公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究—以KF醫(yī)院為例

吳媛媛 福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬康復(fù)醫(yī)院 林怡 福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

林堅(jiān) 福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬康復(fù)醫(yī)院 陳朝暉 福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

引言

2022年3月國家衛(wèi)生健康委發(fā)布的《進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見》中明確指出，應(yīng)當(dāng)著力推動科技強(qiáng)審。鼓勵(lì)衛(wèi)生健康行業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，積極支持內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，消除信息孤島。我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的典型問題就是數(shù)字化程度不足，導(dǎo)致公立醫(yī)院管理跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展速度，這說明內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化與推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)具有較好契合度。

在目前國內(nèi)公立醫(yī)院數(shù)字化內(nèi)審的探索中，還沒有一套科學(xué)、完善的轉(zhuǎn)型路徑，用以指導(dǎo)公立醫(yī)院進(jìn)行數(shù)字化建設(shè)。基于此，本文選取了較具有代表性的KF醫(yī)院進(jìn)行案例分析，構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑。

一、文獻(xiàn)回顧與研究現(xiàn)狀

尤敏[1]認(rèn)為目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化存在著數(shù)字化管理制度缺失、內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化短板突出、內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化質(zhì)量與效率有待提高等困難。綦鶯[2]提出公立醫(yī)院內(nèi)審數(shù)字化存在巨大挑戰(zhàn)：數(shù)據(jù)安全存在損失風(fēng)險(xiǎn)、人員水平有待提升、信息壁壘導(dǎo)致數(shù)據(jù)流通不暢。并針對其提出了重視績效審計(jì)、審計(jì)關(guān)口前移等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。馮斌[3]說明公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)抓住內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的機(jī)遇，改變審計(jì)方法，推動審計(jì)轉(zhuǎn)型；提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；突破審計(jì)瓶頸，強(qiáng)化預(yù)測能力。建議應(yīng)當(dāng)樹立大數(shù)據(jù)理念，提高大數(shù)據(jù)內(nèi)審的安全性，提高內(nèi)審隊(duì)伍的工作能力，完善內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)[4]。

綜上所述，由于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化路徑探索目前依然是衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的新方向，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于此的研究還不夠充分。目前研究的重點(diǎn)還停留在對內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化現(xiàn)狀以及痛點(diǎn)的分析上，對內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑研究基本上還處于空白階段。

本文選取了“德勤數(shù)字化能力框架”理論對公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化進(jìn)行指導(dǎo)。德勤管理咨詢在《數(shù)字化轉(zhuǎn)型新篇章：通往智能化的“道、法、術(shù)”》白皮書中，提出了企業(yè)智能化轉(zhuǎn)型能力框架[5]。它將企業(yè)的數(shù)字化成熟度水平分為認(rèn)知、探索、應(yīng)用、系統(tǒng)化、全面轉(zhuǎn)型五個(gè)階段。介紹了企業(yè)在朝著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的愿景前行的過程中，普遍遇到的戰(zhàn)略、需求、數(shù)據(jù)、技術(shù)、運(yùn)營、人才等問題，并提出了具體的解決方案。

二、“德勤數(shù)字化能力框架”理論在公立醫(yī)院數(shù)字化中的應(yīng)用

本文借助“德勤數(shù)字化能力框架”理論對公立醫(yī)院數(shù)字化成熟度水平進(jìn)行評估。從戰(zhàn)略、認(rèn)知等五個(gè)評估層級構(gòu)建了數(shù)字化能力框架。公立醫(yī)院可通過構(gòu)建五大方面的核心能力，快速實(shí)現(xiàn)智能化轉(zhuǎn)型的終極目標(biāo)。

根據(jù)“德勤數(shù)字化能力框架理論”公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化成熟度由低到高可以分為認(rèn)知、探索、應(yīng)用、系統(tǒng)化、全面轉(zhuǎn)型五個(gè)階段，每個(gè)階段的特征如表1所示：

表1 德勤數(shù)字化能力框架成熟度水平分析

三、KF醫(yī)院案例分析

（一）KF醫(yī)院簡介

KF醫(yī)院是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研為一體的三級甲等康復(fù)專科醫(yī)院。醫(yī)院成立于2012年6月，秉承“全面康復(fù)”的理念，發(fā)揮中醫(yī)藥在疾病康復(fù)中的核心作用，建立了康復(fù)評價(jià)治療一體化服務(wù)模式。在取消藥品耗材加成后新補(bǔ)償機(jī)制尚未建立健全的形式下，KF醫(yī)院作為一所中醫(yī)藥與康復(fù)為核心服務(wù)的公立醫(yī)院，面臨著更大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力。為了提升醫(yī)院內(nèi)部管理的精細(xì)化程度，緩解“重臨床、輕管理”的問題，KF醫(yī)院積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的探索，具有較強(qiáng)的代表性。

（二）KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化案例分析

了解公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化現(xiàn)狀是進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，本文引入了“德勤數(shù)字化能力框架”理論對KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能力進(jìn)行評估。通過實(shí)地調(diào)研法與訪談法對KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化情況進(jìn)行調(diào)查，訪談對象為五位 KF 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員，包括總會計(jì)師、審計(jì)處長等相關(guān)人員。以下是對 KF醫(yī)院五個(gè)能力維度的分析：

在配置方面，由于KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門人員配置還是以財(cái)務(wù)專業(yè)員工為主，其對數(shù)字化技術(shù)的了解大都相當(dāng)有限，還未形成具體的變革與創(chuàng)新的方向或思路。

在進(jìn)程推進(jìn)方面，隨著醫(yī)院內(nèi)部各類業(yè)務(wù)體系數(shù)字化進(jìn)程的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)信息化短板凸顯。在諸多因素的影響下，KF醫(yī)院內(nèi)審數(shù)字化系統(tǒng)卻相對落后，這種情況下難以實(shí)現(xiàn)信息共享、數(shù)據(jù)互通，嚴(yán)重制約內(nèi)審監(jiān)督工作的改革和發(fā)展。KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門對數(shù)字化的需求還相對模糊，暫時(shí)不具備將數(shù)字化需求投射到公立醫(yī)院業(yè)務(wù)中的能力。

在工作操作方面，KF醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還停留在手工審計(jì)的階段，主要運(yùn)用Excel工具，使用抽樣審計(jì)的方式對各部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行手工核對。面對數(shù)量龐大的大數(shù)據(jù)，抽樣審計(jì)的方法可能產(chǎn)生推斷錯(cuò)報(bào)，手工審計(jì)效率較低。決策數(shù)據(jù)往往分散在各個(gè)財(cái)務(wù)軟件內(nèi)，KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員需要對HIS、EMR等系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行人工抽樣采集與分析，審計(jì)效率低下且風(fēng)險(xiǎn)性較高。KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也可以直接依賴于業(yè)務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)導(dǎo)出相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行核對分析。但不足之處在于，KF醫(yī)院內(nèi)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間無法聯(lián)通。

在業(yè)務(wù)運(yùn)營方面，KF醫(yī)院內(nèi)具體業(yè)務(wù)的數(shù)字化水平有著較大差異。數(shù)字化程度較好的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)數(shù)字化。例如全面預(yù)算管理系統(tǒng)，已經(jīng)在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)信息化管理。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)數(shù)字化時(shí)，只需要打通內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化平臺與具體業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口，直接將數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)字化內(nèi)審平臺，即可實(shí)現(xiàn)全量、全要素的審計(jì)。然而，KF醫(yī)院還有許多具體業(yè)務(wù)仍然停留在紙質(zhì)辦公階段，未開始數(shù)字化。例如工程項(xiàng)目審計(jì)，工程項(xiàng)目合同、工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等業(yè)務(wù)，都還未開始數(shù)字化探索[6]。對于數(shù)字化程度較低的業(yè)務(wù)，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的數(shù)字化探索，再進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化。

在人才方面，KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員均來自于財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域，對計(jì)算機(jī)方面的知識儲備較少。負(fù)責(zé)進(jìn)行代碼編寫的程序員缺少對財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解，可能難以進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化系統(tǒng)的搭建。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與信息部門的溝通存在一定的困難，在很大程度上限制了大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化需要的是同時(shí)具備財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)專業(yè)背景的復(fù)合型人才[7]。故KF醫(yī)院在數(shù)字化人才的培養(yǎng)方面，還存在著短板。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

（一）戰(zhàn)略與需求數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作開展的基本依據(jù)是大量電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需要依靠SQLEM、CLEMATINE等軟件對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與分析，以遠(yuǎn)程數(shù)字化審計(jì)代替現(xiàn)場核驗(yàn)取數(shù)。

目前，KF醫(yī)院的IT技術(shù)是一個(gè)獨(dú)立的部門，財(cái)務(wù)部門有需求時(shí)，要與技術(shù)部門不斷進(jìn)行會議，進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)人員需要強(qiáng)化數(shù)字化意識，具備將數(shù)字化需求投射到公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的能力，積極主動地提出需求，提升內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的效率。IT部門的技術(shù)人員與財(cái)務(wù)人員一起建立數(shù)字化的團(tuán)隊(duì)，形成一種長期固定的組織形式。技術(shù)人員身上具備的技術(shù)能力、數(shù)字化思維，在這樣的組織模式下會被成倍放大，更有利于大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)。

（二）數(shù)據(jù)與技術(shù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

在進(jìn)行數(shù)據(jù)采集時(shí)，KF醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門需要利用數(shù)字化技術(shù)將數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一。大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺中的數(shù)據(jù)主要分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)往往通過三個(gè)步驟：（1）數(shù)據(jù)接口；（2）深度學(xué)習(xí)、機(jī)器分析；（3）數(shù)據(jù)進(jìn)行圖像可視化展現(xiàn)，進(jìn)而構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)[8]。

數(shù)字化信息治理以實(shí)時(shí)反饋為方向。在全量全要素接入數(shù)據(jù)后，對數(shù)據(jù)的格式、性質(zhì)進(jìn)行統(tǒng)一，轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)能夠識別的字符進(jìn)行儲存。針對業(yè)、財(cái)數(shù)據(jù)海量的問題，一是通過硬件設(shè)施提升系統(tǒng)性能，二是通過技術(shù)手段進(jìn)行處理。例如：分表、分區(qū)、構(gòu)建數(shù)據(jù)倉（ODS層、EDW層、DM層）或其他技術(shù)手段[9]。

（三）人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到審計(jì)的效率。為削弱審計(jì)的人員風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的整體綜合素質(zhì)，更好地提高審計(jì)質(zhì)量，KF醫(yī)院必須擁有一支強(qiáng)有力的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，以匹配目前的審計(jì)現(xiàn)狀。因此，必須嚴(yán)格挑選內(nèi)部審計(jì)人員，結(jié)合醫(yī)院信息化建設(shè)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，有序開展針對審計(jì)人員的多層次、高效率、多元化的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批熟悉醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作，具有較強(qiáng)專業(yè)能力的復(fù)合型高素質(zhì)人才。同時(shí)，還可以引入相關(guān)審計(jì)方面的專業(yè)人才。有關(guān)高校應(yīng)高度重視培養(yǎng)出具有高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。推動產(chǎn)生一批審計(jì)會計(jì)專業(yè)與計(jì)算機(jī)專業(yè)的復(fù)合型人才。這樣做才能在源頭保障數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，不斷減少內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑

各類業(yè)務(wù)數(shù)字化是內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的核心，業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)字化思路是先進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型探索，再進(jìn)行數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)整體平臺的建設(shè)。本文認(rèn)為，數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)平臺主要分為門戶網(wǎng)站、查賬平臺、作業(yè)平臺、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺幾個(gè)部分。

1.門戶網(wǎng)站建設(shè)

門戶網(wǎng)站是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的首頁，包含通知、審計(jì)新聞、工作動態(tài)、培訓(xùn)考試、法律法規(guī)等八個(gè)欄目。門戶網(wǎng)站是審計(jì)部門對外部披露信息的窗口，能夠擴(kuò)大審計(jì)部門的影響力。

2.查賬平臺建設(shè)

審計(jì)查賬平臺包含了財(cái)務(wù)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等具體審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以對存儲在數(shù)據(jù)倉中的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)用，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測功能。數(shù)據(jù)查詢是數(shù)據(jù)分析中最基礎(chǔ)的功能，審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際需求調(diào)用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的相應(yīng)模塊，可以實(shí)現(xiàn)對不同類型、不同來源數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)查詢。在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員不用再進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，只要在查賬平臺中調(diào)取相應(yīng)部門的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，即可完成審計(jì)工作。數(shù)據(jù)分析功能是大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的核心功能，通過調(diào)用各類標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計(jì)分析和數(shù)據(jù)可視化操作，可以提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力，取得傳統(tǒng)審計(jì)方法下難以取得的審計(jì)效果。大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用使得內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。

3.作業(yè)平臺建設(shè)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)平臺主要負(fù)責(zé)進(jìn)行公立醫(yī)院專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對公立醫(yī)院特定專項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有很強(qiáng)的針對性，在開展審計(jì)工作時(shí)依據(jù)國家財(cái)政金融的相關(guān)法規(guī)，對公立醫(yī)院某一方面的運(yùn)行與經(jīng)營狀況展開全面調(diào)查。公立醫(yī)院運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，以全量全要素的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)依次進(jìn)行審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定、迎審工作、問題整改等工作。作業(yè)平臺中還包含了知識管理系統(tǒng)，對歷史審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行歸檔整理，隨時(shí)可以調(diào)用查看。同時(shí)作業(yè)平臺設(shè)立了知識管理模塊，將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)沉淀入庫，有助于不斷改進(jìn)審計(jì)方法。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)背景下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的探索和研究順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展趨勢，以大數(shù)據(jù)思維推動內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高內(nèi)部審計(jì)效率，有效提高數(shù)據(jù)整合能力，力求審計(jì)工作高質(zhì)量、高效率和高精準(zhǔn)度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值和管理質(zhì)量“雙升級”[10]。公立醫(yī)院應(yīng)抓住數(shù)字化的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理跨越式發(fā)展。