造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題與解決對(duì)策

○浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 王愉萱 錢志權(quán)

一、造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

本文選取2019—2020年具有代表性的我國13家造紙業(yè)上市公司作為樣本，基于這些公司的年度報(bào)告、公司官方網(wǎng)站的報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，盡可能降低數(shù)據(jù)的偶然性。分析這些公司樣本測(cè)試年間的年報(bào)和公司網(wǎng)站發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從披露模式、企業(yè)披露表現(xiàn)、披露質(zhì)量、披露內(nèi)容4個(gè)角度來看，本文認(rèn)為造紙企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在如下問題。

(一)披露模式以年報(bào)為主，披露不充分

本文樣本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式多種多樣，可以分為撰寫在年報(bào)中相關(guān)部分和社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告書三種，如表1所示。從表1中可以看出，樣本企業(yè)主要通過年報(bào)中經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、重要事項(xiàng)等部分來披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；也有半數(shù)左右的公司選擇獨(dú)立發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告來展示其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在年報(bào)——財(cái)務(wù)報(bào)表方面，冠豪高新、安妮股份、景興紙業(yè)這3個(gè)公司未在這部分列出環(huán)境相關(guān)的稅費(fèi)；在社會(huì)責(zé)任報(bào)告方面，2019年有8家公司進(jìn)行了單列，披露了公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，占比61.54%，其中，恒豐紙業(yè)、景興紙業(yè)、太陽紙業(yè)等公司在2019年和2020年均出具了獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告。冠豪高新在2020年出示了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，但在2019年列出了社會(huì)責(zé)任報(bào)告；在環(huán)境報(bào)告方面，中順潔柔和山鷹國際只在2020年報(bào)出了環(huán)境、社會(huì)與管治(ESG)報(bào)告和企業(yè)環(huán)境報(bào)告書，而民豐特紙、景興紙業(yè)、晨鳴紙業(yè)則在2年里均發(fā)布了環(huán)境報(bào)告書。

表1 樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式表 單位：個(gè)

2019—2020年，大多數(shù)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在社會(huì)責(zé)任報(bào)告里的公司并沒有輔以足夠的數(shù)據(jù)支持，相當(dāng)一部分是文字性描述。而且，社會(huì)責(zé)任中關(guān)于環(huán)境的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容較少，取而代之的是宏觀的環(huán)境會(huì)計(jì)政策或目標(biāo)的闡述，環(huán)境相關(guān)數(shù)據(jù)占比很小。那些列出環(huán)境報(bào)告的公司也只是陳述了相關(guān)環(huán)境事實(shí)信息、描述了公司的排污情況、給出了各物理性指標(biāo)數(shù)據(jù)，并沒有體現(xiàn)出具體的會(huì)計(jì)核算。

(二)多數(shù)企業(yè)披露意愿不強(qiáng)，披露缺乏標(biāo)準(zhǔn)

從表1可以看出，2019年愿意獨(dú)立披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的只有3家公司；2020年增加到5家，分別是之前的民豐特紙、景興紙業(yè)、晨鳴紙業(yè)，以及新增的中順潔柔和山鷹國際。首先，國內(nèi)造紙企業(yè)多數(shù)是迫于外界壓力選擇披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這些企業(yè)只會(huì)部分地?fù)袢⌒畔⑦M(jìn)行披露。但企業(yè)偏向于公開對(duì)企業(yè)形象有利的環(huán)境信息，部分公司只有在面對(duì)嚴(yán)峻的環(huán)境污染形勢(shì)下才會(huì)選擇公開相關(guān)信息，企業(yè)環(huán)境信息來源的可信度尚待證實(shí)等；其次，公司可以自由選擇將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在年報(bào)或發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書，雖然公司環(huán)境信息披露給予了公司的選擇權(quán)，但這會(huì)造成一些不可避免的去標(biāo)準(zhǔn)化問題。如表1所示，在年報(bào)、社會(huì)責(zé)任書或者環(huán)境報(bào)告書中披露的公司皆有，使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露局面混亂、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。選擇獨(dú)立報(bào)告的公司所披露的內(nèi)容更加詳實(shí)、篇幅更長(zhǎng)、說服力更強(qiáng)，比只在年報(bào)中說明或補(bǔ)充說明公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露更有效、更能受到市場(chǎng)管理部門和社會(huì)公眾的青睞。

(三)披露內(nèi)容定量數(shù)據(jù)價(jià)值低，說服力不足

由表2可以看到，在樣本測(cè)試年間選擇數(shù)值+文字雙重融合披露的公司數(shù)量遠(yuǎn)多于純文字披露的公司，說明這些公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容比較完善，有助于投資者進(jìn)行清晰明確的判斷。但不足之處在于，這些公司披露出的數(shù)值可用價(jià)值并不高，缺乏有價(jià)值的描述數(shù)據(jù)、定量數(shù)據(jù)，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不全面，公司對(duì)社會(huì)責(zé)任工作情況的描述段也比較簡(jiǎn)單，并且所有公司都在年報(bào)中的某一項(xiàng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。由于年報(bào)本身的局限性，留給企業(yè)真正的展示空間并不大，多數(shù)公司會(huì)選擇在年報(bào)中披露定量信息，這些信息多為各種政府補(bǔ)助，如污水處理補(bǔ)助以及稅收減免等信息，而較少地披露公司的環(huán)保投入與支出等重要信息。訪問13個(gè)樣本企業(yè)的官方網(wǎng)站也能夠發(fā)現(xiàn)，僅晨鳴紙業(yè)、太陽紙業(yè)、華泰紙業(yè)、冠豪高新、恒豐紙業(yè)5家公司設(shè)置了社會(huì)責(zé)任或環(huán)境保護(hù)相關(guān)專欄，披露關(guān)于公司環(huán)保政策、環(huán)保目標(biāo)、環(huán)保成效等方面的信息，不過也是以定性信息披露居多，從側(cè)面反映了公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不高。

表2 樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容形式表 單位：個(gè)

(四)披露內(nèi)容單一，多為積極環(huán)境信息

從表3可知，中順潔柔、青山紙業(yè)、恒豐紙業(yè)等公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息多為根據(jù)國家要求而建立的，適用于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境體系以及企業(yè)新增的與環(huán)境關(guān)聯(lián)較大項(xiàng)目的評(píng)價(jià)報(bào)告。

表3 樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具體內(nèi)容表 單位：個(gè)

1.排污信息披露方面。除去安妮股份公司不屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位，剩下的12家公司都或多或少公布了企業(yè)的排污情況，不過給出的數(shù)據(jù)指標(biāo)基本屬于非會(huì)計(jì)類的計(jì)算范疇，多數(shù)是文字描述企業(yè)的排污情況，定量信息較少。有2家公司公開了他們的環(huán)境投資、技術(shù)開發(fā)改造的數(shù)額，分別為景興紙業(yè)和青山紙業(yè)，占比12.38%。在13個(gè)樣本公司里，只有民豐特紙一家公司在年報(bào)中展露了公司的綠化信息。披露了環(huán)保訴訟、懲罰的有山鷹國際和民豐特紙。披露了環(huán)境榮譽(yù)及獎(jiǎng)勵(lì)的只有景興紙業(yè)一家公司。這里值得注意的是，由于晨鳴紙業(yè)在香港上市的原因，使用的標(biāo)準(zhǔn)與大陸不同，所以這家公司的年報(bào)以及環(huán)境相關(guān)報(bào)告中較少提及與環(huán)境有聯(lián)系的事項(xiàng)。

2.環(huán)保技術(shù)支出方面。除去安妮股份，剩余的公司都在年報(bào)或環(huán)境報(bào)告書等平臺(tái)列示了公司報(bào)告年度以來所取得的技術(shù)進(jìn)步以及相應(yīng)的投資金額。對(duì)于ISO等系統(tǒng)認(rèn)證及獎(jiǎng)勵(lì)這部分，華泰紙業(yè)、晨鳴紙業(yè)、安妮股份、青山紙業(yè)、冠豪高新以及中順潔柔這6家公司都獲得了相關(guān)的認(rèn)證和獎(jiǎng)勵(lì)。至于林業(yè)資源的回收與再利用，有6家公司展示了該類別。從以上的分析可以認(rèn)為，樣本公司大部分會(huì)選擇積極、有利的環(huán)境信息進(jìn)行展示，而對(duì)嚴(yán)重的環(huán)境問題避而不談。

二、造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的原因分析

(一)披露模式缺乏統(tǒng)一規(guī)范

我國造紙業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的規(guī)范性仍有待提升。由于我國沒有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，所以造紙企業(yè)根據(jù)自身情況選擇了披露模式。大部分企業(yè)選擇在年報(bào)中的某一項(xiàng)中披露，這些披露的信息也較為分散，增加了信息使用者的閱讀難度。也有一些企業(yè)會(huì)單獨(dú)出具社會(huì)責(zé)任報(bào)告或環(huán)境報(bào)告書來描述，不過披露的信息大多是文字性的，定量的信息較少。同行業(yè)的公司使用多種不同的披露模式，不利于信息的收集整理與分析，會(huì)影響投資者的決策及公司的運(yùn)營和發(fā)展。還有部分樣本企業(yè)只是闡述了國家的環(huán)保政策、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，并未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況提出具體的環(huán)境治理措施及成果，尤其是年報(bào)里的環(huán)境績(jī)效量化信息極為少見。多數(shù)企業(yè)的環(huán)境信息披露也沒有主次輕重之分。

(二)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要考慮成本和效益

造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)不強(qiáng)的原因有兩個(gè)方面。

1.對(duì)成本的考慮。造紙行業(yè)雖說受到國家的大力支持，但想要進(jìn)一步發(fā)展擴(kuò)張也著實(shí)不易。在巨大的經(jīng)濟(jì)壓力下，縮減成本是企業(yè)的必要考慮。而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要單獨(dú)的負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)以及專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)方向人才，這使企業(yè)面臨著擴(kuò)大支出與縮減成本的矛盾。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的考慮。企業(yè)始終把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，環(huán)境保護(hù)對(duì)企業(yè)來說更多的是滿足政府的要求。企業(yè)并不關(guān)心環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況，反而更在乎的是企業(yè)獲得的短期收益，這導(dǎo)致企業(yè)自身并沒有較強(qiáng)的自愿披露意識(shí)[1]。

(三)利益相關(guān)者不重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息

各利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求較低是企業(yè)不重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的一個(gè)原因。不管是企業(yè)還是投資人，本質(zhì)上更關(guān)注企業(yè)的盈利情況。近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變使得高污染企業(yè)要逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色可持續(xù)發(fā)展模式，由此人們意識(shí)到自然環(huán)境的重要性。雖說國家提倡企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，但還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)[2]。而投資者潛意識(shí)中也沒有將環(huán)境會(huì)計(jì)擺在分析企業(yè)營運(yùn)情況的因素之列，仍舊在追求傳統(tǒng)的衡量企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)指標(biāo)。投資者的反向心理影響了企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

三、提升造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策與建議

(一)秩序化造紙企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

1.我國的造紙企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展仍處在探索階段，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露急需規(guī)范化、秩序化。環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏強(qiáng)制性規(guī)定，這就要求國家盡快出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)[3]。通過結(jié)合政治、經(jīng)濟(jì)和文化等因素，參考世界各國造紙行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，從中汲取經(jīng)驗(yàn)，形成適合我國造紙業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系[4]。舉例來講，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)的范圍、規(guī)定披露的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目；在具體的披露項(xiàng)目中進(jìn)一步明確披露的實(shí)質(zhì)性科目，比如排污費(fèi)、綠化費(fèi)等環(huán)境成本；國家部門要敦促政策落地，跟進(jìn)企業(yè)執(zhí)行情況，以準(zhǔn)則監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，達(dá)到政府與企業(yè)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的成效。

2.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與披露的模式息息相關(guān)。國家層面可以考慮強(qiáng)制造紙業(yè)這類重污染企業(yè)發(fā)布獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或環(huán)境責(zé)任書[5]。獨(dú)立的環(huán)境相關(guān)報(bào)告書可以充分提高企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，而報(bào)告書也需要進(jìn)行一定的規(guī)范。具體來說，社會(huì)責(zé)任報(bào)告書或環(huán)境責(zé)任書的規(guī)范可以考慮兩個(gè)方面。第一，企業(yè)環(huán)保政策需要在符合國家環(huán)境相關(guān)法規(guī)的框架下，綜合考慮實(shí)際情況制定。在現(xiàn)有的報(bào)告中，企業(yè)的環(huán)保政策與國家的方向一致，但除此之外沒有充分考慮自身的狀態(tài)并作出調(diào)整。此外，由于企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)處境的認(rèn)識(shí)不足，制定的環(huán)保政策無法實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行。企業(yè)的環(huán)保政策應(yīng)該是合理且長(zhǎng)期的規(guī)劃，是最終實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的基礎(chǔ)[6]；第二，現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境相關(guān)報(bào)告沒有細(xì)化的項(xiàng)目分類，應(yīng)該多從組織視角將與環(huán)境管理有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容分類列示[7]。已有的環(huán)境報(bào)告更多地是涉及技術(shù)性項(xiàng)目以及環(huán)境成效的描述，缺乏組織視角的針對(duì)性分析，例如具體的執(zhí)行方案、環(huán)境負(fù)責(zé)人員的調(diào)動(dòng)安排等方面。

(二)培育造紙企業(yè)高度的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)

造紙企業(yè)應(yīng)發(fā)揮領(lǐng)頭羊的作用，樹立自覺詳細(xì)披露環(huán)境信息的意識(shí)。

1.加強(qiáng)造紙企業(yè)管理層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)。管理層應(yīng)該準(zhǔn)確意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)未來發(fā)展能力的正面作用[8]。對(duì)于造紙這類重污染行業(yè)而言，透明高效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露幫助企業(yè)建立陽光向上的社會(huì)形象，更容易獲得投資者的信任，也有利于獲得更多的國家?guī)统帧?/p>

2.建立完善的環(huán)境審計(jì)制度，重視造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。當(dāng)政策有管制、市場(chǎng)更關(guān)注時(shí)，造紙企業(yè)會(huì)自覺提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)[9]。審計(jì)制度的進(jìn)一步落實(shí)，將有利于提高造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際效果，引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保理念，提升資源綜合利用水平，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)。

(三)增加信息使用者的環(huán)境需求

信息使用者對(duì)造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度也是一個(gè)巨大的驅(qū)動(dòng)因素[10]。近年來國家提出的綠色轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略，可以督促相關(guān)政府部門重視造紙企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況。由于國家逐步意識(shí)到造紙企業(yè)生產(chǎn)對(duì)自然環(huán)境的影響，所以國家會(huì)加大相關(guān)方面的力度傾斜，這也給投資者帶去了信號(hào)，促使投資者在分析企業(yè)時(shí)也融入對(duì)環(huán)境的考慮，增加了對(duì)造紙企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要。信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求的增加可以倒逼企業(yè)高質(zhì)量披露環(huán)境信息，實(shí)現(xiàn)雙贏。