內部審計部門開展研究型審計的幾點思考

■江秀云 鄒峰毅

2021 年6 月，中央審計委員會辦公室、審計署印發了《“十四五”國家審計工作發展規劃》，明確國家審計機關要積極開展研究型審計。內部審計作為國家審計監督體系的組成部分，其研究型審計工作的發展，對全面深化研究型審計和提高審計質量及成果應用具有推動作用。

一、開展研究型審計的意義

當前，國家審計機關正在積極推進研究型審計，這是新時代審計目標、思路和方法的探索與創新。國有企業是國民經濟的重要支柱，其內部審計機構開展研究型審計，有利于切實發揮審計“查病”“治病”“防病”的治理作用，從而進一步保障國有資產的保值增值。主要意義有三個方面：

1.開展研究型審計是保障國企改革順利進行的內在需要。黨的十八大以來，國有企業改革不斷向深水區邁進，在取得積極進展和成效的同時，企業還是會面臨管理層面、操作層面和價值層面中不同形式的國有資產流失風險。內部審計作為企業治理的基石和重要保障，承擔著對企業相關主體實施監督和制約的職責，開展研究型審計，是把審計事項置于企業發展的大背景下進行分析，把審計發現的具體問題放在企業改革創新的大局下審視，深入分析原因后提出務實性地建議，推動企業治理水平不斷上升，從根本上防范風險、解決問題。

2.開展研究型審計是提升內部審計工作質量的客觀要求。現階段審計工作質量的優略，基本取決于審計揭示問題的深度和廣度。但提出的建議是否科學，開出的“保健藥方”是否有效，都需要審計人員對審計事項所涉及領域的基本理論和市場情況進行充分研究后才能總結提出。開展研究型審計，能進一步倒逼內部審計機構把研究作為謀事之基、成事之道，以圍繞“查、治、防”為核心，把研究分析貫穿內部審計業務全鏈條和各環節，切實提高工作謀劃深度和部署精度，以研究為動力去推動內部審計工作的高質量發展。

3.開展研究型審計是全面提升審計成果的必然趨勢。審計成果是審計工作的最終核心“產品”，開展研究型審計，能促使審計人員在審計實施過程中通過換位思考來開展工作，既站在審計監督的角度上去揭示問題，又站在企業管理者的角度去思考企業的發展需求，換位思考的改變能讓審計人員的審計視角更寬、看待問題更準，使審計成果從“一般產品”飛躍到“高端產品”。

二、研究型審計的內涵

研究型審計廣義目標是讓審計成果更好的服務企業高質量發展和實現治理現代化，國有企業要開展研究型審計，必須把握研究型審計內涵下內審工作的“變”與“不變”。

研究型國有企業審計的“不變”。一是內部審計的本質“不變”。內部審計的本質是企業治理系統中的監督控制子系統，是企業治理中經濟決策科學化、內部管理規范化、風險防控常態化等方面的重要制度設計和自我約束機制。二是內部審計的職能“不變。“強監督、重服務、促規范”是內部審計的基本職能，完善企業內控制度、維護企業合法權益、著眼企業健康發展是內部審計的基礎目標。

研究型國有企業審計的“變”。一是審計理念的“變”。從傳統的財務管理審計到風險導向審計，內部審計理念由問題發現向問題分析與發現并重的審計理念轉變，研究型審計的提出，是讓內部審計從分析表象規律或發現共性問題的階段向研究根源性原因和影響的又一次變化，是在內部審計理念在適應企業改革發展過程中面臨的“新情況、新問題、新風險”的又一次迭代。二是審計內容的“變”。研究型審計的提出，讓內部審計內容從判斷管理缺陷、稽查損失浪費，查明徇私瀆職等維護企業正常治理秩序的審計內容向發現機制障礙、堵塞風險漏洞、服務宏觀決策等服務于企業改革發展的內容升華。

三、如何做好研究型內部審計

當前，國家審計機關正在積極推進研究型審計，內部審計機構如何將研究型審計做實做深，并以此為契機推動內部審計工作的高質量發展，筆者有如下幾點思考：

1.用研究型思維統籌審計計劃。研究型審計不是一種新的審計類型，而是在現有審計項目基礎上，對各方面審計事項進行觀察、分析和推理，并進行系統和創造性綜合探究的一個過程，充分利用審計項目計劃“龍頭”作用，做好課題選擇和項目管理是推進研究型審計開展的切入點。

內部審計機構可借鑒國家審計部門的探索經驗，結合企業年度審計計劃，圍繞企業發展、改革、合規、安全等方面制定研究課題，并以“站位-戰略-項目-資金”為研究主線開展審計項目，同時做好各層級的項目統籌與協同，注重整體謀劃和靶向發力，為研究型審計奠定數據基礎。

2.用研究型工作文化貫穿到審計工作的全流程。項目實施前，審計人員應強化政策和行業研究，著重對國家宏觀政策、經濟發展、產業規劃、供應鏈結構、企業定位、戰略布局等情況進行深入研究，同時結合國有企業審計事項，細化研究專題的總體目標、主要任務、技術方法和輸出產物等內容，并融入審計實施方案，確保研究型審計的實施有章可循和分工明確。

實施階段，審計人員應把握研究型審計的最終目標是服務于審計實踐的核心原則，通過利用數據分析、績效評價和橫向比對等技術手段，深入對資金流、業務流、資產流、信息流和文件流進行研究，確保在審計層面上弄清問題本質，分清問題主次，直擊要害、查深查透；在研究層面上吃透精神、領會實質、著力分析工作推進和戰略落實之間的矛盾，發現影響資金分配、項目推進、使用效益等方面的癥結根源，提升審計研究的深度。

結果階段，研究型審計應強化綜合信息開發，加強審計結果跨年度、跨地域、跨行業的綜合分析，提煉普遍性、規律性、傾向性、苗頭性問題，深度挖掘問題背景、實質和原因，積極提出解決問題、優化管理、深化改革的對策建議。

3.用研究型人才素養引導審計人員自我升華。研究型的業務需要審計人員擁有戰略思維、創新思維、辯證思維和實證思維等能力去開展，內審部門應通過理論、實踐和創新三個維度，逐步激發審計人員的研究能力，并優化審計運行機制和審計工作流程，提高研究工作效率。