“雙碳”戰略下建筑物碳審計的理論與實踐探析

李博英 王全景

(同濟大學 政治與國際關系學院/中國戰略研究院，上海 200092；鄭州大學 商學院，河南 鄭州 450001)

一、引言

建筑物是能源消耗大戶，同時也是碳排放大戶。截至2018年，我國城鄉建筑面積約601億平方米，其中城鎮居住建筑約244億平方米，公共建筑約128億平方米。我國建筑建造與運行過程中消耗的能源約占全國能源消耗的37%。(1)清華大學建筑節能研究中心：《中國建筑節能年度發展研究報告2020》，2020年4月13日。《2020全球建筑現狀報告》顯示，2019年全球建筑行業的發展偏離《巴黎協定》2℃的溫度控制目標;雖然2019年全球建筑行業的最終能源消耗總量與上一年相比保持在相同水平，但二氧化碳的排放量達到了迄今為止的最高值。(2)倫敦大學學院、歐洲建筑性能研究所：《2020全球建筑現狀報告》，2021年3月17日。2019年全球建筑部門(包括建筑運營和建筑建造行業)的二氧化碳排放總量占與能源相關的二氧化碳排放總量的38%，其中源自建筑運營的二氧化碳排放量也已升至歷史最高水平，約達100億噸，占全球與能源相關的二氧化碳排放總量的28%，建筑運營的用電量占全球用電量的接近55%。(3)聯合國環境規劃署：《全球建筑建造業現狀報告(2020年)》。建筑物碳排放是我國碳排放的主要來源之一，實施碳達峰、碳中和(以下簡稱“雙碳”)戰略，必須有效地控制碳排放，特別是建筑物的碳排放。控制建筑物碳排放的方法手段多樣，建筑物碳審計能夠有效地了解和度量建筑物碳足跡，是控制建筑物碳排放的重要制度保障。

二、建筑物碳審計的審計理論分析

碳審計(Carbon Audit)是基于人類控制碳排放量，減少人類活動對氣候和環境帶來的負面影響，為改善生態環境而產生并實施的一項管理工具，同時它也指檢查、監督和鑒證生態環境的利益相關者在生產、生活過程中所產生的碳排放對生態環境影響的審計監督行為。建筑物碳審計就是檢查、監督和鑒證建筑物在規劃設計、建造、使用以及報廢處理過程中所產生的碳排放對生態環境影響的審計監督行為。具體來說，建筑物碳審計是指對建筑物的能源消耗和碳排放情況進行全面監督檢查和鑒證評估，分析建筑物在能源消耗和碳排放方面存在的問題，提出進一步降低建筑物能源消耗和碳排放的意見和建議，督促被審計單位按照審計意見和建議認真整改，從而提高建筑物的能源利用效率，有效控制建筑物的能源消耗和碳排放。碳審計是環境審計的一部分，建筑物碳審計又是碳審計的重要組成部分。碳審計的總體目標是進一步降低能源消耗強度和碳排放強度，推動“雙碳”戰略實施；建筑物碳審計的總體目標是進一步降低建筑物的能源消耗強度和碳排放強度，推動發展綠色建筑。建筑物碳審計的審計目標與一般財務審計的審計目標不同：一般財務審計的主要目標是檢查被審計單位經濟活動的真實性、合規性與效益性；而建筑物碳審計主要是檢查被審計建筑物能源消耗和碳排放的真實性、合規性與效益性。建筑物碳審計的審計主體包括政府審計、內部審計和社會審計三大類，審計客體主要是建筑物，雖然沒有一般財務審計所囊括的范圍廣，但比一般財務審計涉及的縱向深度更深，例如涵蓋建筑物全生命周期的碳排放情況等。建筑物碳審計的審計程序與一般審計的審計程序基本相同，也大致分為審計前準備、審計實施和審計報告三大階段：在審計前準備階段，建筑物碳審計要對建筑物的歷史碳排放情況、建筑物規劃設計情況以及建筑材料的使用情況等進行梳理；在實施階段，建筑物碳審計要采用一定的技術手段，對建筑物碳排放情況進行實際測量；在審計報告階段，建筑物碳審計要重點報告審計中存在的問題以及對問題進行整改的意見建議。

建筑物碳排放存在于建筑物的全生命周期。建筑物的規劃設計階段，對減少建筑物碳排放至關重要。合理的建筑物規劃設計將會避免不必要的能源消耗和碳排放。反之，如果建筑物在規劃設計環節存在不科學之處，建筑物的能耗和碳排放就會增加。在建筑物建造階段，建筑物開始產生碳排放。該階段的碳排放主要表現為施工過程中的能源消耗以及油漆等建筑材料帶來的直接碳排放。建筑物的使用階段是碳排放的重點，該階段的碳排放主要是由建筑物大量消耗能源而引起的。在建筑物報廢階段，碳排放主要來源于廢舊物資資源化利用以及建筑物拆除過程中產生的碳排放。有鑒于此，建筑物碳審計的基本思路是緊緊圍繞建筑物碳排放的來源，對建筑物全生命周期的碳排放情況進行審計監督，通過科學測量和評估，提出建筑物碳減排的方案和措施。

相應地，建筑物碳審計的審計過程和審計內容應圍繞建筑物全生命周期的碳排放展開。具體來說，在建筑物設計階段，審計人員應對建筑物的節能保溫設計、建筑材料選用、建筑結構設計和布局等方面進行重點審計監督；在建筑物建造階段，審計人員應重點關注是否采用清潔生產，是否文明施工，是否最大限度地減少施工期間的碳排放；在建筑物使用階段，審計人員應重點關注是否采取措施降低建筑物的直接碳排放和間接碳排放。建筑物的直接碳排放主要包括建筑物直接消耗能源而產生的二氧化碳排放，如電梯、空調等電器使用引起的碳排放；建筑物的間接碳排放主要包括家用汽車的碳排放、生活物資生產采購過程中的碳排放以及生活垃圾處理過程中的碳排放等。對建筑物使用階段的能源消耗和溫室氣體排放進行動態監測，對不符合國家節能減排規定要求的要及時進行整改。應對新建的建筑物在投入使用前進行碳審計，全面評價建筑物的碳排放情況，對碳排放不合格的建筑物不予投入使用。建筑物使用階段的審計內容主要包括：建筑物能源系統、溫控系統、通風系統、照明系統、水系統以及廢棄物排放系統和噪音、輻射等。在建筑物報廢處理階段，對建筑材料的回收利用、拆除過程的現場管理進行動態監管，大力倡導廢舊物資的綜合利用，不斷提高資源的利用率。

三、建筑物碳審計相關理論研究現狀

目前關于建筑物碳審計的研究文獻較為缺乏，現有文獻主要集中在建筑物碳審計的必要性，相關概念、定義與分類，審計方法與評價指標體系，公共建筑節能審計等方面。在建筑物碳審計的必要性研究方面：陳燕燕和彭蘭香(2010)指出，我國香港的經濟結構以服務業為主，全香港89%的用電量為建筑物用電；為減少建筑物用電產生的溫室氣體排放，香港對建筑物日常運行排放在大氣層的溫室氣體量進行規定，并采取適當行動減少這些排放，這為我國全面開展碳審計工作提供了借鑒和參考。(4)陳燕燕、彭蘭香：《我國碳審計存在的問題及對策思考》，《財會月刊》2010年第27期。孫瑩(2012)指出，作為最大的發展中國家，我國經濟正處于高速發展時期，建筑總量接近全球一半，建筑物帶來的溫室氣體排放總量占全社會排放總量的30%，其中90%的建筑物相關排放量來自使用階段的能源消耗；實施建筑物碳審計對加強建筑物碳排放管理，進而減少建筑物的溫室氣體排放，具有重要的積極作用。(5)孫瑩：《建筑物碳審計制度的構建》，東南大學2012年碩士學位論文，第1頁。在建筑物碳審計的相關概念研究方面：錢純等(2011)認為，碳審計是指利益相關者委托審計主體依據一定的審計標準，運用科學合理的審計方法，對被審計單位低碳消費社會責任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證。(6)錢純、蘇寧、孟南：《關于我國碳審計主體的思考》，《會計之友》2011年第17期。孫瑩(2014)對公共建筑碳審計制度的運行模式進行系統研究并指出，公共建筑碳審計通過對公共建筑碳排放的量化，制定相應的減排措施來推動公共建筑低碳化發展，良好的運行模式是碳審計制度推行的保障。(7)孫瑩：《公共建筑審計制度的運行模式研究》，《價值工程》2014年第23期。在建筑物碳審計的相關方法與評價指標體系研究方面：王建軍等(2014)把產生碳排放的建筑物建造過程分解為基礎工程、結構工程、安裝工程、場內運輸和施工臨設等六部分，利用《全國統一的建筑工程基礎定額》中的機械臺班消耗量和《全國統一施工機械臺班費用定額》中的單位機械臺班能源消耗等基礎數據，提出了建筑物建造過程碳排放的計算模型。(8)王建軍、趙偉、王世亮：《建筑物建造過程碳排放計算方法研究》，《建造科學》2014年第2期。施然和李長楚(2020)指出，碳交易審計依據碳交易核查標準，運用環境審計方法，評價碳排放企業碳交易管理活動。(9)施然、李長楚：《基于PSR模型的碳交易審計評價指標體系研究》，《商業會計》2020年第9期。陳莎等(2016)基于生命周期評價理論，建立了建筑物生命周期碳排放核算方法，并且用該方法計算了北京某辦公樓和教學公用建筑的全生命周期的溫室氣體排放量。(10)陳莎、崔東閣、張慧娟：《建筑物碳排放計算方法及案例研究》，《北京工業大學學報》2016年第4期。劉曉鈞(2019)設計了低碳建筑評價指標體系，包括3個一級指標、11個二級指標和31個三級指標。(11)劉曉鈞：《低碳建筑評價指標體系的構建及對策建議》，華南理工大學2019年碩士學位論文，第33頁。蘇自強和王亞麗(2020)指出，企業的溫室氣體排放分為三個部分：直接溫室氣體排放、電力產生的間接溫室氣體排放以及其他間接溫室氣體排放。(12)蘇自強、王亞麗：《簡析蘋果公司碳中和路徑》，http://iigf.cufe.edu.cn/info/1012/3579.htm。

在公共建筑物的節能審計研究方面：孫曉龍和李炎鋒(2013)分析了國內不同氣候的城市公共建筑能耗標準的現狀，認為缺乏統一的公共建筑能耗評價指標會對建筑能耗和能源審計造成不利影響。他們總結了四種評價公共建筑能耗指標的方法，包括與往年同類型建筑審計結果比較、與其他審計結果或標準比較、審計結果較大者與較小者比較、研究空調能耗占建筑能耗的比重等。(13)孫曉龍、李炎鋒：《國內公共建筑能源審計能耗評價方案的比較》，《中國科技信息》2013年第11期。王磊等(2020)認為，公共建筑能源審計存在調研任務繁重、調研耗時較長、審計內容復雜等問題，產生這些問題的主要原因在于現行建筑能耗監測系統不具備完善的能源審計功能。針對這些問題，他們設計了基于能源審計的公共建筑能耗監測系統。(14)王磊、張涓笑、陳登峰、于軍琪：《基于能源審計的公共建筑能耗監測系統設計》，《工業儀表與自動化裝置》2020年第3期。王松和趙歡(2020)對上海地區多家酒店建筑用能情況進行調查，掌握了上海地區酒店建筑能源消耗的實際情況，找出了上海地區酒店建筑能源消耗存在的主要問題，并提出了對上海酒店建筑節能改造的建議。(15)王松、趙歡：《上海地區多家酒店建筑能耗調查與節能審計》，《制冷與空調》2020年第5期。劉東等(2014)在研究公共建筑能源審計方法的基礎上，提出了醫院建筑能源審計的工作方法和流程，指出了醫院建筑能源審計的重點以及需要注意的關鍵問題。(16)劉東、李超、任悅：《醫院建筑能源審計與節能分析》，《建筑熱能通風空調》2014年第4期。王博和高世康(2017)對濟南市10棟政府辦公樓的建筑能耗進行審計分析，認為建筑能源消耗主要包括建筑能耗、建筑水耗和公車油耗三部分；公共機構綜合能耗中公車油耗較高，老舊建筑能耗較高。(17)王博、高世康：《政府辦公建筑能耗分析》，2017中國燃氣運營與安全研討會論文集，2017年8月31日。

從上述研究可以看出，現有關于建筑物碳審計的研究成果主要針對的是傳統的建筑物能源審計和監測，缺乏新發展階段基于現代審計理論的對我國建筑物碳審計的系統全面梳理和分析，特別缺乏建筑物碳審計的審計技術、方法與規范方面的研究。現有研究成果不足以支撐我國建筑物的碳審計實踐，也不能為我國制定建筑物碳審計相關政策法規提供理論支持。

四、國內外建筑物碳審計開展情況

(一)國外建筑物碳審計開展情況

從全球建筑物碳審計的開展情況看，丹麥是較早開展建筑物碳審計的國家。丹麥政府十分重視碳審計，提出2025年前實現碳中和。丹麥政府對建筑物審計的要求主要是滿足建筑物低碳標準，具體體現在重點照明、溫度控制、通風和噪音等方面。丹麥政府要求全部新建的建筑物必須符合這一標準，對于進行碳審計后未達到低碳標準的老舊建筑物，必須進行升級改造，并在通過碳審計后才能投入使用。(18)王愛國：《國外的碳審計及其對我國的啟示》，《審計研究》2012年第5期。丹麥首都哥本哈根是世界上第一個宣布碳中和目標的城市，早在2009年就提出到2025年實現碳中和。美國在把握碳審計重點、提倡低碳意識、制定建筑節能標準方面一直走在前列。美國碳審計公告數據顯示，美國一半以上的碳排放來源于家庭和個人，美國碳排放審計的重點在汽車、房產和生活方式。美國鼓勵民眾低碳消費、低碳生活，從改變生活習慣開始，減少碳排放量。美國環保署(Environmental Protection Agency，EPA)出臺的“能源之星”(Energy Star)項目計劃有助于幫助參評建筑物達到環保署的節能減排目標。荷蘭建筑物碳審計的重點是碳排放指標的完成情況，加強碳信息披露并對碳減排指標嚴格審查。荷蘭也有其建筑能效標識體系，如EPA-W和EPA-U。

英國的碳審計實踐較為成熟，碳審計體系較為完備高效。英國建筑物碳審計的重點是建筑物能源消耗、廢棄物處理以及水的利用和采購。(19)劉旼旼、熊凱里：《城市碳中和的世界實踐》，https://www.163.com/dy/article/G5VAOK1F0521C7DD.html。英國全面推行碳審計，打造零碳社區。在低碳社區建設方面，通過碳審計能夠精確計算出社區在建設和運行環節的碳排放量，從而對社區碳排放進行精確管控。低碳經濟概念最早來源于英國，可追溯至2003年的英國能源白皮書《英國能源的未來：創建低碳經濟》。2008年，英國標準協會立足于生命周期理論，從產品服務和碳排放的角度提出了碳審計評估規范，而環境審計委員會則在《2008—2009年度工作情況報告》中對具體問題進行了詳細評估，為碳審計框架的完善創造了條件。2019年，英國修訂了《氣候變化法》，確定了2050年凈零碳排放的政策目標。為了實現這一目標，英國要求對全部運營活動進行可持續管理，不僅包括生產運營活動，同時也包括生活運營活動，其碳審計的主要內容包括能源及燃氣消耗、交通、采購、廢棄物和水的利用。(20)宋平、郭陽生、夏陽：《國外碳審計對我國碳審計發展的經驗與借鑒》，《南華大學學報(社會科學版)》2016年第4期。目前國際上開展建筑物碳審計主要有三個相關標準，分別是世界資源研究所(World Recourses Institute，WRI)和世界可持續發展工商理事會于2004年發布的《溫室氣體核算體系》，2006年國際標準化組織(International Organization for Standardization，ISO)制定的《GHG認證標準》，以及2011年國際審計與鑒證準則理事會頒布的國際鑒證業務準則(International Standard on Assurance Engagements，ISAE)(同時提出了《溫室氣體排放聲明鑒證業務》)。這些標準和規范明確了建筑物碳審計項目審計的具體內容和評估規范，對溫室氣體排放的標準和詳細清單進行了概述，明確了量化標準、碳排放的具體數量和估算方法，同時規定了建筑物碳審計報告需要披露的詳細內容，為建筑物碳審計工作的具體開展提供了標準和參考。(21)熊歡歡、楊賽得斯、鄧文濤、阮涵淇：《國外碳審計經驗及啟示》，《財會通訊》2016年第25期。

(二)我國建筑物碳審計開展情況

我國建筑物碳審計發展較慢，仍處于初級階段，與世界發達國家相比有較大差距。我國香港最早開展建筑物碳審計。2008年7月，香港特別行政區環境保護署及機電工程署推出了香港首部針對建筑物的碳審計指引《香港建筑物(商業住宅或公共用途)的溫室氣體排放及減除的審計和報告指引》(以下簡稱《碳審計指引》)，用來控制建筑物的溫室氣體排放。香港制定的這部《碳審計指引》為建筑物的溫室氣體排放及減除進行核算與報告提供了一套系統科學的方法，為我國全面開展建筑物碳審計工作的標準和規范建設提供了較好的指導，并發揮了積極的引領作用。近年來，我國各地都在積極開展建筑物碳審計的探索工作，積累了一定的成功經驗，特別是在公共建筑能源審計方面，我國已經有較為成熟的經驗和一些成功做法。

目前我國在建筑物碳審計探索方面主要存在以下七方面問題：一是對開展建筑物碳審計的重要性、必要性認識不到位。目前我國更多地關注高耗能、高污染企業的碳排放，較少關注建筑物的碳排放問題。然而，建筑物的能源消耗大，碳排放量也大。2020年11月中國建筑節能協會能耗統計專業委員會發布的《中國建筑能耗研究報告(2020)》顯示，2018年全國建筑全過程碳排放總量為49.3億噸，占全國碳排放總量的比重為51.3%；同年度，全國建筑全過程能耗總量為21.47億噸標準煤，占全國能源消費總量的比重為46.5%。(22)中國建筑節能協會：《中國建筑能耗研究報告(2020)》，2020年11月13日。由此可見，建筑行業碳減排和節能降耗的行為和成效，對我國“雙碳”目標的實現至關重要。二是建筑物碳審計的實踐發展比較緩慢，不能滿足“雙碳”戰略實施的需要。目前我國把建筑物碳審計作為環境審計的一部分，而環境審計僅涉及建筑物碳排放的部分內容。雖然建筑物碳審計已經在我國香港實施多年，但絕大多數內地省(區市)尚未開展針對建筑物碳審計的專項業務，國家層面也尚未出臺相關政策法規來推動這項工作。三是尚未形成有效實施建筑物碳審計的支持系統。建筑物碳審計的專業性比較強，需要有相應的配套支持系統，如建筑物能源消耗監測系統、建筑物碳排放監測系統、建筑物碳排放指標體系等。目前我國開展建筑物碳審計的支持系統還不完善、不健全，不能滿足建筑物碳審計的實踐需要。四是建筑物碳審計制度體系建設滯后。在建筑物碳審計領域，我國相對成熟的辦法只有香港制定的《碳審計指引》，其他省(區市)及國家層面沒有制定相應的建筑物碳審計制度和工作辦法。五是建筑物碳審計的審計主體單一。目前我國建筑物碳審計基本是以政府審計為審計主體，內部審計和社會審計較少參與建筑物碳審計。建筑物碳審計的審計主體單一，不利于實現多審計主體通過協同合作來推動建筑物碳減排社會效益最大化的目標。六是建筑物碳交易體系尚不完善。雖然我國已經形成了全國統一的碳交易市場，但目前建筑物碳排放并沒有完全納入碳交易市場。七是建筑物碳審計的理論研究嚴重滯后，建筑物碳會計系統尚不完善，沒有建立建筑物碳資產負債表編制制度，同時我國建筑物碳審計的理論研究人才嚴重缺乏。(23)苗蕾：《碳審計研究述評》，《財政監督》2020年第24期。

總體上講，從國內外建筑物碳審計的實踐情況看，國外較早開展建筑物碳審計，同時也有比較完善的標準和規范。國外建筑物碳審計涉及的審計內容比較廣泛，不僅包括建筑物直接的能源消耗和碳排放，也包括間接的能源消耗和碳排放。我國建筑物碳審計實踐的關注面比較窄，主要聚焦建筑物的直接能源消耗和碳排放，較少關注建筑物的間接能源消耗和碳排放；較多關注公共建筑的能源消耗和碳排放，較少關注一般建筑物的能源消耗和碳排放。總之，目前我國的建筑物碳審計實踐不能滿足新發展階段我國發展綠色建筑、實施“雙碳”戰略的需要。

五、大力發展我國建筑物碳審計的政策建議

建筑物碳審計是發展綠色建筑的重要措施，是實施“雙碳”戰略的重要制度保障。雖然我國在建筑物碳審計方面進行了大量探索，也擁有一定的公共建筑能源審計的經驗，但我國建筑物碳審計總體發展滯后，不能滿足新發展階段對建筑物碳審計的要求。針對我國建筑物碳審計存在的問題，本文提出如下進一步發展我國建筑物碳審計的意見建議：

1.積極開展建筑物碳審計探索。《2020全球建筑現狀報告》指出，綠色建筑是未來最大的投資機會之一，也是我國“十四五”期間發展的重點。建筑物碳審計是發展綠色建筑的重要制度保障。應積極開展建筑物碳審計的探索工作，在公共建筑能源審計和監測的基礎上，在有條件的地方開展建筑物碳審計試點，待試點經驗成熟后向全國推廣，并盡快建立適應我國國情的建筑物碳審計制度。

2.開展綠色生活創建活動。建筑物是生產、生活的載體，綠色建筑需要靠綠色的生產、生活方式來支撐。要積極倡導綠色低碳的生產、生活方式，綠色出行，低碳消費，最大限度地節約各類能源、資源，提高資源的利用效率，降低建筑物碳排放。

3.建立完善建筑物碳會計體系。加快建立并完善建筑物碳會計標準體系，從碳確認、計量、報告、披露等環節細化規范，為建筑物碳會計從業提供規范化指導；編制建筑物碳資產負債表，對參與建筑物碳交易的市場主體提供必要的技術保障；進一步加強對建筑物碳會計行為的監督檢查。

4.建立完善建筑物碳交易市場。碳排放權已經成為商品，碳交易市場能夠平衡碳排放的供給和需求，最大限度地提高資源的利用率，降低碳排放強度。國際碳交易市場要求交易產品必須可測量(Monitoring)、可報告(Reporting)、可核查(Verification)(簡稱MRV體系)。目前我國沒有形成標準的MRV體系，尚未與國際接軌。應借鑒歐盟的成功經驗，盡快建設國家級綜合建筑物碳交易市場體系，并盡快出臺相關配套政策辦法。

5.加強對建筑物碳排放的全生命周期動態管理。貫徹新發展理念，把低碳思維貫徹落實到建筑物的全生命周期中，對建筑物從規劃設計、施工、使用到報廢的全過程進行碳排放動態管理。對不同階段的建筑物設置差異化的碳排放標準，并且依據設計標準進行動態監測管理，形成環環相扣、充分考慮建筑物全生命周期的碳排放動態監控系統。

6.建立建筑物碳排放檔案。不同建筑物間的差異性較大，不同建筑物的碳排放情況不盡相同，實行對建筑物碳排放情況的差異化管理至關重要。應建立針對不同類型建筑物的碳排放檔案，記錄不同類型建筑物的碳排放足跡，并根據不同類型建筑物的碳排放情況采取差異化的減排措施，有針對性地對建筑物進行升級改造，精準落實節能減排目標任務，改善生態環境，提高生活品質。

7.加快建筑物綠化進程。森林碳匯(Forest Carbon Sinks)是指森林植物吸收大氣中的二氧化碳并將其固定在植被或土壤中，從而減少該氣體在大氣中的濃度。建筑物綠化是森林碳匯的重要形式之一，也是最直接、最有效的應對建筑物碳排放的方法。我國應大力發展建筑物立體綠化，加大對建筑物綠化的資金投入，大力發展綠色建筑。

8.加大對建筑物碳審計人員的培訓力度。建筑物碳審計在我國是全新的審計類型，專業性強，對審計人員的要求高。承擔建筑物碳審計的審計人員要具備審計、資源環境、建筑等方面的專業基礎知識。從目前我國審計人員的知識結構看，能夠承擔建筑物碳審計的復合型人才較為缺乏。應進一步加大對建筑物碳審計人員的培訓力度，全面提高建筑物碳審計人員的工作勝任能力。