國有企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

秦琴 武漢金葉惠民商貿(mào)有限公司

在絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理方法中，都可以看到全面預算管理，它的多維度評價激勵功能以及多層次動態(tài)化的控制管理功能，使其具備綜合性與戰(zhàn)略性兩大特性。全面預算管理應(yīng)用的科學與否，是企業(yè)內(nèi)部管理水平提升的關(guān)鍵。雖然全面預算管理在國內(nèi)已經(jīng)推行了一段時間，但由于起步晚，部分理論體系與實踐措施還不夠完善，這也是現(xiàn)階段國有企業(yè)全面預算管理存在困境的原因所在。鑒于此，持續(xù)探索全面預算管理的實施路徑，應(yīng)當作為國有企業(yè)管理層以及相關(guān)專業(yè)人士近些年的重點工作內(nèi)容。

一、全面預算管理相關(guān)概念闡述

全面預算管理，是指企業(yè)為了提升自身管理水平與效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)，通過對目標的細化分解、對各部門工作的協(xié)調(diào)管理等一系列手段，全過程、動態(tài)化控制企業(yè)各項工作的一種管理方法，其主要包含了預算編制、預算執(zhí)行以及績效考核這三部分。

二、國有企業(yè)實施全面預算管理的意義

（一）有助于國有企業(yè)資源的合理分配，戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)

國有資產(chǎn)保值增值是國有企業(yè)運營管理的本質(zhì)目的，也是其發(fā)展的戰(zhàn)略目標之一，全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，通過制定預算目標并對其細化落實，從而達到細化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的目的。其中，預算編制對企業(yè)各項資源提前進行合理預測、計算與規(guī)劃，確保資源的合理分配；預算執(zhí)行控制則基于預算編制，促使各階段、各環(huán)節(jié)目標的高效完成，最終確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

（二）為企業(yè)決策提供準確有效的參考依據(jù)

全面預算管理的有效落實是建立在全員參與的基礎(chǔ)之上，因此在加強全面預算管理的同時，也增強了企業(yè)各層級之間、各部門之間的溝通，溝通效率的提升，不僅有助于企業(yè)各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的順利進行，而且能夠第一時間為企業(yè)決策提供真實有效的參考依據(jù)[1]。

三、國有企業(yè)全面預算管理面臨的困境

（一）預算管理意識薄弱，全員參與度不高

全面預算管理，其“全面”主要體現(xiàn)兩方面：一是預算管理需全員參與，即需要企業(yè)各層級、各部門員工的共同參與；二是預算管理需涵蓋企業(yè)運營的方方面面，即經(jīng)營的全過程以及企業(yè)管理的各個層面、各個維度。但在具體落實過程中，國企部分員工，甚至管理層還未真正理解全面預算管理的含義，未正視全面預算管理的重要作用，從而致使這部分國有企業(yè)預算管理意識薄弱，全員參與度不夠。其主要原因可歸結(jié)為這幾點：下級執(zhí)行部門對預算編制的重視度不夠；僅僅將預算編制作為后期績效考核的參考依據(jù)；缺乏業(yè)務(wù)預算、投資預算、員工工資預算等內(nèi)容；全面預算管理培訓工作不到位，等等。

（二）預算目標的確定與分解不到位

預算目標制定不切合實際，脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，是國有企業(yè)預算編制過程中普遍存在的問題，這主要是因為在預算編制前期，未對企業(yè)外部市場環(huán)境進行充分調(diào)研，未將企業(yè)戰(zhàn)略目標作為確定預算目標的主要依據(jù)。此外，預算目標分解不夠徹底，也是國有企業(yè)全面預算管理普遍存在的問題，比如說，預算目標只細化到部門，或者只細化到每個月，沒有再往下分解，致使員工對自身工作目標不夠明確，如此不僅會影響員工參與預算管理的積極性與主動性，而且不利于后續(xù)的預算執(zhí)行及控制管理工作[2]。

（三）預算編制方法單一

預算編制方法單一，未基于實際情況選擇較為合適的預算編制方法，是國有企業(yè)預算編制過程中普遍存在的問題。預算編制方法過于單一，未根據(jù)不同編制內(nèi)容特性采用更有針對性的預算編制方法，致使預算編制缺乏一定靈活性與科學合理性，不利于后期預算的執(zhí)行。這些問題的存在最終會削弱全面預算管理的約束力，導致國有企業(yè)資源的浪費。

（四）績效考核流于形式

隨著全面預算管理制度的不斷貫徹落實與優(yōu)化改進，現(xiàn)如今大多數(shù)國有企業(yè)都已經(jīng)建立了較為完善的預算績效考核制度。但在績效考核結(jié)果應(yīng)用上，仍然存在一些問題與漏洞，從而致使預算績效考核制度流于形式，無法發(fā)揮其價值?？己私Y(jié)果應(yīng)用不到位主要表現(xiàn)在以下幾點：一是未建立與預算績效考核相適應(yīng)的獎罰機制；二是只有獎勵措施，沒有懲罰措施，獎勵與懲罰未做到平衡，從而降低了員工參與預算管理的積極性及其工作的嚴謹性；三是未結(jié)合考核結(jié)果，對下一階段的預算管理工作做出相應(yīng)調(diào)整。

（五）信息系統(tǒng)一體化程度有待提升

據(jù)統(tǒng)計，我國大多數(shù)國有企業(yè)的信息系統(tǒng)都是獨立運作，系統(tǒng)兼容度低，數(shù)據(jù)信息無法跨系統(tǒng)傳遞，致使企業(yè)各類系統(tǒng)使用頻率低，其價值無法得以充分發(fā)揮，信息傳遞滯后、信息壁壘等問題未得到徹底解決，從而制約著企業(yè)全面預算管理效率與質(zhì)量的進一步提升。與此同時，無法兼顧或平衡好信息安全與系統(tǒng)運行效率，對于國有企業(yè)全面預算管理來說也是一大問題。

四、國有企業(yè)有效落實全面預算管理的實施路徑

（一）強化全體員工的預算管理意識，確保全面預算管理理念的貫徹落實

全面預算管理是集投融資預算、資金預算、業(yè)務(wù)預算、成本費用預算、財務(wù)預算以及員工工資支出預算等各類預算為一體的全面預算體系，涉及業(yè)務(wù)、財務(wù)、資金、銷售、服務(wù)、信息、管理等多個方面。如果部分部門或者個別部門，對預算管理重視程度不夠，或者配合支持不到位，都將無法確保全面預算管理的有效落實。鑒于此，國有企業(yè)領(lǐng)導管理層應(yīng)當發(fā)揮帶頭表率作用，并做好相應(yīng)的支持工作，從而糾正并強化全體員工的預算管理意識，為全面預算管理理念的貫徹落實奠定良好基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)領(lǐng)導管理層應(yīng)當主動學習全面預算管理相關(guān)知識與操作技能，并創(chuàng)造良好的學習環(huán)境，調(diào)動全體員工的學習積極性；其次，將全面預算管理理念融入至企業(yè)文化當中，并建立常態(tài)化預算管理培訓機制，通過培訓不僅可以進一步將預算管理意識滲透到全體員工的思維意識與日常工作當中，而且還能夠提升全體員工參與全面預算管理的能力；再次，完善預算管理組織架構(gòu)，明確各層級、各崗位的職責權(quán)限，并鼓勵企業(yè)各層級、各部門及所有員工積極參與預算編制工作，發(fā)揮員工的主觀能動性，加強部門之間的溝通與協(xié)作。

（二）制定以戰(zhàn)略為導向的預算目標，并做好目標分解

戰(zhàn)略目標是企業(yè)發(fā)展的大方向，對于企業(yè)各項經(jīng)營管理活動有著一定的指引作用，全面預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要工具，更應(yīng)當將戰(zhàn)略目標作為其工作導向。因此，國有企業(yè)需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，同時對企業(yè)內(nèi)部運營現(xiàn)狀與外部市場環(huán)境進行全面調(diào)查，并加以綜合分析，最終制定出更加切合實際的預算目標，然后再對預算目標進行一定程度的細化分解[3]。

就預算目標的制定而言，預算指標體系應(yīng)當以戰(zhàn)略目標為導向，以利潤管理指標為核心，再配合企業(yè)運營管理的其他指標，比如：業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化程度、各項制度的完善程度、員工的綜合能力等，以此來確保預算指標的戰(zhàn)略導向性、全面性與客觀性。同時，由于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部、外部環(huán)境在不同階段存在一定差異，所以企業(yè)可將預算目標按照周期長短，分為長期目標與短期目標，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展各階段的具體特征與實際情況，對預算短期目標做出相應(yīng)調(diào)整，從而確保預算目標的合理性與可操作性。

就預算目標分解而言，企業(yè)應(yīng)當從時間與空間兩個維度，對其進行層層分解，并逐步落實。例如，將年度預算目標，分解為季度目標、月度目標、周目標、日目標；將企業(yè)總體目標分解為部門目標、個人目標，從而將預算目標落實到每位員工的日常工作當中，這樣既可以確保員工共同參與，又可以確保員工對工作目標的進一步明確。

（三）采用多樣化的預算編制方法，提升預算編制的靈活性與針對性

預算編制是全面預算管理的關(guān)鍵，其對預算執(zhí)行與績效考核都有直接影響，而編制方法是預算編制的核心因素，因此國有企業(yè)對于編制方法的選擇，應(yīng)當予以足夠重視，并科學選用多樣化的預算編制方法。在此過程中，首先需要對編制方法予以系統(tǒng)性分析，然后再基于編制內(nèi)容的不同特性，選用合適的編制方法，并對其加以整合，例如：針對銷售業(yè)務(wù)，選用滾動預算法與增量預算法；針對不易受外界環(huán)境影響的內(nèi)容，采用定期預算法；針對各類成本費用，采用零基預算法與彈性預算法等等。如此，針對不同內(nèi)容采用不同的預算編制方法，能夠在很大程度上提升企業(yè)預算編制的可行性與適用性，從而確保預算執(zhí)行與績效考核的有效性。

（四）加大對績效考核結(jié)果的應(yīng)用力度，避免績效考核流于形式

要想充分發(fā)揮績效考核制度的作用，確保企業(yè)全面預算管理不斷發(fā)展，加大績效考核結(jié)果的應(yīng)用力度極為關(guān)鍵，如此可以有效避免企業(yè)績效考核流于形式。績效考核結(jié)果的應(yīng)用，可分為兩方面：一是基于考核結(jié)果顯示出來的不足之處，加以解決優(yōu)化，同時配合獎罰制度。針對考核結(jié)果顯示“優(yōu)、良”的部門及員工予以適當獎勵，比如發(fā)放獎金、提供更多學習機會、公開表彰等等；針對考核結(jié)果不達標的部門及員工予以適當懲戒，比如：寫檢討書、開展領(lǐng)導談話、降低績效工資等等，同時相關(guān)直屬領(lǐng)導需要就其問題，幫助分析原因，并制定改進措施。二是結(jié)合本階段的預算執(zhí)行情況以及績效考核結(jié)果，有針對性地制定下一階段的預算編制，并調(diào)整下一階段預算執(zhí)行的控制方式。例如：當某項目出現(xiàn)超支的情況時，在下一階段編制預算前，需要專門對與之類似的項目進行更為詳細的調(diào)查分析。以此來確保對考核結(jié)果的充分應(yīng)用，確保企業(yè)全面年預算管理水平的不斷提升[5]。

以A 國有企業(yè)預算考核獎罰機制為例，針對該機制，A企業(yè)主要做了如下改善：1.每月定期召開預算考核會議，會議中將預算考核的具體情況向參會成員進行匯報，確保參會人員及時掌握本部門的預算執(zhí)行情況，同時進一步了解其他部門預算執(zhí)行的優(yōu)勢與不足，做到揚長避短。當預算執(zhí)行或者預算編制做較大調(diào)整時，考核指標也需要走相應(yīng)審批流程進行調(diào)整；2.制定與預算績效考核相適應(yīng)的獎罰制度，并確保該制度適用于全體員工；3.明確獎罰內(nèi)容及流程，獎罰內(nèi)容應(yīng)當既包含精神層面的，又包含物質(zhì)層面的，且以獎勵為主、懲罰為輔，同時以相關(guān)領(lǐng)導審批簽字后的考核結(jié)果作為獎罰依據(jù)，從而確保獎罰的公平公正性。

（五）構(gòu)建一體化信息管理系統(tǒng)，兼顧信息安全與系統(tǒng)運行效率

在信息化的時代背景下，全面預算管理的全面高效落實，離不開信息技術(shù)以及各類系統(tǒng)軟件的支持。為了充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，國有企業(yè)應(yīng)當結(jié)合全面預算管理的具體需求，對企業(yè)信息化建設(shè)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，對預算編制、執(zhí)行與考核進行有效結(jié)合，最終構(gòu)建一體化預算管理信息系統(tǒng)，并提高該系統(tǒng)的信息收集匯總與分析處理能力。如此，不僅可以幫助相關(guān)工作人員脫離繁雜且機械化的信息處理工作，使其將更多精力投入至預算管理工作當中，提升全面預算管理效率；而且可以確保信息傳遞的速度與準確性，同時相關(guān)工作人員通過對各類數(shù)據(jù)信息的及時獲取，增強風險識別與控制能力，從而確保預算目標的順利達成，提升全面預算管理質(zhì)量[6]。

在構(gòu)建一體化信息管理系統(tǒng)時，企業(yè)首先需要對各類業(yè)務(wù)流程、全面預算管理流程、現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進行重新梳理，然后在預算管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)運作系統(tǒng)等各類系統(tǒng)中設(shè)置數(shù)據(jù)接口，確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的互通互聯(lián)，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動匯總與分析處理、各類報表的自動化編制以及對預算執(zhí)行的實時跟蹤。由于信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，在為企業(yè)帶來便利的同時，也帶來了相應(yīng)的風險，所以國有企業(yè)既要確保系統(tǒng)高效運行，又要兼顧信息安全保護。比如說：做好設(shè)備硬件與內(nèi)核的升級工作；加大信息泄露、遺失與篡改的懲罰力度；培養(yǎng)企業(yè)全體員工信息保護意識；通過雙機部署，做好信息備份工作等，從而為信息傳遞與使用創(chuàng)造安全的環(huán)境。

五、結(jié)語

綜上所述，在當前形勢下，國有企業(yè)強化全面預算管理刻不容緩，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況，深入分析在全面預算管理中存在的全員參與度不高、目標確定與分解不到位、編制方法單一、績效考核流于形式以及信息系統(tǒng)一體化程度有待提升等問題，并有針對性地采取強化全體員工的預算管理意識，確保全面預算管理理念的貫徹落實；制定以戰(zhàn)略為導向的預算目標，并做好目標分解；采用多樣化的預算編制方法，提升預算編制的靈活性與針對性；加大對績效考核結(jié)果的應(yīng)用力度，避免績效考核流于形式；以及構(gòu)建一體化信息管理系統(tǒng)，加大信息安全防護力度等相應(yīng)的措施，立足實際，提升國有企業(yè)全面預算管理有效性，為國有資產(chǎn)保值增值奠定基礎(chǔ)。由于對相關(guān)文獻研究不夠透徹，文章中的內(nèi)容也存在不足之處，后續(xù)還會不斷學習，力求提出更加行之有效的實施路徑。