基于新會計準則的企業稅務管理與籌劃研究

閆敏 桂林光隆科技集團股份有限公司

隨著我國社會環境的發展，大眾創業成了普遍現象，企業數量持續增加使得原有的大型企業與中小型企業，在市場發展中都存在更加激烈的競爭關系，企業管理人員應當利用好新會計準則帶來的積極影響，消除企業在稅收管理與籌劃方面的潛在風險，使企業在市場競爭中能夠占有更多市場份額，獲取更多有利資源，加強企業管理理念不斷創新。在新會計準則得到大面積推行的前提下，應當對企業的稅務管理與籌劃工作作出全方面的調整，來適應未來市場環境的變化。

一、新會計準則的新要求

（一）利潤計算方式的轉變

在新會計準則實行之前，大多數企業都采用存貨按“后進先出”法這樣的利潤計算方法，即對當期所得利潤的計算是通過使用后進先出的方法來計算存貨成本，而后根據存貨價格的上漲來計算當期的利潤，利潤的總額隨存貨價格的波動而波動成反比例趨勢。在新會計準則產生之前使用這種利潤計算做法十分常見，但這種做法在計算當期利潤時，會對企業的經營決策和戰略發展計劃產生不良影響，容易導致企業的發展決策制定出現偏差，這是難以解決的缺陷。隨著新會計準則的推行，準則規定取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是使用“先進先出”法來記賬，大多數企業的利潤計算方式因而改為存貨按先進先出的原則，當期利潤與存貨價格之間的關系轉變為正比例關系，若存貨價格上漲則利潤數額也上漲，若存貨價格下降，則利潤數額也減少[1]。這種存貨按先進先出的利潤計算方法使企業的決策更加固定，變更的可能性減少，限制了企業對利潤數額隨意進行調節，而對于某些生產制造長周期產品的企業，能夠起到縮減成本的作用，從而促使企業的利潤得到提升。

（二）債務重組方式的轉變

在新會計準則大面積推行后，大多數企業的債務重組方式也發生了轉變，原本的資本公積從債權重組收益中脫離直接轉入到營業外收入中，這也就意味著企業的債務重組收益需要從當期的損益來進行計算，影響企業當期利潤增加。當前新會計準則將可能產生損益的債務重組劃分成四種情形：第一種是使用非現金方式來對債務進行償還；第二種是使用現金來償還企業當前面臨的債務；第三種是使用轉化資本來進行債務償還；第四種則是通過修改其他債務條件的方式償還企業存在的債務。債務重組模式和損益債權的重新定義，使得企業在債務核算工作方面可以遵從全新的模式來進行，促進了企業稅務管理方面的轉變，且企業的管理模式與經營模式都將發生轉變。若企業能夠利用好債務重組的新概念和新標準，對自身的經營做更科學的規劃，有利于企業的穩定運行。

二、新會計準則給企業稅務管理與籌劃帶來的實際影響

（一）積極影響

首先，隨著新會計準則的推行，企業的借款相關概念得到了重新定義，對原有的內容進行了補充與完善，企業可資本化的范圍得到了擴展，企業的資產規劃能夠在新會計準則的指引下更加科學合理化。尤其是許多企業對房地產行業和航空行業等，這類需要大量資金投入的大型設備投資將變得更加靈活，企業可以通過調整稅務籌劃活動，來擴展對這類大型固定資產企業投資的時間條件和空間條件，將使企業的稅負壓力得到減輕。

其次，新會計準則對企業損益確定口徑進行了逐步統一，企業利用新會計準則制定的全新內容能夠有效規避財務風險，通過實施新會計準則，市場經濟形勢也發生了很大轉變，讓企業能夠統一確定自身經營中產生的損失和收益，通過對納稅活動的簡化來優化相關流程，去掉冗雜的步驟，使納稅周期縮短，規避因原有的納稅機制帶來的風險[2]。

最后，許多創新類企業的稅務管理與籌劃，也受到了新會計準則的積極影響，企業的無形資產得到了重新劃分，這對于我國傳統行業企業，也有提高其全面發展水平的作用。新會計準則中對無形資產的費用明細進行了更加細致的劃分，企業在支出方面，通過對研究支出和開發支出的不同規劃，能夠減輕稅負壓力，優化損益計算。

（二）消極影響

新會計準則是當前企業發展中新推行的制度，這對于市場不僅具有積極影響，也會產生一些潛在的風險。首先是新會計準則中提出的超前稅務概念，目前我國的稅務制度和法律準則已經實施了很長時間，難以將超前稅務的概念在我國大部分經營時間較長的企業中得到貫徹與落實，進行大范圍體系化的應用，超前稅務的完整構架也難以與許多企業的經營管理模式相匹配，尤其是超前稅務概念中提到的納稅時間和納稅任務，在許多企業的經營活動中是十分難以實現的。這導致未來企業的納稅發展中增添了許多不確定性，從而導致許多企業在稅務管理與籌劃上需要全面改革新制度，導致企業的發展面臨許多困擾。而公允價值的概念則會導致許多中小型企業面臨更加沉重的稅務負擔，這些中小型企業在引入公允價值的計量概念之后可能會面臨更龐大的債務數額，這將導致中小企業的內部資源利用出現嚴重故障。中小企業在市場發展中作為基層組成部分對整個市場的環境都將產生影響，一旦中小企業難以為繼，市場的整體發展也將受到很大影響。

三、新會計準則下企業稅務管理和籌劃工作優化對策

（一）提升企業納稅籌劃管理意識

要想適應新會計準則帶來的市場環境變化，企業必須不斷提升納稅籌劃的管理意識，通過對新會計準則中基本內容的了解來制定相應的財務制度，并對自身原本的財務管理機制進行全面調整與補充和完善，通過對市場變化的完整把握和對企業自身戰略發展方向的分析來進行自身的財務改革[3]。通過調整財務管理機制和稅收管理制度，企業的每筆經濟收入和每一次經營活動的成果都將更加清晰明了地顯示在企業的財務管理體系當中。根據新會計準則指導納稅籌劃能夠使企業對當下的財務資訊進行更全面地了解，從不同的角度來分析當前市場行情的變化。企業的稅務管理直接影響到企業在一段時間內的戰略發展規劃，影響到企業在未來一段時間的各項經濟活動的決策，企業的管理層和企業的財務部門都應當不斷提高稅務管理的意識，也應當提高對新會計準則的理解和分析，將全新的會計知識應用在企業的財務管理決策當中，使財務管理機制的運行效率不斷提高，使企業的稅務管理行之有效。只有企業的稅務活動受到全方面的科學管理，企業才能獲取更多的經濟效益。

企業通過培訓能使財務管理人員認識到稅務風險防范的重要性，由于稅務籌劃涉及企業發展各個方面的內容，涉及企業中的不同部門，在稅務管理中應當不斷加強對細節的管控，在細枝末節的部分來處理企業中可能存在的風險因素，稅務籌劃工作人員應當在制定方案的過程中，對風險因素進行科學分析，通過合理手段規避風險，從而使稅務籌劃的效益得到切實提升。針對企業當前常見的PPP 項目和F+EPC 等新型投資運行模式，應當積極與稅務管理部門和政府積極溝通，通過合同或協議的方式幫助企業明確有關稅收項目和具體的稅率數值，通過合理的計算，來保證企業在進行經營活動中有效控制可能存在的稅務風險。

（二）提升財務管理人員整體素質

新會計準則近年來在我國市場環境中得以逐漸推行，但對于許多企業而言，其中的部分內容較為陌生，企業中聘請的財務管理人員對新會計準則若沒有充分地了解，則會導致企業不能切實利用新會計準則帶來的積極影響，從而對企業發展起到推動作用。因此需要企業不斷提升財務管理人員的綜合素質和對新會計準則的理解水平，通過提升財務管理人員的專業操作能力，使財務管理人員在日常工作中對企業的損益情況進行更加科學的分析，同時也需要企業的財務管理人員對資產負債情況進行核實，將企業一段時間內的經營成果和財務狀況準確計算并報告，以此來為企業的戰略發展決策提供依據[4]。新會計準則對企業的運營有更高的要求，對企業資產的運行效率和經營狀況都給予更高的關注度，因此需要企業管理人員對稅務管理、稅收政策和市場環境都進行全方位的分析與判斷，根據新會計準則的內容對企業當前發展中的一些不合規的行為提出整改意見。企業可以開展有關于新會計準則的專項培訓，使財務管理人員能夠對新的稅收法規進行及時學習，在日常工作時將其落實到具體工作流程中。在新政策頒布時，企業也應當開展專題交流會，使財務管理人員的稅務管理水平得到不斷提高，使企業的整體管理水平切實提升。這也有助于企業在當前激烈的市場競爭環境中對自身的稅務和財務管理進行針對性的綜合把控。

（三）完善財務稅收籌劃的措施

首先，要求企業對自身的成本效益進行綜合分析來提升企業的價值，保證企業在一段時間內的經營活動產生的收益，能夠大于稅務管理的所需成本，確保企業始終處在盈利狀態。其次，則是需要企業針對自身的不同經營活動和戰略發展目標，制定出多個稅務籌劃方案，根據企業的實際發展情況和一段時間內的經營效益，綜合財務人員的稅務分析與報告來選擇最優方案，降低企業在稅負和債務方面的壓力。再次，則是要求企業的全體工作人員都能夠積極參與到稅務籌劃與管理工作中來，企業的管理體系需要各個部門共同參與才能形成一股合力，確保企業通過不同部門之間加強聯系，在共同參與的經濟活動中能夠將稅務的風險降至最低。最后，則是要求企業的財務管理人員及時與稅務機關進行溝通，使企業保持良好的外在形象，通過獲得稅務機關的信任來對企業的內控管理提出更科學的指導。新會計準則中有許多新的內容和定義，企業與稅務機關加強交流，也有助于企業學習新出臺的政策與標準，企業在稅務籌劃工作方面能更符合新會計準則中的新要求。除此之外，企業還應當在進行稅務管理全過程中全面提升監管力度，使企業的內控管理水平不斷提高，通過構建信息化系統來減少稅務計算中產生的誤差，確保企業在稅務管理中使用的數據準確。

新會計準則提出了全新的財務管理要求，企業需要不斷對財務管理方案進行補充與完善，通過對現有財務管理制度的完善來對財務部門的日常工作進行改革。為了更好地適應新會計準則，企業應當在開展各項經濟活動時，對其業務產生的資金流動數據和收支詳細情況進行記錄與分析，尤其是會計部門的資金使用情況和憑證都應當做好備份記錄。通過建立檔案的方式對財務控制管理水平進行分析，再與新會計準則提出的要求做好比對，從而不斷發現企業在稅務管理方面存在的問題，使企業的稅務管理水平不斷提升，保證企業的稅務管理籌劃工作能夠持續順利運行[5]。

（四）提高稅務管理的梯度和層次

對我國各行業中企業的發展情況進行分析后發現，無論是大型企業還是中小型企業，他們的稅務管理水平整體都相對較低，在財務核算與稅務計算支付方面都存在許多明顯的缺陷。一方面，財務人員和企業負責人員的財務管理意識和專業水平并不足以面對新會計準則中的種種要求；另一方面，企業在各項指標的把控方面沒有做好監督，導致企業稅務管理的整體層次相對較為單一，企業稅務管理仍然處在最為基礎的狀態中。因此需要企業將新會計準則作為主要改革依據，不斷提高自身資金的使用效率和水平，使企業的資金流能夠順利運轉起來，在防范風險的同時確保企業的戰略發展目標得到落實。首先，企業應當在企業管理中全面開展稅務統籌規劃工作，通過對市場信息的核算來配置充足的人力和稅務管理物資，使企業稅務管理工作內容覆蓋企業發展的各個環節，全面適應企業在各個方面發展的需求。其次，則是需要管理人員積極利用市場上的全新信息技術來使稅務管理工作的流程得到優化，實現智能化管理，使財務管理部門的工作負擔減輕的同時提高稅務應用數據核算的準確性，使企業在決策中使用的稅務管理信息真實性和實用性得到提升。最后，則是要求企業跟隨新會計準則的要求，對財務管理活動的機制和體系不斷更新，全面應用風險決策和動態化決策保證企業在財務管理活動上的決策更具有時效性。通過不斷完善增值稅與所得稅的籌劃，來提高企業的稅務管理與籌劃水平。

四、結語

隨著新會計準則得到大范圍的推行，大多數企業也受到新財務會計體系的影響，對自身的管理體系和稅務統籌規劃制度不斷尋求創新，以此來面對未來市場環境變化帶來的挑戰，把握住全新的發展機遇。企業應當通過完善財務管理制度，提高稅務管理的層次來不斷提升企業在稅務統籌規劃方面的管理水平，同時也需要不斷提升稅務管理人員的專業技能素養和技術操作，使企業的經營方式得到調整，推動企業的長久健康發展。