淺談村干部離任審計風險點

□ 劉志陽

（作者單位：福建省仙游縣農村合作經濟經營管理站）

2021年是村級組織換屆選舉年，福建省莆田市仙游縣出臺《仙游縣2021年村干部任期和離任經濟責任審計工作方案》《關于成立2021年村干部任期和離任經濟責任審計工作領導小組及抽調審計人員的通知》兩個文件，明確離任審計主要內容、時間節點、工作要求和審計小組分工等情況。筆者結合這次離任審計中出現的問題以及解決措施，淺談村干部離任審計的主要內容。

審計前準備工作

學習和了解與審計事項有關的法律、法規和政策。如學習《村集體經濟組織會計制度》《現金管理暫行條例》《福建省村集體財務管理條例》等法律法規；學習村級“三資”監管、村務公開和民主管理有關規范性文件和規定。

審計材料收集，確定審計項目和重點。主要收集被審計單位的經營管理、財務狀況、經濟和社會效益等基本情況，會計報表，主要經濟技術指標完成情況。審計材料收集可以由審計組收集，也可委托村（居）干部或代理會計提供。收集樣本材料包括：截至2020年底村（居）人口、勞動力數量、村民小組數量；集體資產總值，其中經營性資產總額、非經營性資產總額；集體土地總畝數，其中農用地畝數、建設用地畝數、未利用地畝數；集體企業個數、集體經濟收入主要形式。本任期內村集體經濟總收入、總支出、凈收益（或超支）總額。累計投資總額，任期內收益；累計債權、債務。任期內建設項目個數，合計投入資金總額，其中道路硬化投入數、改善人居環境投入數、飲水工程投入數、修繕村部投入數、路燈等設施建設投入數、建設文化活動室或老人活動中心投入數、其他公益事業支出數，等等。

問題線索收集。通過鄉鎮包村干部或經管干部了解本屆村“兩委”干部是否存在違紀違法問題及處理結果，以及本屆以來村（居）信訪維穩事件處理結果等。

審計主要內容

（一）收入審計

查合同。集體資源資產發包是否按規定招投標，查看會議記錄、投招標記錄、承包合同等，審查核對賬目和憑證，檢查有無少收漏收或無故拖延交付承包金等，有無賬外賬和小金庫。

查憑證賬表。通過查看承包合同和對外投資協議、現金日志賬、銀行流水賬等，看收入是否及時入賬，有無坐支現金現象。上級下撥款、上交收入租金、生產經營收入等是否全部入賬，有無截留、挪用；有余款、投資的村（居）利息和分紅收入是否入賬；有無亂收費等增加農民負擔的行為。

查收據。對“福建省村集體專用收款票據”存根逐張查核，查入賬聯等。收款收據有無斷號、缺失不同版本、涂改或整本存根丟失等，是否存在多出納問題。

座談和訪問。詢問有關人員，了解被審計單位有幾個收入項目，所有收入項目在賬內是否都有體現。

收入分析。村集體經濟收入靠什么，生產經營性收入的比重多大，年份村（居）集體收入或赤字情況。任期以來的村（居）集體收入與往屆比增加或減少情況，從中分析集體經濟狀況和發展情況。

（二）支出審計

查憑證。審查原始憑證的真假，有無篡改原始憑證的痕跡。一是有無對數字涂改，把“1”改為“4”或“7”，或大寫數字涂改。二是是否篡改憑證的購貨單位、日期及經濟內容。三是原始憑證有無擦涂、消退等現象。是否按規定使用支出票據，300元以上支出是否使用正式發票，是否存在化整為零。四是有無違反政策和制度規定的支出，有無虛報和套取資金現象。村（居）干部工資、補貼、獎金、福利、保險、差旅費是否按規定開支，有沒有多報多支、亂支出、重復支付現象。五是若購買的工程物資的數量和價格無異常，那么要查看工程是否實施，是否一筆支出分幾次入賬。經手人、證明人、審批人是否齊全，民主理財是否到位。六是銀行轉賬單位與發票抬頭單位是否一致。七是會計科目使用是否錯誤。如大濟鎮蒲山村2018年將破殼消薄資金33.75萬元、2019年破殼消薄資金10.125萬元記入補助收入，2020年木蘭溪防洪工程征地村提留0.9543萬元記入其他收入，會計科目使用不當，虛增村集體收入。

查賬簿。總賬、明細賬和記賬憑證是否相符。是否有同筆同類性質的經濟活動或重復記賬，幾筆支出合計是否剛好成為一筆大整數。賬戶余額是否出現紅字。有否出租、出借銀行戶頭。接待費、會議費、報刊費是否超標準、超限額。債權沖銷是否合理和符合程序。

對比分析。與上屆比支出增長或減少幅度情況，支出結構如何，不合理和違紀支出的比重占多大。

（三）現金審計

對庫存現金進行盤點。監盤時必須有被審計單位財務和單位負責人參加，審計人員要有兩人以上。存折、未過賬的票據和有價證券等應同時盤點。

登記白條抵庫情況。對支出未過賬票據進行分類確認，分清哪些屬于正常未過賬票據，哪些是白條抵庫。

審查全部收支是否及時記賬。庫存現金與日記賬、總賬的余額是否相符，是否日清月結，有無存在庫存現金超規定限額、盤虧、為外單位或個人套取現金等現象。

有無按《現金管理暫行條例》管理使用現金。是否存在未批先支、多預支、超范圍使用現金、應轉賬的使用現金等現象。

（四）扶貧資金審計

扶貧救助資金使用過程中是否存在違規違紀或滯留問題，對國定、省定貧困戶的基本醫療保障、住房安全保障、飲水安全保障、義務教育保障、生活物價補助資金，省定貧困村和老少邊島及空殼村的基礎設施建設資金、產業發展資金、掛鉤扶持資金、破殼消薄資金等，逐項列明使用、結余數額。扶貧項目資金是否超范圍使用資金，上級撥付資金總額是否大于項目結算金額、資金是否發揮應有作用等。

（五）建設工程審計

是否有會議記錄或決議，是否經過村民代表會議審議通過；有無預算和審核，是否進行公開、公示；招標程序是否合法，是否簽訂書面合同或合同約定不明，如大濟鎮虎壟村工程總價約定不清；施工過程有無質量監督，有無違反合同規定提前支付、多付款；采購的物資有無驗收入庫和領用手續；擴建和增加規模是否按規定程序審批；是否履行竣工驗收手續；是否規避招投標，肢解工程，如大濟鎮北山村2018年支付塌方搶修工程（分為兩段路）4.8萬元、4.9萬元共計9.7萬元，存在肢解工程，規避招投標。