加強施工企業收尾項目財務并賬管理的對策探討

曹英翠

（中鐵大橋局第七工程有限公司，湖北 武漢 430000）

隨著我國經濟社會的發展，城市化進程不斷加快，建筑工程行業成為拉動國民經濟發展的重要支柱產業之一。建筑施工企業在不斷發展和積累的同時，收尾項目數量也逐年增加，項目核算和財務管理體量隨之不斷加大，收尾項目的財務并賬管理尤為迫切。然而，由于施工企業工程項目特性，收尾項目財務并賬管理成為施工企業管理的重點和難點，亟須在工作中加以重視。

一、收尾工程項目財務并賬管理概述

（一）收尾工程項目財務并賬管理的內涵

收尾工程項目達到一定條件后，將其對應的財務核算賬套中的剩余科目余額，結轉至另外一個財務賬套進行后續核算，并關閉原核算賬套的管理過程。在實踐工作中，具體的程序包括以下幾個步驟。

首先，施工項目按照建設合同約定（含變更內容）完成了所承包的施工內容，通過業主交工驗收或公司組織驗收合格后，項目部組織工程管理部、工程經濟部、物資部、機械部等項目成本要素管理部門，及時完成全部對外成本費用的末次結算和合同封閉，實現項目成本費用早日關賬。

其次，財務人員根據項目成本費用關賬資料及時辦理財務封賬，并與上下游往來單位積極對賬，處置對內對外債權債務關系，完成科目余額表掛賬科目的清理，鎖定項目經營效益。

最后，經財務并賬管理單位審核收尾項目核算賬套科目余額清理狀況和各類項目財務資料的完成情況后，將收尾項目核算賬套中剩余的科目余額，一次性全部結轉至特定的財務賬套，并由接收項目科目余額的特定財務賬套進行收尾項目后續的財務核算工作。與此同時，關閉原收尾項目賬套的核算功能。

（二）加強施工企業收尾項目財務并賬管理的現實意義

1.有助于完善施工企業財務內控管理

內部控制是一項系統的管理工作，長期以來，收尾項目財務并賬管理都是施工企業內控管理鏈條中的薄弱環節。工程項目歷經千辛萬苦履約完畢，而收尾階段和后續的管理卻未能順利完成。因此，加強收尾項目財務并賬這一環節管理可以推動內控體系建設，提高項目的財務管理水平。

2.有助于促進施工企業收尾項目的債權債務管理

債權債務厘清是收尾項目財務并賬的前提。借此以財務并賬目標為推動力，倒逼收尾階段的債權債務清理的有序推進，促使各收尾項目相關責任人充分發揮主觀能動性，加快債權回收、債務清償，降低到期債權回收周期和壞賬損失，有效規避長期債務風險。

3.有助于實現施工企業財務資源的整合

以筆者從事的兩家建筑企業實際情況為例，按照項目核算賬套數量和施工項目的工程狀態，收尾項目的數量占公司總核算賬套數量的50%以上，而且這一比例隨著公司的發展和在建工程項目的不斷完工而逐年大幅增加，報表合并規模和工作量也隨之攀升，加快收尾項目財務并賬顯得尤為迫切。收尾項目實施并賬后，可以減少財務人員的財務核算和報表合并工作量，釋放收尾項目占用的財務人力資源和管控成本。

4.有助于全面反映施工企業項目經營效益

通過并賬過程的管理，形成項目成本管控閉環，可以真實、全面地了解項目的總體經營質量，進而便于分析項目建設過程中存在的經營風險和管理短板，為后續項目經營管理提供豐富的財務管理經驗，促進項目實現整體價值最大化。

二、當前施工企業工程項目并賬管理存在的主要問題

（一）相關人員對收尾項目的財務并賬認識存在一定局限

施工企業部分項目管理者對財務并賬管理存在一定誤解，認為實行財務并賬后項目開支受到管控制約，項目部就失去了主動權，從而產生抵觸情緒。對于財務人員而言，大部分只是簡單地認為財務并賬就是把原項目賬套的科目余額結轉至另外一個賬套里，而未真正地認識到財務并賬的意義和財務內控管理價值，以至于并賬工作只是停留在表面的完成科目余額平移層面。

（二）財務并賬之前收尾階段的財務管理有待加強

一方面，由于施工企業的工程項目審計結算周期長，項目進入收尾階段后的人員變化相對頻繁，收尾階段的后續項目管理不夠完善；另一方面，實際工作中收尾項目的財務人員往往可能身兼多個在建項目的財務工作，部分項目又不在同一個地區，處理某一個項目的財務工作的精力和時間不夠，導致收尾階段的財務基礎工作不扎實，收尾項目長期掛賬。例如，項目的總體損益情況不清晰，應收賬款的管理與回收不到位，對外債務的清理與對賬長期擱置引發訴訟風險，材料的核銷與資產盤點管理欠缺引發的效益流失，缺乏稅務明細科目的梳理與稅負分析等。另外，施工項目財務人員在收尾階段的人員調整，出現財務工作交接手續不到位，交接資料不詳實，給收尾并賬工作帶來十分不利的影響。

水稻種子直播時一般要為露白的芽種，比較脆弱容易損壞。所以，播種時，傷種率的大小往往和護種裝置有很大關系。傳統的護種裝置多容易在護種過程中因與種子相對滑動而擦傷。所以，該設計使用同步護種裝置，在種子被護送過程中因與種子接觸部分是柔軟的帶材料且無相對滑動，減少了和種子的機械摩擦，大大減少了傷種情況[6]。護種帶有主動同步帶輪驅動，簡圖如圖5所示。

（三）施工企業收尾項目缺乏績效激勵機制

施工企業大多重視在建項目的履約和即時效益，企業的經營發展指標大多靠當年在建項目創造出來的價值來體現和達成，從而導致施工企業重在建輕收尾的現象。公司在對項目部及相關領導的績效考核指標設定上，也僅僅側重經營產值、項目利潤等在總額絕對值上的考核，而未對收尾項目在價值創造、經營效益上的貢獻實施獎懲激勵機制。

（四）施工企業收尾項目的財務并賬制度亟待完善

筆者所從事的兩家建筑企業均未有完善的財務并賬管理辦法。公司現行的收尾項目財務并賬管理只是在財務系統里以通知形式提出一些并賬要求，比較零碎，缺乏系統性。另外，在現有的財務并賬流程中，項目業務部門只是口頭上告知財務人員項目成本費用等業務已完結，隨后由財務人員完成整個并賬過程的操作。導致經常出現項目并賬后，項目部又有新的成本費用發生或變動，引發項目相關數據報表重新梳理、賬務調整等一系列的財務活動。

（五）施工企業收尾并賬賬套設計和會計核算模式亟待優化提升

公司現行收尾項目并賬賬套的設置，實行所有并賬的工程項目在一個賬套來進行核算和管理，導致并賬后單個項目在全生命周期內的總體經營效益、真實利潤無法直觀、準確地反映，大量經營管理相關數據、報表需要財務人員依靠建立臺賬，手工錄入更新數據來提供。有關數據資料的提供一方面不及時，另一方面準確性有待商榷。尤其是那些項目過程中盈利，后續虧損的工程項目，在現有的并賬賬套設置和核算模式下不能直觀地看出項目實際收益情況，對后期的效益追蹤帶來一定困擾，給建設施工項目的績效評價和考核兌現管理帶來阻礙。

（六）施工企業財務人員綜合素質有待提升

財務管理在企業的生產經營和持續發展中起著至關重要的作用，但是，由于施工企業的工程項目數量多，且大多遠離市區，工作環境相對艱苦，在財務人員的準入條件上相對寬松。施工企業財務人員數量多，但綜合素質高的財務人員短缺，總體結構失衡。特別是隨著市場經濟的進一步發展，不斷涌現新事物，建筑施工領域也不斷涌現新的合作模式，但大多財務人員安于現狀，不注重自身業務水平和技能的提高。另外，施工項目財務人員在收尾階段，變化比較頻繁，人員流動性較大，財務工作交接手續不到位，交接資料不詳實，給收尾并賬工作帶來一定制約。

三、加強施工企業收尾項目財務并賬管理的對策及建議

（一）加大對收尾項目并賬工作的重視程度

收尾并賬階段的財務管理工作，在項目管控內容上達到了一定的綜合性和豐富性，使財務管理工作在考慮內容和工作開展方法上都提升了一個層次。因此，重新認識收尾項目財務并賬工作，提高站位和意識，是做好收尾項目財務并賬管理的前提。從專業角度而言，收尾并賬的財務管理工作是具體很強針對性和專業性的。做好這一階段的并賬工作，有利于厘清項目總體建設投入情況，準確界定項目的經營結果，盤活項目管理資源，是項目提升利潤效益或者減少虧損的關鍵一環，同時，對公司下一步的經營管理積累豐富的實戰經驗。施工企業只有統一思想，提高對收尾項目財務并賬工作的認識，才會站在更高的財務管理層次上去思考并做好財務并賬管理，提升公司的財務內控管理能力。

（二）建立健全收尾項目財務并賬管理辦法

1.嚴格符合財務并賬收尾項目的認定條件

在公司的收尾項目財務并賬管理辦法中，應明確只有項目的成本費用全部結算完畢、對內對外債權債務全部核對確認、項目核算賬套科目余額全部清理后，方可進行財務并賬工作。避免一些項目完成賬務并賬操作后，又有其他成本費用的發生變動、未確認清楚的債權債務關系、未理清的科目掛賬問題，引起項目后續財務管理和績效考核評價復雜化。

為了提高收尾項目財務并賬的工作質量，便于項目建設數據收集和匯總分析，準確掌握項目真實的經營狀況，要建立統一的收尾項目財務并賬資料，認真梳理、總結盤點項目全生命周期內的建設情況。并賬資料應包括項目的基本情況、總體經營損益情況、總體資金收支情況、上級單位管理費用計提繳納情況、總體稅負情況等。實行收尾項目財務并賬工作標準化管理，是財務管理和內控管理的內在要求。

3.完善施工企業財務并賬流程

一個項目的財務并賬過程，是對工程項目在全生命周期內的建設投入、債權債務、成本費用等業務的完結進行關門處理，涉及項目的方方面面，需要項目的工程經濟部、物資部、設備租賃部、財務部等相關業務部門共同參與確認，并經相關部門、領導審核后進行財務并賬處理。首先，收尾項目在并賬前，項目部應召集該項目的相關業務部門及時召開專題會議，做好并賬前相關工作準備，形成專項工作方案。工程經濟部、物資部、機械租賃部應梳理各項合同，做好材料物資、分包結算、資產的清理，明確各方成本費用歸集等重要事項已完結，并出具業務承諾書。其次，財務部應及時與上下游合作單位核對確認往來款項，收回各類押金，清理好項目賬套科目余額，并對并賬前項目的各項數據資料進行整理確認，形成項目完整的財務并賬資料。最后，項目部各業務部門負責人、項目部領導班子、公司主管部門、分管領導在并賬資料上簽字確認，形成完善的并賬流程，確保并賬工作規范運作。

（三）加強收尾階段項目的財務管理，夯實財務并賬基礎

收尾項目財務并賬的關鍵在于項目收尾階段的財務管理工作是否到位。收尾項目的財務人員要重視收尾階段的財務規劃，把并賬前期基礎財務工作做扎實，確保各節點工作穩步推進，有關項目數據能及時準確提供，與各債權債務關聯方的及時對賬，資金收支的匯總、稅務明細臺賬的整理、項目賬務處理是否規范清晰、資產調撥與處置、物資材料的核銷、成本損益的確認等基礎性工作逐一落實。同時，盡量保持收尾項目財務人員的相對穩定，保持項目財務事項的連續處理。若收尾階段財務人員變動時，要做好財務交接工作，確保交接充分、全面、清晰，便于后續財務工作順利開展。做好收尾階段的財務管理，使工程項目從開始到完工都處在有效的財務管理與監督下，為后期的財務并賬工作打下堅實的基礎。

（四）優化調整收尾并賬賬套設置和會計核算模式

結合建筑企業的工作實際，做好頂層設計是提高收尾項目財務并賬管理的源頭，因此，建議施工企業在現行的賬套設置和核算模式上進行優化調整，在公司層面單獨開設一個新的收尾并賬匯總賬套，不改變原來的單個項目核算模塊和方式，只是增加一個匯總管理層級，即將原單個收尾項目的核算賬套進行平移，移至收尾并賬匯總賬套的下級核算單元，而不是將現行實施的多個收尾項目賬套的科目余額進行轉入，在一個賬套里同時進行多個項目的后續財務核算。這樣的賬套設置和核算模式，一方面，不用再進行科目余額在不同賬套里的結轉操作；另一方面，也便于在一個財務賬套查詢到單個工程項目全生命周期內的財務數據。同時，有利于加強收尾項目的統一集中管理，合理、高效地配置現有財務資源。若收尾項目后續的收入、成本已全部鎖定，債權債務全部結算清理完畢，將項目的剩余未分公司利潤一次性轉入公司。

（五）建立健全收尾項目績效激勵機制

結合施工企業特點和收尾項目管理目標，優化績效考核權重和獎懲細則，突出收尾項目在價值創造、經營效益上的貢獻值。建施工企業應逐步將收尾項目竣工結算、成本關賬、利潤創造等收尾階段的關鍵指標納入項目領導班子績效考核體系，科學制定考核方案，改變項目績效考核模式，完善收尾項目專項考核制度，做到制度辦法到位、管理環節到位、獎罰兌現到位，用制度保障收尾并賬工作的有序推進和高效開展。通過獎優罰劣，提高項目領導對收尾項目財務并賬工作的重視程度，確保財務并賬工作的長效機制和激勵機制得到進一步發揮和鞏固。

（六）提高財務人員綜合素質

一是注重引進高素質人才，從源頭上進行嚴格把握。通過引進高素質的財務管理專業的大學生或者經驗豐富的社會人才，充實財務管理部門隊伍，為財務管理工作實現良性健康發展奠定良好的基礎。二是倡導財務人員終身學習的理念。隨著世界經濟社會的發展，我國的財稅政策法規也是日益完善，財務人員需要把持續學習貫穿到整個工作過程中。三是保持財務人員的相對穩定性。因此，建議施工企業采取各種激勵措施，確保某一項目的財務管理工作從始至終均由一人負責，降低項目收尾階段的財務人員流動性，這樣便于收尾項目財務人員熟悉項目整個實施過程中的全部有關財務事項，更利于財務并賬工作的開展。