農民專業合作社會計制度

第一章 總 則

第一條 為了規范農民專業合作社會計工作，加強農民專業合作社會計核算，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國農民專業合作社法》等有關規定，結合農民專業合作社的實際情況，制定本制度。

第二條 本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立，并取得法人資格的農民專業合作社和農民專業合作社聯合社（以下統稱“合作社”）。

第三條 合作社應當根據本制度規定和會計業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員，或者按規定委托代理記賬，進行會計核算。

第四條 合作社應當按照本制度規定，設置和使用會計科目，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報表。

第五條 合作社的會計核算應當以持續經營為前提。

第六條 合作社的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第七條 合作社的會計核算應當以貨幣計量，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第八條 合作社的會計核算采用權責發生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。

第九條 合作社的會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和盈余。

第十條 合作社應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計核算，如實反映合作社的財務狀況和經營成果。

合作社應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計核算，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

第十一條 合作社的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行。會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

第十二條 合作社的會計核算應當及時進行，不得提前或者延后。

合作社在進行會計核算時應當保持應有的謹慎，不得多計資產或者收益、少計負債或者費用。

第十三條 合作社提供的會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

第二章 資 產

第十四條 合作社的資產，是指合作社過去的交易或者事項形成的、由合作社擁有或者控制的、預期會給合作社帶來經濟利益的資源。

第十五條 合作社的資產按照流動性可分為流動資產和非流動資產。合作社的資產應當按照成本計量。

流動資產是指預計在1年內（含1年）變現、出售或耗用的資產，包括庫存現金、銀行存款、應收款項、存貨、消耗性生物資產等。

非流動資產是指流動資產以外的資產，包括對外投資、生產性生物資產、固定資產、無形資產、公益性生物資產、長期待攤費用等。

第十六條 合作社的應收款項包括與成員和非成員之間發生的各項應收及暫付款項。

應收款項應當按照發生額入賬。確實無法收回的應收款項，應當計入其他支出。

第十七條 合作社的存貨包括材料、農產品、工業產成品、低值易耗品、包裝物等產品物資，在產品，受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

存貨按照下列原則計價：

（一）購入的物資應當按照購買價款、應支付的相關稅費、運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗以及外購過程發生的其他直接費用計價。

（二）受托代購商品視同購入的物資計價。

（三）生產入庫的農產品和工業產成品，應當按照生產過程中發生的實際支出計價。

（四）委托加工物資驗收入庫時，應當按照委托加工物資的成本和實際支付的全部費用計價。

（五）受托代銷商品應當按照合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出。

（六）委托代銷商品應當按照委托代銷商品的實際成本計價。

（七）成員出資投入的存貨，應當根據有關規定和合作社章程規定，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等計價；沒有相關憑據的，經過全體成員評估作價或由第三方機構評估作價、成員大會或者成員代表大會（以下簡稱“成員（代表）大會”）表決通過后，按照全體成員確認的價值計價。

（八）盤盈的存貨，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值計價。

第十八條 合作社應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定領用或出售的出庫存貨成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。

第十九條 合作社的存貨發生毀損或報廢時，處置收入、可收回的責任人和保險公司賠償的金額扣除其成本、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入其他收入或其他支出。

盤盈存貨實現的收益應當計入其他收入。

盤虧存貨發生的損失應當計入其他支出。

第二十條 合作社的對外投資包括依法出資設立或者加入農民專業合作社聯合社（以下簡稱“聯合社”），以及采用貨幣資金、實物資產、無形資產等向其他單位投資等。

對外投資按照下列原則計價：

（一）以現金、銀行存款等貨幣資金方式向聯合社或其他單位投資的，應當按照實際支付的款項和相關稅費計價。

（二）以實物資產（含生物資產，下同）、無形資產等非貨幣性資產方式向聯合社或其他單位投資的，應當按照評估確認或者合同、協議約定的價值和相關稅費計價，實物資產、無形資產等重估確認價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積。

第二十一條 合作社對外投資取得的盈余返還和盈余分配、分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。

到期收回或中途轉讓對外投資時，按照實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

第二十二條 合作社的生物資產包括消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜、魚蝦貝類等為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。公益性生物資產包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等以防護、環境保護為主要目的的生物資產。

生物資產按照下列原則計價：

（一）購入的生物資產應當按照購買價款、應支付的相關稅費、運輸費以及外購過程發生的其他直接費用計價。

（二）自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產，應當按照下列規定確定其成本：

自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

（三）自行營造或繁殖的生產性生物資產，應當按照下列規定確定其成本：

自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。

（四）自行營造的公益性生物資產，應當按照郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出計價。

（五）成員出資投入的生物資產，應當根據有關規定和合作社章程規定，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等計價；沒有相關憑據的，經過全體成員評估作價或由第三方機構評估作價、成員（代表）大會表決通過后，按照全體成員確認的價值計價。

（六）收到國家財政直接補助的生物資產（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的生物資產，應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等計價；沒有相關憑據的，按照資產評估價值或者比照同類或類似生物資產的市場價格，加上相關稅費、運輸費等計價。如無法采用上述方法計價的，應當按照名義金額（人民幣1元，下同）計價，相關稅費、運輸費等計入其他支出，同時在備查簿中登記說明。

第二十三條 合作社應當對所有達到預定生產經營目的的生產性生物資產計提折舊，但以名義金額計價的生產性生物資產除外。

對于達到預定生產經營目的的生產性生物資產，合作社應當對生產性生物資產原價（成本）扣除其預計凈殘值后的部分在生產性生物資產使用壽命內按照年限平均法或工作量法計提折舊，并根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

合作社應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。

合作社應當按月計提生產性生物資產折舊，當月增加的生產性生物資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的生產性生物資產，當月仍計提折舊，從下月起不再計提折舊。生產性生物資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前處置的生產性生物資產，也不再補提折舊。

第二十四條 合作社的生物資產死亡毀損時，處置收入、可收回的責任人和保險公司賠償的金額扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入其他收入或其他支出。

生產性生物資產的賬面價值，是指生產性生物資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

第二十五條 合作社的固定資產包括房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業農村基礎設施等。

固定資產按照下列原則計價：

（一）購入的固定資產，不需要安裝的，應當按照購買價款和采購費、應支付的相關稅費、包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及外購過程發生的其他直接費用計價；需要安裝或改裝的，還應當加上安裝費或改裝費。

（二）新建的房屋及建筑物、農業農村基礎設施等固定資產，應當按照竣工驗收的決算價計價。

（三）成員出資投入的固定資產，應當根據有關規定和合作社章程規定，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等計價；沒有相關憑據的，經過全體成員評估作價或由第三方機構評估作價、成員（代表）大會表決通過后，按照全體成員確認的價值計價。

（四）收到國家財政直接補助的固定資產（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的固定資產，應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等計價；沒有相關憑據的，按照資產評估價值或者比照同類或類似固定資產的市場價格，加上相關稅費、運輸費等計價。如無法采用上述方法計價的，應當按照名義金額計價，相關稅費、運輸費等計入其他支出，同時在備查簿中登記說明。

（五）盤盈的固定資產，應當按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額計價。

第二十六條 合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但以名義金額計價的固定資產除外。

合作社應當對固定資產原價（成本）扣除其預計凈殘值后的部分在固定資產使用壽命內按照年限平均法或工作量法計提折舊，并根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

合作社應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。

合作社應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不再計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

第二十七條 固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。

固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，并按照重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額；但已提足折舊的固定資產改建支出應當計入長期待攤費用，并按照固定資產預計尚可使用年限采用年限平均法分期攤銷。

固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

第二十八條 合作社處置固定資產時，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入其他收入或其他支出。

固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

盤盈固定資產實現的收益應當計入其他收入。

盤虧固定資產發生的損失應當計入其他支出。

第二十九條 合作社的在建工程是指尚未完工的工程項目。在建工程按實際發生的支出或應支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用時，計入固定資產。

在建工程部分發生報廢或者毀損，按照扣除殘料價值、責任人和保險公司賠償后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。

第三十條 合作社的無形資產包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地經營權、林權、草原使用權等。

無形資產按照下列原則計價：

（一）購入的無形資產應當按照購買價款、應支付的相關稅費以及相關的其他直接費用計價。

（二）自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，應當按照依法取得時發生的注冊費、律師費等實際支出計價。

（三）成員出資投入的無形資產，應當根據有關規定和合作社章程規定，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等計價；沒有相關憑據的，經過全體成員評估作價或由第三方機構評估作價、成員（代表）大會表決通過后，按照全體成員確認的價值計價。

（四）收到國家財政直接補助的無形資產（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的無形資產，應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等計價；沒有相關憑據的，按照資產評估價值或者比照同類或類似無形資產的市場價格，加上相關稅費等計價。如無法采用上述方法計價的，應當按照名義金額計價，相關稅費等計入其他支出，同時在備查簿中登記說明。

第三十一條 合作社的無形資產應當從使用之日起進行攤銷，但以名義金額計價的無形資產除外。

合作社應當對無形資產在其使用壽命內采用年限平均法等合理方法進行攤銷，并根據無形資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。無形資產的攤銷期自可供使用時開始至停止使用或出售時止，并應當符合有關法律法規規定或合同約定的使用年限。無形資產的使用壽命和攤銷方法一經確定，不得隨意變更。

第三十二條 合作社處置無形資產時，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入其他收入或其他支出。

無形資產的賬面價值，是指無形資產成本扣減累計攤銷后的金額。

第三十三條 合作社對接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的扶貧項目資產，還應當設置備查簿進行登記管理。

第三十四條 每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、生物資產、固定資產、在建工程、無形資產等資產進行全面清查，對于已發生損失但尚未批準核銷的相關資產，應當在財務報表附注中予以披露。

第三章 負 債

第三十五條 合作社的負債，是指合作社過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出合作社的現時義務。

第三十六條 合作社的負債按照流動性可分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指償還期在1年內（含1年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付勞務費、應交稅費、應付利息、應付盈余返還、應付剩余盈余等。

非流動負債是指償還期在1年以上的債務，包括長期借款、專項應付款等。

第三十七條 合作社的負債按照實際發生額計價。

合作社應當在應付利息日，對借款按照借款本金和借款合同利率計提利息費用，計入財務費用。

合作社的應付款項包括與成員和非成員之間發生的各項應付及暫收款項。對發生因債權人特殊原因等確實無法支付的或者債權人對合作社債務豁免的應付款項，應當計入其他收入。

第三十八條 合作社的應付工資，是指合作社為獲得管理人員、固定員工等職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。

合作社的應付勞務費，是指合作社為獲得季節性用工等臨時性工作人員提供的服務而應支付的各種形式的報酬以及其他相關支出。

第四章 所有者權益

第三十九條 合作社的所有者權益，是指合作社資產扣除負債后由成員享有的剩余權益。

合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

第四十條 合作社收到成員出資投入的資產，應當按照確定的成本計入相關資產，按照該成員應享有合作社成員出資總額的份額計算的金額計入股金，兩者之間的差額計入資本公積。

合作社按照法定程序減少成員出資總額或成員退股時，應當減少股金。

第四十一條 合作社接受國家財政直接補助形成的生物資產、固定資產、無形資產等，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金。

第四十二條 合作社可以按照章程規定或者成員大會決議，從本年盈余中提取公積金，計入盈余公積。

第五章 成本、收入和費用

第四十三條 合作社的生產成本，是指合作社直接組織生產或對外提供服務等活動所發生的各項生產費用和服務成本。

合作社直接組織生產產品的成本主要包括農產品生產成本、工業產品生產成本等。農產品生產成本包括直接材料費、直接人工費、其他直接費用和間接費用等。工業產品生產成本包括直接材料費、燃料和動力、直接人工費、其他直接費用和間接費用等。

合作社對外提供服務的成本包括提供服務的直接耗費及提供服務人員的培訓費、工資福利、差旅費、保險費等。

第四十四條 合作社應當強化成本意識，加強成本核算。

第四十五條 合作社的收入，是指合作社在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與成員投入資本無關的經濟利益的總流入。

第四十六條 合作社的收入包括經營收入和其他收入。

經營收入包括合作社提供農業生產資料的購買、使用，農產品的生產、銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息、設施建設運營等服務，開發經營農村民間工藝及制品、休閑農業和鄉村旅游資源等，以及銷售本社產品取得的收入。

其他收入包括盤盈收益、確實無法支付的應付款項等除經營收入以外的收入。

第四十七條 合作社的經營收入一般應當于產品物資已經發出，服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時予以確認。

合作社的其他收入一般應當于收入實現時予以確認。

第四十八條 合作社應當按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確定收入金額。

第四十九條 合作社的費用，是指合作社在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向成員分配盈余無關的經濟利益的總流出。

第五十條 合作社的費用包括經營支出、稅金及附加、管理費用、財務費用和其他支出等。

經營支出包括合作社提供農業生產資料的購買、使用，農產品的生產、銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息、設施建設運營等服務，開發經營農村民間工藝及制品、休閑農業和鄉村旅游資源等，以及銷售本社產品發生的實際支出。

稅金及附加包括合作社從事生產經營活動按照稅法的有關規定應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加及地方教育費附加等相關稅費。

管理費用包括管理人員的工資、辦公費、差旅費，業務招待費，管理用固定資產的折舊、無形資產攤銷等為組織和管理生產經營活動發生的支出。

財務費用包括利息費用（減利息收入）、銀行相關手續費等為籌集生產經營所需資金發生的支出。

其他支出包括生物資產的死亡毀損支出、損失，固定資產及產品物資等的盤虧、損失，防災搶險支出，安全生產支出，環境保護支出，罰款支出，捐贈支出，確實無法收回的應收款項損失等。

第五十一條 合作社的費用一般應當在發生時按照其發生額計入當期損益。

第六章 盈余及盈余分配

第五十二條 合作社的盈余，是指合作社在一定會計期間的經營成果。

合作社的本年盈余按照下列公式計算：

本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出-所得稅費用其中：

經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-稅金及附加-管理費用-財務費用

投資收益是指投資所取得的收益扣除發生的投資損失后的數額。投資所取得的收益包括對外投資分得的利潤、盈余返還和盈余分配、現金股利和債券利息，以及對外投資到期收回或中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括對外投資到期收回或中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額等。

第五十三條 合作社應當按照稅法有關規定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。

合作社應當在盈余總額的基礎上，按照稅法有關規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。

第五十四條 合作社在彌補虧損、提取公積金后剩余的本年盈余為可分配盈余。合作社按照有關法律法規和合作社章程規定向成員進行盈余返還和盈余分配、或者將全部或部分可分配盈余轉為成員對合作社的出資時，應當減少可分配盈余。

第七章 財務報表

第五十五條 財務報表是對合作社財務狀況、經營成果等的結構性表述，包括會計報表及其附注。

第五十六條 合作社的會計報表包括資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表等。

資產負債表，是指反映合作社在某一特定日期財務狀況的報表。

盈余及盈余分配表，是指反映合作社在一定會計期間內盈余實現及其分配情況的報表。

成員權益變動表，是指反映合作社成員權益增減變動和在某一特定日期權益情況的報表。

第五十七條 合作社應當為每個成員設立成員賬戶。

成員賬戶是全面反映合作社成員對合作社的出資額、量化到該成員的公積金份額、本社接受國家財政直接補助形成的財產量化到該成員的份額、本社接受他人捐贈形成的財產量化到該成員的份額、該成員與本社的交易量（額）以及本社對該成員的盈余返還和剩余盈余分配的賬戶。

第五十八條 附注，是指對在資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表等會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些會計報表中列示項目的說明等。

附注應當按照下列順序披露：

（一）遵循農民專業合作社會計制度的聲明。

（二）合作社的基本情況。

（三）成員權益結構。

（四）會計報表重要項目的進一步說明。

（五）已發生損失但尚未批準核銷的相關資產名稱、金額等情況及說明。

（六）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明。

（七）其他重要事項。

（八）對已在資產負債表、盈余及盈余分配表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程。

（九）根據國家有關法律法規等規定，需要在附注中說明的其他事項。

第五十九條 合作社對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

會計政策，是指合作社在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。前期差錯包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。

第八章 附 則

第六十條 合作社填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應當按照《會計基礎工作規范》《會計檔案管理辦法》等規定執行。

第六十一條 本制度自2023年1月1日起施行。此前財政部印發的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》（財會〔2007〕15號）與本制度規定不一致的，以本制度為準。

附錄：合作社會計科目和財務報表（略）。