合作社成本支出的核算

□ 紀紅梅

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道辦經管站）

一、經營支出

農民合作社的經營支出，是指農民合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，以及因銷售農民合作社生產的產品、對非成員提供勞務等活動發生的實際成本。

發生經營支出時，借記“經營支出”賬戶，貸記“產品物資”“生產成本”“應付工資”“成員往來”“應付款”等賬戶。年終，應將“經營支出”賬戶余額從貸方轉入“本年盈余”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。

【例1】農民合作社為成員代購生產資料，以現金300元支付采購人員交通費。

該業務導致合作社庫存現金減少，經營支出增加。會計分錄為：

借：經營支出 300

貸：庫存現金 300

【例2】農民合作社為成員加工農產品，以銀行存款支付加工費500元。

該業務導致農民合作社經營支出增加，銀行存款減少。會計分錄為：

借：經營支出 500

貸：銀行存款 500

【例3】農民合作社為成員貯藏農產品，以現金支付水電費200元。

該業務導致農民合作社經營支出增加，現金減少。會計分錄為：

借：經營支出 200

貸：庫存現金 200

【例4】農民合作社對非成員提供勞務，結轉成本300元。

該業務導致農民合作社經營支出增加，生產成本減少，會計分錄為：

借：經營支出 300

貸：生產成本 300

【例5】年末結轉，合作社將本年經營支出2萬元轉入本年盈余。

該業務導致農民合作社“本年盈余”科目和“經營支出”科目余額減少，會計分錄為：

借：本年盈余 20 000

貸：經營支出 20 000

二、管理費用

管理費用是指農民合作社為組織生產經營活動所發生的各項支出，包括農民合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、業務招待費和無形資產的攤銷等。

發生管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”“庫存現金”“銀行存款”“累計折舊”“無形資產”等科目。年終，應將“管理費用”賬戶的貸方余額轉入“本年盈余”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。

【例6】農民合作社購買辦公用品一批，現金支付價款1000元。

該業務導致農民合作社管理費用增加，庫存現金減少。會計分錄為：

借：管理費用—辦公費 1 000

貸：庫存現金 1 000

【例7】農民合作社以現金支付理事長考察學習差旅費2000元。

該業務導致農民合作社管理費用增加，庫存現金減少。會計分錄為：

借：管理費用—差旅費 2 000

貸：庫存現金 2 000

【例8】農民合作社提取本年度辦公樓折舊費2600元。

該業務導致農民合作社管理費用和累計折舊同時增減。會計分錄為：

借：管理費用—折舊費 2 600

貸：累計折舊 2 600

【例9】農民合作社提取并支付本月管理人員工資5000元。

該業務導致農民合作社管理費用和應付工資同時增加，會計分錄為：

（1）計提工資時，

借：管理費用—工資 5 000

貸：應付工資 5 000

（2）支付工資時，

借：應付工資 5 000

貸：庫存現金 5 000

【例10】年末結轉，農民合作社將本年管理費用2萬元轉入本年盈余。

該業務導致農民合作社“本年盈余”科目和“管理費用”科目余額減少，會計分錄為：

借：本年盈余 20 000

貸：管理費用 20 000

三、其他支出

其他支出是指農民合作社除經營支出、管理費用以外的支出。包括利息支出、公益性固定資產折舊、農業資產的死亡損毀支出、固定資產及產品物資的盤虧、防汛搶險支出、無法收回的應收款項、罰款支出等。

發生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“產品物資”“累計折舊”“應付款”“固定資產清理”等科目。年終應將“其他支出”賬戶貸方余額轉入“本年盈余”賬戶的借方，結轉后本賬戶應無余額。

【例11】農民合作社用銀行存款支付貸款利息2000元。

該業務導致農民合作社利息支出增加，銀行存款減少，會計分錄為：

借：其他支出—利息支出 2 000

貸：銀行存款 2 000

【例12】農民合作社提取本年度公用房屋折舊費12000元。

該業務導致農民合作社其他支出和累計折舊同時增加，會計分錄為：

借：其他支出—折舊費12 000

貸：累計折舊 12 000

【例13】農民合作社盤虧水果箱60個，價值240元。

該業務導致農民合作社其他支出增加，產品物資減少，會計分錄為：

借：其他支出—產品物資盤虧240

貸：產品物資 240

【例14】農民合作社非成員債務人所欠2000元債務無法追回，經批準核銷。

該業務導致農民合作社其他支出增減，應收款減少，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失2 000

貸：應收款 2 000

【例15】年末結賬，農民合作社將本年其他支出15000元轉入本年盈余。

該業務導致農民合作社“本年盈余”科目和“其他支出”科目余額減少，會計分錄為：

借：本年盈余 15 000

貸：其他支出 15 000