基層人民銀行內部審計資源配置模式探討

■嚴弘宇 譚璐

審計資源是審計工作的基礎，包括審計組織和人力、審計環境、審計技術、審計信息等。審計資源的配置是審計管理的核心問題。本文通過梳理、歸納和整理現有資源信息，形成科學、合理、規范的管理方式和操作程序，尋求審計資源的配置與審計目標、職能間的最佳組合和配比，從而最大限度地發揮審計職能作用。

一、基層央行審計資源的特征

1.知識性。審計實踐要求審計部門必須加強智力投資，審計人員的專業知識和所接受的專業訓練是提供審計服務的首要條件，是審計服務的重要價值所在，同時審計工作以提供信息服務為主要任務，因此各類相關信息也是重要的審計資源。

2.系統性。審計資源不僅包括人力資源，也包括一定的物資設備資源、業務部門間的共享資源、相關信息資源、審計聲譽等，各類資源互為載體、縱橫交錯是一個統一的整體。

3.有限性。審計資源如同其它經濟資源一樣具有稀缺性，尤其是最重要的審計人力資源，目前基層央行內審部門配有財務、法律、計算機等專業人才仍是相對稀缺，這就決定了審計人力資源仍是短板、有限的。

4.開放性。審計資源不是一個封閉的、孤立的資源系統，它與中支轄內所有的人員、物質、信息交互需求，會向法律、會計、計算機等業務部門尋求專業配合，說明審計資源具有開放性的特點。

二、基層央行審計資源配置現狀及存在的主要問題

1.審計活動的整體效能發揮不充分。目前基層央行審計組織體系是以內審部門為主，紀檢、會計、人事、辦公室及其他業務部門監督崗為輔，相互協調配合。但從現實運行情況來看，主要是內審部門孤軍作戰，其他部門各自為戰，未能形成合力，整體監督效應發揮不出來，審計成果不能共享。

2.審計隊伍整體素質和審計人員結構尚待加強。當前，審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素質差距大的特點。精通財務會計知識，掌握審計、管理、計算機、法律、工程學等方面知識的專業人才比較缺乏，尤其是既懂審計又精通計算機，既懂審計又熟悉工程專業，既懂審計又善于管理的復合型人才少之又少。而且審計隊伍中較大部分人員只能就審計而審計，缺乏宏觀分析、綜合協調和風險預測的能力，無法在風險評估、效能咨詢方面發揮應有的作用，審計人員素質和知識結構亟待加強。

3.審計成果的綜合利用有待提高。內審成果最終表現為審計報告、審計決定等各類審計文書。實踐中發現，許多審計人員雖然精通業務，但不善于把審計發現的大量微觀現象通過綜合分析研究，上升到宏觀角度來認識和理解，審計成果的綜合利用度不高，許多有價值的信息未得到充分挖掘，使審計的整體效果大打折扣。另一個方面，由于自身素質的原因導致審計報告太過膚淺，往往就問題說問題，僅僅從財務角度、會計核算角度提示存在的問題，缺少綜合性深入性的整體分析，難以針對帶有苗頭性、傾向性的問題提出系統而全面的意見和建議，不能真正全面體現出審計的作用。

4.現代審計技術和方法的運用相對滯后。目前內部控制分析、風險定量分析評估技術、分析性測試技術等先進方法和手段，許多審計人員在實踐中不會運用，計算機輔助審計技術的運用也不盡于人意，審計人員僅僅停留在把財務數據導入審計軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來，距離計算機輔助審計的目標還有很大距離。審計數據庫覆蓋面需要拓展，對審計管理、人員、業務、方法和評價等資源庫的建設不足，審計數據庫尚未完成與轄內支行業務數據庫及中支機關業務部門數據庫的有效對接。

5.審計信息化建設任重而道遠。一是審計人員搜集審計信息的手段不多，方法不科學；二是受到保密等制度的約束，審計人員有時難以把握信息資源相互交流、溝通的限度，導致部門、人員之間的信息不暢，信息資源相對孤立。三是許多一手資料未能有效發揮使用價值，特別是對一些風險苗頭發展趨勢的深層次研究不夠，導致審計信息資源利用率不高。

三、基層央行審計資源配置模式的現實選擇

1.遵循原則。

（1）集約化原則。審計資源是有限的、稀缺的，因此審計資源的配置不能搞面面俱到，一定要整合資源、集中使用，進而形成集約效應。

（2）重要性原則。審計資源的配置必須區分主次，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現重要工作目標的進行重點配置，對于重要的審計項目，要配備最適合的審計人力資源，擇取專業的完整的審計信息，保證重點突破。

（3）協調性原則。審計資源的配置尤其是審計人才的使用，要實現協調配合的目標，通過減少審計內耗，進而達到事半功倍的效果。

（4）獨立性原則。無論是審計人員的安排，還是審計經費的預算，都要充分保證審計工作能夠獨立地展開，不受或減少行政干預。

2.審計人力資源配置模式——量體裁衣。

提升合理配置審計項目人力資源的理念和能力。一是注意分析研究審計項目的特點，包括審計目標、審計時間跨度、審計范圍、抽查被審計單位的分布情況等，合理確定審計工作強度和所需人力資源的數量、專業，從而作出較為詳細的人力資源配置計劃。二是注意人員分工和結構的合理性。審計組的人員應盡量做到最優配置，努力實現分工合理、人盡其才。應結合審計事項要求，綜合考慮審計人員的職務、專業、工作經驗、年齡等各種因素進行配置。如專業上優勢互補；工作經驗上以業務骨干為核心組成審計團隊；年齡上新老結合，以老帶新。三是注意在審計過程中對人力資源實施動態配置。有的審計項目實施時間較長，審計的各個時期對人力資源的需求也不斷變化，應及時掌握各審計項目人員需求變化情況，并作出相應調整。四是加強人文關懷，勞逸結合。審計期間應合理安排審計人員的工作強度，適當控制加班時間和頻率，定期開展一些有利于身心健康的文體活動，調動審計人員的工作積極性和主動性，保持良好的工作狀態。

3.審計環境資源配置模式——運籌帷幄。

實現內審組織體系與其他業務部門有效配合，建立科學、高效的內審資源網。一方面要正確理解“全面審計、突出重點”的方針，既要確保有年初計劃和領導交辦的項目的落實，不留審計盲區，又要對重點領域、重點資金和重點部門進行重點監督。因此，在審計計劃安排上，就要目標明確，突出重點，采取抓大放小、合理取舍的方法，增強審計計劃的科學性和可行性。另一方面，要科學配置審計力量，積極引入專業部門、業務部門技術骨干，聽取專業意見，彌補審計人員知識結構單一和審計人員不足的矛盾，充分發揮內審資源網的合力作用。

4.審計技術資源配置模式——能工巧匠。

要大力引進、吸收、使用和推廣先進的審計思想與方法，實現審計技術乃至審計思維方式的“革命性轉變”。一是大力推廣計算機審計方法應用。加快審計專網建設，實現網絡互聯，確保信息通暢。二是加強審計數據庫建設。研究制定數據庫建設標準和考核辦法，整合目前各類審計數據系統，引導數據庫建設規范有序發展。三是改進審計技術手段，提高工作效率。在審計實踐基礎上，結合新形勢要求，在內部控制制度審計、內部控制審計評價指標體系的建立與運用、計算機輔助審計、審計抽樣技術運用、非現場審計等方面進行積極的探索與實踐，形成規范化的操作程序和技術方法，從而有效地降低審計風險，提高審計效率和保證審計質量。

5.審計信息資源配置模式——深入淺出。

將審計成果通過審計信息的方式轉化為決策參考的依據，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發揮最大作用。一是提升審計信息資源開發層次。通過將轄內支行的橫向信息和市縣一體化的縱向信息進行對比分析，把局部的、零散的信息資料同審計目標相結合，增加信息量。二是加大審計信息資源開發的深度。通過將專業性較強的審計結論轉化為通俗化的理論成果，將海量的數據信息凝練成精練的文字信息，拓寬受眾范圍，促進審計人員在理解審計信息的同時實現信息資源的再利用。三是加大審計成果的開發利用程度。通過高質量的審計報告抓住問題的實質，突出中支重點工作導向，最大限度地挖掘和反映審計工作所取得的實際成果，提升審計揭示問題的力度、原因分析的深度、審計建議的高度。