地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)探索與實(shí)踐

郭炳輝

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)壓力也隨之明顯增加。近幾年來(lái)，大部分國(guó)有企業(yè)通過(guò)不斷提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理工作的質(zhì)量與效率、建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理制度等措施，不斷減少自身日益增長(zhǎng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部開展審計(jì)工作，可推動(dòng)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于地方國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要價(jià)值與積極作用，究其原因，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，并且可以凸顯國(guó)有企業(yè)集團(tuán)自身組織價(jià)值與意義，還能夠提高其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的質(zhì)量，為其獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再加之，內(nèi)部審計(jì)工作和國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段所采取的有關(guān)內(nèi)部控制措施存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。為此，需不斷改善、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理模式，為順利實(shí)施綜合性、全方位的國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計(jì)管理模式優(yōu)化中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)制度還未進(jìn)一步建立健全

通常情況下，內(nèi)部審計(jì)制度主要涉及以下內(nèi)容：其一，內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)；其二，所采取的內(nèi)部審計(jì)管理措施以及管理模式；其三，內(nèi)部審計(jì)制度相關(guān)工作職責(zé)。然而在大部分地方國(guó)企中，盡管其管理制度有涉及內(nèi)部審計(jì)章節(jié)內(nèi)容，但是卻沒有采取有效的管理措施或者管理模式進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)內(nèi)容的落實(shí)與貫徹，或者未明確相關(guān)的工作職責(zé)。上述情況均會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，甚至導(dǎo)致一些審計(jì)業(yè)務(wù)不能嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不完善，信息化建設(shè)速度較慢

現(xiàn)階段，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)管理工作一般重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金等相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，但是卻沒有對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理。再加之，因?yàn)楫?dāng)前地方國(guó)企所使用的總體審計(jì)師模式主要來(lái)源于國(guó)資監(jiān)管行政機(jī)構(gòu)，政府部門的審計(jì)行政機(jī)構(gòu)會(huì)在制定整體審計(jì)規(guī)劃、每個(gè)年度的審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，沒有明顯將審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容、難點(diǎn)內(nèi)容與國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際開展情況結(jié)合，或者盡管包括部分審計(jì)內(nèi)容，但是審計(jì)工作側(cè)重于總體審計(jì)政策和規(guī)劃工作層面，從而不能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理工作進(jìn)行集中領(lǐng)導(dǎo)與干預(yù)。此外，伴隨著信息化、互聯(lián)網(wǎng)等科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門需利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資料的收集，并且企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)也更加復(fù)雜化、更加多樣化。但是在地方國(guó)企中內(nèi)部審計(jì)部門所使用的資源存在局限性，信息化發(fā)展速度較慢，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)通常反映在紙質(zhì)上或者記錄在特定電腦和網(wǎng)絡(luò)之中，均不利于信息化建設(shè)與發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍良莠不齊

內(nèi)部審計(jì)工作人員為了更好滿足崗位需求以及履行好個(gè)人職業(yè)道德責(zé)任，則應(yīng)不斷提高自身職業(yè)管理能力以及綜合素質(zhì)水平。當(dāng)前地方國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作者大部分是內(nèi)部財(cái)務(wù)工作者，較少企業(yè)會(huì)通過(guò)外部招聘渠道來(lái)聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員，導(dǎo)致地方國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍良莠不齊，對(duì)先進(jìn)的、系統(tǒng)化的審計(jì)管理知識(shí)認(rèn)知度較低。

（四）對(duì)審計(jì)結(jié)果使用率較低

當(dāng)前一些地方國(guó)企還存在整改不徹底、整改效果不佳等情況，導(dǎo)致上述情況主要原因如下：一方面，通常認(rèn)為審計(jì)問(wèn)題以及提出對(duì)應(yīng)的糾正意見均是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理組織自身的責(zé)任與工作；對(duì)于審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題有無(wú)進(jìn)行整改、能否采納審計(jì)部門的建議，被認(rèn)為是被審計(jì)部門自身的事情。另一方面，地方國(guó)企內(nèi)部審計(jì)管理組織沒有深刻認(rèn)識(shí)到隨訪跟蹤檢查的重要性，需要對(duì)被審計(jì)的部門（下屬企業(yè)）開展的整改工作給予對(duì)應(yīng)的咨詢服務(wù)與指導(dǎo)干預(yù)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與水平的方法探索與實(shí)踐

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)條件

內(nèi)部審計(jì)制度建立健全屬于系統(tǒng)化建設(shè)工程之一，其根本目的在于能夠?qū)?guó)企內(nèi)部審計(jì)管理工作所開展的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)全程進(jìn)行規(guī)范與管理。為此，地方國(guó)企應(yīng)該切實(shí)結(jié)合自身行業(yè)發(fā)展的實(shí)際特點(diǎn)，不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全與完善。首先，提高國(guó)企內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性通常指的是組織方面的獨(dú)立。不但需要在內(nèi)部審計(jì)制度中進(jìn)一步確定好內(nèi)部審計(jì)部門所處的地位，建立健全對(duì)應(yīng)的報(bào)告制度（如對(duì)黨委會(huì)或者董事會(huì)等組織的報(bào)告），并且還應(yīng)該保障相關(guān)工作人員在開展日常審計(jì)工作過(guò)程中不會(huì)受到外在環(huán)境因素的干擾影響，有利于提高判斷的客觀性以及公正性。其次，在確定地方國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際范圍以及根本目標(biāo)等內(nèi)容時(shí)，應(yīng)該確定審計(jì)工作完全覆蓋企業(yè)關(guān)鍵方面的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，有效地避免或者減少徇私舞弊等不良行為的發(fā)生，建立健全對(duì)應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督制度，推動(dòng)監(jiān)督制度朝著長(zhǎng)效化、常態(tài)化等方向發(fā)展。此外，還應(yīng)該制定與完善對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)整改指標(biāo)。地方國(guó)企在制定與完善整改指標(biāo)的基礎(chǔ)上，要不斷加強(qiáng)審計(jì)整改工作與督查工作的關(guān)聯(lián)度，從而完善審計(jì)整體聯(lián)合督查的管理制度，推動(dòng)相關(guān)整改責(zé)任單位或者部門深刻認(rèn)識(shí)到不可觸碰法律法規(guī)的“紅線”，提高對(duì)制度的敬畏感。規(guī)范自身行為舉止，樹立與提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的辨別與防范的意識(shí)與能力，使督促制度能夠有序開展，提高制度的執(zhí)行力度。值得關(guān)注的是，還需根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)設(shè)置審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，細(xì)化、優(yōu)化以下內(nèi)容：其一，設(shè)立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)工作，由黨委領(lǐng)導(dǎo)兼任審計(jì)小組長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兼任小組辦公室主任。其二，年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、跟蹤審計(jì)報(bào)告，均由審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組初審后向黨委提交報(bào)告，由黨委審議。在對(duì)二級(jí)企業(yè)開展審計(jì)時(shí)，不僅要有由內(nèi)部會(huì)計(jì)師、審計(jì)師主導(dǎo)的審計(jì)工作；也要引入外腦（例如委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)），提高客觀性、獨(dú)立性、有效性，提高審計(jì)績(jī)效，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（二）關(guān)注國(guó)有企業(yè)改革創(chuàng)新，拓展內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度

在現(xiàn)階段國(guó)企高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要涉及投資經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷策略等方面。內(nèi)部審計(jì)管理組織在嚴(yán)格根據(jù)自身職責(zé)范圍開展工作時(shí)，往往會(huì)將現(xiàn)階段所擁有的審計(jì)資源視為基礎(chǔ)條件，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、不斷提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部資本、人力、物流等資源要素的整合力度，充分利用好外部環(huán)境的資源，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化的計(jì)劃與安排，提高對(duì)審計(jì)成本的控制工作力度與強(qiáng)度，促使審計(jì)環(huán)節(jié)更加規(guī)范化、合理化，從而有利于提高審計(jì)管理工作效率以及工作質(zhì)量。在建立健全地方國(guó)企內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的同時(shí)，還應(yīng)該及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)政策以及方針，推動(dòng)國(guó)企改革主要任務(wù)的順利開展，深刻了解相關(guān)規(guī)定，彌補(bǔ)自身短板，促進(jìn)地方國(guó)企內(nèi)部審計(jì)管理工作的廣度擴(kuò)大，深度加深。此外，還需進(jìn)一步確定審計(jì)對(duì)象，其中主要涉及項(xiàng)目公司（即下屬單位）貫徹集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的情況、黨委重要決策執(zhí)行情況、重大項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況等，另外還需進(jìn)一步細(xì)化和明確預(yù)決算、日常財(cái)務(wù)工作等環(huán)節(jié)的管理規(guī)定，及時(shí)查找其所存在的審計(jì)問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析、歸納和處理，從而有效地拓展內(nèi)部審計(jì)覆蓋面。

（三）開展職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)活動(dòng)，建設(shè)復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)管理工作具有綜合性要求較高、范圍較為廣泛等特點(diǎn)，并且內(nèi)部審計(jì)工作者自身職業(yè)道德素養(yǎng)的好壞和審計(jì)質(zhì)量水平的高低，與審計(jì)效果好壞存在密切關(guān)聯(lián)。為此內(nèi)部審計(jì)工作者需擁有較為豐富的審計(jì)管理方面的知識(shí)儲(chǔ)備，規(guī)范化、合理化的職業(yè)操守，較高的管理技能與技巧。與此同時(shí)，專業(yè)背景所存在的差異性對(duì)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)存在積極作用。首先，地方國(guó)企應(yīng)該鼓勵(lì)與支持審計(jì)工作者主動(dòng)參與到職業(yè)組織與相關(guān)技能培訓(xùn)活動(dòng)之中，定期對(duì)其進(jìn)行審計(jì)管理方面技能的考核與檢查，有利于不斷提高工作者對(duì)相關(guān)知識(shí)以及技能技巧等內(nèi)容的掌握度與了解度。其次，就執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)而言，審計(jì)工作者還應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)相關(guān)職業(yè)道德需求以及審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范化內(nèi)容，確保審計(jì)工作開展的客觀性、保密性以及誠(chéng)信度，有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的公開度與公信度。再次，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該主動(dòng)和專業(yè)水平較高的行業(yè)組織與協(xié)會(huì)（如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等）進(jìn)行交流與協(xié)作，與其建立良好的交流關(guān)系與協(xié)作關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，不斷建設(shè)地方國(guó)企復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍。在建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)該主動(dòng)引進(jìn)其他專業(yè)（如會(huì)計(jì)）的高水平、高質(zhì)量人才。此外，地方國(guó)企還需重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè)，充分激發(fā)與利用好工作者的主動(dòng)性以及積極性，最大限度地發(fā)揮其專業(yè)方面、經(jīng)驗(yàn)方面的優(yōu)勢(shì)，從而有利于建設(shè)好復(fù)合型人才隊(duì)伍，有利于提高審計(jì)管理工作水平以及工作質(zhì)量，符合新時(shí)代對(duì)審計(jì)管理工作的新要求。

（四）提高審計(jì)結(jié)果應(yīng)用效果，切實(shí)完成整改

合理科學(xué)使用審計(jì)結(jié)果，能夠有效滿足管理項(xiàng)目對(duì)審計(jì)的綜合性、系統(tǒng)性等相關(guān)要求，為此需要不斷強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的合理使用率，堅(jiān)持以效果為主要導(dǎo)向，從而不斷建立健全對(duì)應(yīng)的審計(jì)結(jié)果應(yīng)用管理機(jī)制，最大化地發(fā)揮好管理機(jī)制的價(jià)值與作用。首先地方國(guó)企應(yīng)建立健全審計(jì)結(jié)果使用的長(zhǎng)效化管理機(jī)制。通過(guò)利用企業(yè)紀(jì)檢部門的震懾力，不斷提高對(duì)審計(jì)結(jié)果使用的合理性與科學(xué)性。其次，搭建審計(jì)結(jié)果使用平臺(tái)的管理制度。通過(guò)充分利用地方國(guó)企集團(tuán)紀(jì)檢監(jiān)察會(huì)議平臺(tái)，提高審計(jì)部門和國(guó)企其他生產(chǎn)管理部門的交流與溝通，建立良好的交流與協(xié)作關(guān)系，有利于促使相關(guān)部門將自身業(yè)務(wù)、制度建設(shè)等方面所存在的問(wèn)題及時(shí)提交到平臺(tái)之中，各個(gè)管理部門一起討論與探索新的解決措施。再次，要細(xì)化和優(yōu)化審計(jì)結(jié)果使用實(shí)時(shí)跟蹤管理制度。每一年度的審計(jì)計(jì)劃均應(yīng)該涉及對(duì)應(yīng)的跟蹤管理內(nèi)容（時(shí)間應(yīng)超過(guò)一年），從而有利于督促整改措施工作的落實(shí)，促使整改徹底化。此外，地方國(guó)有企業(yè)還需開展審計(jì)結(jié)果使用評(píng)價(jià)制度的建設(shè)工作。將審計(jì)整改落實(shí)情況、績(jī)效考核以及干部選拔任用等相關(guān)工作密切關(guān)聯(lián)，并且在業(yè)務(wù)部門考核過(guò)程中對(duì)應(yīng)開展評(píng)分，將其和績(jī)效考核相關(guān)聯(lián)，從而能夠促使審計(jì)結(jié)果使用的合理化、規(guī)范化。對(duì)于重大項(xiàng)目審計(jì)后所存在的問(wèn)題，需提出對(duì)應(yīng)的審計(jì)建議，還需重視跟蹤審計(jì)工作的開展情況（即審計(jì)報(bào)告由黨委審議通過(guò)后，對(duì)相關(guān)審計(jì)問(wèn)題的整改工作情況），切實(shí)掌握與跟蹤審計(jì)報(bào)告執(zhí)行情況，并且由黨委對(duì)其進(jìn)行審議，從而有利于提高審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用效果。

（五）運(yùn)用信息技術(shù)，完善信息化建設(shè)

由于當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展，國(guó)企應(yīng)該主動(dòng)利用互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，加強(qiáng)自身信息化、智慧化建設(shè)水平，第一時(shí)間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)家資訊、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行收集。根據(jù)自身發(fā)展情況，主動(dòng)促使自身內(nèi)部審計(jì)管理觀念的轉(zhuǎn)變與提升，提高內(nèi)部審計(jì)信息化管理質(zhì)量，樹立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。還要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理工作實(shí)際，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，從而有效發(fā)揮全程審計(jì)工作的監(jiān)督作用，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供對(duì)應(yīng)的指導(dǎo)意見。同時(shí)，還要結(jié)合地方國(guó)企發(fā)展需求與未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的單位進(jìn)行合并審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)效。

結(jié) 語(yǔ)

伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)管理工作在地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理工作中所發(fā)揮的價(jià)值與意義也進(jìn)一步突出，并且相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其的重視度與關(guān)注度也明顯提高。為了進(jìn)一步提高地方國(guó)企在市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況以及未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷細(xì)化、優(yōu)化自身內(nèi)部審計(jì)管理工作，同時(shí)還需根據(jù)當(dāng)前國(guó)企總體運(yùn)營(yíng)情況來(lái)不斷提高自身內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性、科學(xué)性，主動(dòng)了解自身的不足，吸取國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)工作成功經(jīng)驗(yàn)，建立健全相關(guān)制度，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：廣州市番禺交通建設(shè)投資有限公司）