基于內部控制的行政事業單位會計信息質量提升

秦爭光 濟寧市政府投融資服務中心

隨著我國社會經濟的高速增長，社會各界對行政事業單位的財務方面的要求也在不斷提高。行政事業單位財務管理工作要做到可持續發展，就需要更加規范的財務管理，以提高整體水平，行政事業單位內控制度改造計劃的具體實施過程與內外部條件的發展變化，使得行政事業單位內控制度對財務內容管理提出了更高的需求，但由于會計內容管理體系不健全、內部管控方式發展滯后、業務流程復雜、對內監督不力等也導致了其進度緩慢與效益低下的局面，也限制了行政事業單位內控制度對資金監管等職能的有效發展，所以，行政事業單位內控制度必須從人員素質、內在管理體系、監督能力等層次來進一步優化與提升內部監控模式，為完成行政事業單位內控制度管理工作目標與提升資金資源的有效使用率等工作提供了基礎。

一、政府會計體系與內部控制管理制度的基礎內容

為了響應政府對會計核算體制的變革要求，政府會計體系對政府會計制度和管理模式改革形成了一種新的平行雙核算管理模式，即對一個主要會計事項，分別從財務會計、預算會計兩個方面加以分錄記載。而財務會計權責發生制包含了資產、負債、凈資產、收入、費用等五個科目，在會計核算階段完成時，政府主體就必須以公司的財會崗位記載數據信息為前提條件，對資產負債表、利潤報告等財務信息加以規范的編制。同時，預算會計也必須嚴格按照收付實現制度，完成對預算收入、預算支出和預算結余等其他科目的會計核算。最后形成以財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式。

行政事業單位財務內部控制，是由行政事業單位的主要責任人圍繞著單位財務目標而下達并實施的一套內在控制措施。內部控制的總體目標，就是利用行政事業單位財務自身特點，進一步提高財務風險管理能力和單位決策質量。進行內部控制，通過將完整的權責發生制和完整的收付實現制度共同運用；就當前而言，行政事業單位的財務管理內控建設尚不健全，其研究工作仍處在起步階段，且行政事業單位內控制度建立缺少對其他實際案例經驗總結，同樣也面臨著行政審計管理制度改革問題，對行政審計管理制度與內部控制建設的二者關系，在理解上也存在著一定模糊性和誤解，對其必要性、關聯以及協同效果等還了解得不夠。

二、在行政會計制度改革和行政事業單位內部財務管理中存在的矛盾問題

（一）內部管理能力弱，技術人才隊伍缺乏

1.內部控制意識相對薄弱

團隊內所產生的制度氣氛就是所謂的內部制度環境，能否使內部員工對內部管理的態度加以體現，是進行內部管理的關鍵前提。單位管理層具有較完善的內部控制意識，可以在一定程度上促進單位內部控制體系的健全和落實。但由于國家行政事業單位在過去的很長一段時間，一直對內部控制制度不夠重視，因此不少單位對內部控制制度的理解還相當膚淺，甚至重視程度還嚴重不足。

當前，由于政府對行政事業單位的管理越來越重視，很多的行政事業單位開始健全內部管理。但是，因為受長期舊思想和認識不徹底的制約，有些單位負責人對建立健全內部管理體系必要性的認識還遠遠不夠。內部管理能力相對淡薄，過分關注自己的管理現狀，對于內部控制的提升也不夠關注，使得很多單位在內部管理的建設方面產生了很大的落后，不能實現有效制約。同時，廣大職工還必須提高事業單位管理能力。

2.內控人員專業素質良莠不齊

在新形勢下，行政事業單位內部管理部門對有關人員的專業性要求也愈來愈高，不但要求具有較高水平的管理專業知識，還必須熟練運用有關工作軟件應用的能力。但是由于財務十分短缺，無勝任能力的人員有時候也會有委托工作，而有些行政事業單位中的會計人員，甚至是會計主管都沒有取得財務資質，如果沒有專業素養，就很容易出錯從而導致經濟損失，進而導致團隊整體水平與工作效率也無法得到提升。

（二）信息與溝通銜接不夠

根據對單位內部交往情況開展的深入研究發現，可以將單位內部交往大致分為兩個方向，第一個方向是上下級單位之間的互動交往，第二個方向是不同單位相互之間開展的交往。另外，當前很多的行政事業單位在垂直交往上也面臨著很大的困難，單位內部交往缺乏暢通而且缺乏實效，領導干部無法對單位各個崗位的具體工作狀態加以了解，也不能及時對各個單位工作予以具體指導。另外，單位中的不同部門之間也缺少有效的信息交換，例如，企業財務人員與資產管理單位相互之間也不能按時共享資料、不定期審核管理信息，這樣就可以造成嚴重的資產錯配和不容易被識別的資產。行政事業單位的信息處理和交換離不開計算機技術的運用，而當前政府機關行政事業單位信息化存在兩個不足。一個是自動化程度不足，另一個是隱藏風險管理不足。這使得信息交換質量和準確性被大大影響。許多行政事業單位信息化程度不足，而且在安全控制方面存在漏洞，無法有效抵抗黑客的進攻[2]。

（三）缺乏有效的內部控制監督機制

1.內部審計缺乏獨立性

目前，在財政部所規定的內部監控體系和審計體系基礎下，雖然大多數的行政事業單位都已經形成，但尚不能完全將其視為單位的一個重要的組成部分。在一般情形下，由于規模小、沒有財務，內部審計工作也由財務完成，職務界定不明，會計專業知識與專業技能也不夠。單位沒有審計報告所要求的獨立性，也無法對內部控制體系所產生的監管功能加以合理實現。基層的單位也無法完全通過單一的財務審計報告制度來適應目前會計體系的要求，借助系統化的內部監督體系進行相關的監管操作。同時在完善內部管理的流程細節上，也沒有通過分層設權、定時總結等各種技術手段來最大力度進行內部管理系統的完善，從而導致無法確保行政事業單位的持續健康長遠發展。

2.外部監督有效性不夠

政府部門，以及財務、會計、紀檢等社會咨詢服務中介組織是對行政事業單位內部管理工作方面進行對外監督管理的重要機構。但通過對內外監督管理情形進行剖析可以看出，政府部門在對下屬行政單位進行監督管理的過程中，主要是臨時的任務抽查，而沒有定期、系統的工作抽查，在行政事業單位內部管理工作方面并不具備完整性。而且，對執法檢查結果的真實性檢驗也常常被疏忽。國內審計機構往往不能發現內在制度環境存在的缺陷，現實監督管理效果明顯不足；而社會咨詢服務中介組織如審計師公司，作為第三方的對外監督機構只對情況開展了專門審查，卻有著相當獨立性的內部監督職能。各外部的監管力量各司其職，但沒有建立全面的內部監管合力，且缺少有效的外部監管，導致政府事業單位內部管理上缺乏外部動力與內部約束機制。

三、行政事業單位中會計內部控制策略

（一）完善管理制度體系

行政事業單位對會計工作的內部監督，是會計制度管理的關鍵組成部分。設置專門的部門用來對內部會計制度的建立實施全過程監管，并適時反映實施的成果，對實施過程中出現的問題與偏差做出有效調節，確保控制管理工作實現預期。各單位紀檢監察機關設立有關風險防范的預案，并定期對單位的各種費用實施審核。此外，政府部門應當完善內部控制審計的監控機制，其目的是通過對內部控制的深入研究，從而提高政府內部監督工作的實質性。行政事業單位應保持單位和監管部門的權威，樹立公平的理念，以減少對固定資產清查不合理、做差事應付的情況，同時通過建立的監管機制來規范對固定資產的清查和盤點，從而減少某些因為不當、違章的情況而造成的損失。一旦發生這種情況，及時清查責任人并進行合理賠償或補救。行政事業單位應當認真學習借鑒其他豐富的會計內控管理工作經驗和有效的先進企業內控管理模式，并在結合其特點和以往企業內控效果的基礎上進一步健全會計內控制度，該制度中應當包括工作人員職能、過程、行為規范以及考評、處罰等內容，并要求所有工作人員嚴格地依據該制度來規范自己言行，使會計內控管理工作更加條理清晰和有序高效。

（二）加強會計人員培訓

行政事業單位內控制度普遍面臨著審計工作人員的專業技術水平、專業知識技能不足等狀況，因此為了提升單位內部財務會計制度在管理工作中的綜合品質，行政事業單位內控制度在管理工作中必須重視培訓審計從業人員的綜合素質，由有經驗的審計從業人員或聘用專門的導師在單位內部組織培訓，并利用創新培訓和招聘模式來進行管理團隊素質的不斷提高，其中，創新培訓模式則是指單位按照線下與線上、硬性與自主、訓練與考試相結合的方法來提升訓練成效，即單位可以組織或開展有關財務、內部控制監督、行政、法律法規、互聯網信息技術等主題的線下培訓活動，運用多媒體教學法、案例分析法等各種方式來提升線下訓練成效，也可讓單位員工進行線上培訓任務，并查看相關的授課視頻，節省了教學培訓資源。傳授財務管理與會計控制方面經驗和專業知識，有效地提升會計人員的專業知識能力，為內部會計管理的實施提供強有力的人員保障，以此推動內部會計管理事業的順利發展。與此同時，在培訓中還有助于提高行政事業單位財務管理內控制度審計部門工作人員的技能水平，進一步加深他們對單位運行的認識，并通過打動崗位角色，進一步推動了行政事業單位財務管理內控制度會計人員與公司單位內部機構的信息交流融合，從而有效地充分發揮每個會計人員的功能，促進內部會計方式向適應單位內控制度財務管理方式轉型的目標轉化，同時也促進單位內部管理審計工作良好地開展。另外，還將規定審計與內控部門的有關工作人員應當開展線上和線下培訓活動，并將對全部參與培訓的工作人員實施筆試考核，同時公示筆試考核中不符合要求的工作人員名單，以督促他們認真地開展培訓活動。此外，在開展知識和操作能力訓練的過程中，還應適當提高道德和職業發展觀訓練項目的數量，以培養其職業規劃能力，從而減少了其發生貪污受賄等情況的可能性。最后，還應改變其錄用方式和條件，盡量錄用具備豐富會計內控專業實踐經驗的專門人才，并為其開展崗前技術培訓，使其迅速掌握并能夠獨立完成審計的內控操作業務，從而降低了其發生操作錯誤的概率。

（三）轉變內控思想

行政事業單位在實施內部會計管理中，首先必須清楚會計的職責范圍，把所有會計師的崗位職責與劃分加以明確，同時建立人員與合理的掣肘制度，建立精細而具體的操作程序，使會計管理更為規范。與此同時還要嚴格按照崗位職責分工到人，針對企業運行中出現的財務風險明確個人責任，確定有關負責人必須履行的職責，創造行政事業單位內部會計管理良好的制度環境。行政事業單位管理者要積極掌握財務管理中與內部控制有關的專業知識技術，清楚其內部管理工作內涵、特點、難點與要求，并科學客觀地評價會計內控管理工作對于推進政府體制改革和提升管理水平的重要意義，幫助其在思維上切實關注財務內控管理工作，在行為上積極把握財務內控與財務管理之間的相互關系、區別，把其作為該單位核心管理工作內容，采取專題動員會的方法在組織內營造對財務內控管理工作非常重要的氛圍，推動其部門領導和工作人員積極配合完成內控任務，進一步增強了其財務內控管理工作成效。此外，還可以通過開展實施優秀員工評比、技能大賽和實踐交流活動，在單位內建立人人掌握會計內控知識能力的良好氛圍，主動根據有關規章制度來提供會計內控所必需的資料內容，防止由于資料失真或不完整而加大會計內控操作的困難。

四、結語

行政事業單位財務內部會計管理的正規化建立，就必須通過行政事業單位內部健全的管理制度體系、完善會計人員培養制度、轉變企業內部的控制理念、健全科學的目標管理體系、加強內部監督檢查等有效手段，為建立和實施內部會計管理提供了良好的內部環境，從而推動行政事業單位財務內部會計的管理趨向正規化。綜上所述，新的《政府會計制度》的實施正是為了建立權責發生制的行政事業單位財政信息管理系統，以真實反饋行政事業單位財務管理內控制度數據，為決策提供更有力的大數據分析，這也必然會對行政事業單位財務管理內控制度的會計信息數據質量提出了較高的要求。內控制度是針對本機構的現狀，通過完善內控制度，規范管理和服務行為、完善內控制度的架構、建立健全審計信息系統，保證數據的安全整體性、信息的真實感、會計數據的可信度，從而深入推動政府審計制度變革。