益最大化，就要做好物流成本會計核算。但很多企業對物流成本的認識并不清晰，造成會計成本核算與要求不符。雖然企業物流管理通常從成本核算入手，但實際管理的過程中，很多管理者并沒有理清物流成本的概念，缺少統一的核算、分析與研究標準，所以核算結果不夠精準。如果對物流成本結構的把控不足，則難以改善企業物流管理工作，無法達到成本控制的效果[4-6]?？偟膩砜?，我國大部分企業在物流成本管理中，普遍側重倉儲、輕運輸成本的管理，對其他物流成本的核算與管理較少。

（二）會計制度中欠缺物流費用項目。從前文所述內容可以看出，物流成本核算缺少獨立性，所以會計制度中也沒有專門的項目內容，雖然有與物流成本有關的項目，但對物流成本的概括并不全面。在企業會計制度中，物流活動沒有設置單獨的項目，大部分成本都劃分在費用欄中，最后被歸類為工資、租金等成本費用。這種歸集方式造成責任不明確，所以成本核算也不夠準確。企業的損益表根據組織預算的要求對費用進行分類，無法與物流績效進行有效結合，與跨組織單位產生的費用會與物流成本發生矛盾。在決算表中，物流費核算就是向運輸企業支付運輸費用，或者向倉儲行業支出保管費用，對物流費用的界定比較狹隘和傳統，無法實現全面有效的物流成本核算。

（三）在運輸費用及庫存費用處理上的問題。在運輸費和庫存費的處理方面，受到會計制度的制約，目前也存在一些問題。通常情況下，傳統會計會在總銷售額中，將運輸費作為貨物成本扣除，進而計算出最終利潤結果。運輸費并不獨立，在成本報告中沒有單獨說明。庫存成本方面，傳統的會計統計并沒有明確庫存成本，無法確認和分配庫存維持有關的各項成本。具體包括存活保險費、存活稅收、儲存成本等等[7]。存貨資本成本、報廢、稅金等費用都是庫存成本的重要組成部分。其他物流成本要素可能體現在損益表中，但存貨庫存成本在損益表中并沒有明顯的體現。由此可見，原本的會計制度在物流成本統計方面存在缺陷，會影響財務活動的有效性，很難實現成本控制的目標，不利于企業的進步和發展。

（四）物流管理部門無法掌握全部物流成本。在物流管理部門落實管理工作的過程中，必須掌握詳細、全面的物流成本內容，為成本控制提供準確詳細的信息依據。但在實際管理的過程中，由于物流成本涉及的內容、環節、部門較多，所以很多企業的物流部門并不能完全掌控物流成本。例如，保管費中存在很多無效費用，包括銷售殘留品存儲費、過量生產等等，導致物流成本管理難度增加。從銷售關聯的角度分析，物流成本中存在過量服務成本，但很容易混入標準服務成本中，區分難度較大，同樣增加了物流管理部門的工作難度。

四、企業的物流成本會計核算問題的應對策略

（一）增加物流成本科目。在企業經營發展的過程中，控制成本、提升效益是企業經營管理的核心宗旨。要提升企業物流成本會計核算水平，應該在原有財務會計框架的基礎上，在管理費用、銷售費用、財務費用等科目下增加物流成本項目，將物流成本設置為各個科目下的二級賬戶，為物流成本核算與管理奠定基礎。與此同時，還要增設與采購、銷售、廢棄等工作有關的物流成本三級賬戶。通過這種方式，完善物流成本體系，使核算工作更加詳細和精確。在實際核算的過程中，應該明確采購物流成本、內部物流成本、銷售物流成本蘊含的成本內容。在科目劃分的過程中，企業應該結合自身的實際情況，保障劃分的詳細性、準確性。通過科目劃分，為物流成本核算提供更加詳細的成本資料，使核算工作更加簡便，同時為會計信息分享與反饋提供便利，使物流成本得到有效的控制。具體構成如下表所示：

企業可以根據行業特點、從業內容對費用科目進行詳細劃分，根據劃分結果核算物流成本，同時選擇簡單有效的核算方法，確保核算結果的準確性。

（二）細化企業物流成本的賬本處理。財務人員應該充分認識到物流成本核算的重要性，并且根據實際換要求對物流成本的賬本采用精細化的處理措施，根據原始憑證對記賬憑證進行編制，不僅要劃分會計科目，還要登記賬戶，對單相物流成本項目分類匯總，獲得更加準確、全面的物流費用計算結果。通過這種方式，可以更加準確地對物流成本進行核算和歸集，確保企業管理部門可以獲得更加詳細的信息依據，并以此為基礎制定有效的管控策略，達到成本控制、效益提升的效果。

（三）引入作業成本法準確核算物流成本的信息。在核算物流成本的過程中，應該根據需求采用不同的成本核算方法。從收益和成本匹配的角度分析，通?？梢圆捎秒p軌制核算方式，該方法可以反映具體的物流成本，企業想要獲得責任成本、變動成本等資料，需要構建完善的責任和變動成本核算體系[8]。從成本核算方法的角度分析，雙軌制采用的會計賬簿體系有兩套，可以體現出物流和產品的成本，其中物流成本核算獨立于產品成本核算，包括費用收集、加工和整理，及時采用傳統的制造成本法，也不會影響物流成本核算。如果企業具有較強的會計核算能力，則可以采用單軌制。單軌制對管理水平、會計基礎、電算化程度有較高要求。在物流成本核算的過程中，應該確定隱性和顯性兩類成本。所謂隱性成本，就是不再會計核算體系中，采用統計存活有關的資料進行計算分析，計算方式比較簡單，不涉及科目選取、賬戶設置等問題。為了保障物流成本會計核算的準確性，應該加強費用監管工作，杜絕浪費、漏洞等問題，為決策者提供更加詳細、全面的信息內容，使成本管控工作得到優化和改進。

表1 企業物流成本項目構成表

（四）結合企業自身特點及科學合理選擇物流成本會計核算模式。要充分展現企業物流成本信息，就要結合企業的實際情況，選擇恰當合理的會計核算模式。從上文內容可以看出，常用的核算方式包括單軌制、雙軌制，除了這兩種方式外，還包括二級賬戶模式。在單軌制的模式下，企業要嚴格考核各個責任中心，同時增設內部核算賬戶，或者在正常財務會計賬戶的基礎上，根據各個責任中心考核內容增加二級或三級明細分類賬戶。單軌制可以避免重復工作的情況，可以使責任會計核算和財務會計核算結合在一起；雙軌制的優點和缺點都十分明顯。因為設置雙重核算體系，會導致日常賬務處理量增加，出現重復性勞動的情況。由于相關聯的核算內容互相脫節，會導致財務和責任會計信息缺少聯系性，影響企業管理者掌握企業財務狀況、經營成果等內容，不利于綜合分析。但該方法，可以專門提供責任中心責任預算情況；二級賬戶模式就是在當前已有的成本項目科目下再設置二級成本核算，該模式具有簡單便捷的特點。在方法選擇方面，要根據實際需求進行選擇，結合企業信息化、會計核算、經營管理等多個要素進行分析。

結語：

綜上所述，在企業經營和發展的過程中，為了控制企業物流成本，需要采取有效的物流成本會計核算從事。從目前的情況看，我國物流成本核算并沒有統一的標準和規范，所以工作中還存在很多問題。企業應該結合經營發展的實際情況，深入研究物流成本的概念，確定物流成本的類型，然后采取有效的核算措施。在核算方法選擇的過程中，應該結合企業經營、會計核算的實際情況進行對比分析，確保核算的準確性和有效性。

引用出處

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[6]杜小桃.電子商務企業物流成本會計核算研究[J].淮南職業技術學院學報,2019,19(01):113-114.

[7]吳其圓.企業的物流成本會計核算問題探究[J].中國商論,2018(28):111-112.

[8]馮莉.企業的物流成本會計核算問題研究[J].財會學習,2018(11):111-112.

（作者單位：沈陽航空工業發展有限公司）