企業內部控制對財務績效的影響研究

張 謙 山東佳和環保科技有限公司

一、引言

企業內部控制體系主要是由內部管理控制以及內部會計控制構成，規范健全的內控體系對于保障企業經營目標的順利實現有著非常重要的作用。依托良好的內控體系，不僅可以確保會計資料的準確可靠，同時還可以保障生產管理經營各項活動開展得高效有序，進而保障戰略管理和經營發展各項措施得到有效的落實執行，促進企業各項資源實現高效利用，對于提升企業的經濟效益以及財務績效至關重要。然而，當前一些企業在內控體系建立與實施方面，仍然存在不少的問題，治理結構不夠合理、內部監督力度不足、風險評估滯后等，在一定程度上影響了生產經營管理效率，造成企業財務績效也受到不利影響。因此，要求企業應該充分認識內部控制和財務績效之間的關系，依托健全完善的內控體系，優化企業內部治理，促進財務治理的改善以及財務績效的整體提升。

二、內控對企業財務績效的影響分析

內控是現代企業經營管理中最為常用的管理體系，通過運用一系列具有相應控制職能的程序、措施以及辦法等，對企業生產經營管理等相關活動進行系統的約束和控制，進而確保經營業務活動開展的合法合規、資金資產使用管理的安全可靠，促進提高會計信息質量，提升經營效率效果。財務績效，則主要是指生產經營中企業所實現的經營業績以及財務狀況，是評價企業經營管理業績以及財務狀況的重要評價方法，通過財務績效的評價分析，可以幫助企業準確了解自身經營狀況，分析經營管理活動中的優勢以及不足，進而制定有針對性的管理策略，提升企業財務管理效果以及經營業務能力，推動實現企業整體績效水平的提升。

內部控制五要素貫穿于經營管理活動的各個環節、各個流程，組成了內控的基本框架體系，財務績效則主要體現在盈利、營運、償債以及發展等方面，企業內控的實施效果，最終都將反映在財務績效方面。內部控制活動開展實施對企業財務績效的影響，具體體現在：第一，在對盈利能力影響方面，盈利能力直觀反映了企業在經營活動中獲取利潤的能力，影響盈利能力的因素較多，最為關鍵的是營業收入和營業成本，通過健全完善的內控體系，可以幫助企業主動應對外部經營環境的發展變化，及時評估風險，調整生產銷售策略，完善成本管控體系，進而實現營業收入的增長以及成本費用的下降，促進成本費用利潤率的提升，從而增強企業的盈利能力。第二，在對營運能力影響方面，營運能力重點反映企業的資產流動性，以及對于營運資金的使用管理水平，良好的內控體系，可以幫助企業在經營中及時地識別辨認應收賬款風險，控制壞賬損失，提高存貨周轉率，進而增強資金流動性，實現企業營運能力的改善和提高。第三，在對償債能力影響方面，企業的償債能力主要體現在短期和長期償債方面，在影響因素上主要是受到流動資產、流動負債、資產及負債總額等方面的影響，完善內控體系的建設，尤其是通過預算管理這一內控工具的充分運用，對企業資源進行合理分配，對企業的資金活動進行有效的規劃和約束，可以確保長短期債務結構期限、規模科學合理，進而實現償債能力的增強。第四，在對成長能力影響方面，影響因素主要有營業收入、凈利潤、成本費用、市場行情、行業發展等多方面因素，完善的內控體系、健全的風險評估、有力的控制活動以及完善的內部監督，可以幫助企業及時應對外部市場環境的發展變化，及時調整經營管理策略，增強對市場環境變化的應對能力，促進提升企業的市場營收水平，因而在促進企業成長能力的提升上有著重要推動作用。

三、當前一些企業在內控管理中存在的問題分析

在內控環境方面，存在的問題主要是有的企業缺乏內控管理意識，企業的組織架構、治理模式、權責分配等方面還不夠完善，機構設置仍然不夠合理，董事會、監事會以及股東會、經理層之間沒有形成有效的約束，對于企業內部各個部門的職責范圍以及任務目標等，也沒有進行細化和明確，還沒有形成完善的權責分配和制衡約束機制，不相容崗位分離等關鍵的內控制度尚未在企業治理中得到有效的執行落實。

在風險管理方面，存在的問題主要是一些企業的風險識別分析能力不足，財務風險識別體系不夠完善，沒有結合企業經營行業領域實際建立完善的財務風險評估分析指標體系，財務風險預警模型的選擇使用不夠科學，企業財務風險分析的系統性和有效性不強，對于潛在的財務風險隱患也沒有制定針對性的控制管理措施，在整個風險管理環節存在較多的漏洞。

在控制活動方面，存在的問題主要是一些企業內控制度不夠健全，執行落實不夠有力。有的企業預算管控乏力，預算編制精細化不足，無法對企業的經濟活動形成有效的規劃和約束，預算管理作為內控工具的作用沒有充分發揮；有的企業財務審核控制管理仍然需要強化，尤其是在財務共享模式下，有的企業內部審核制度不夠健全，對于業務真實性和有效性沒有進行嚴格審核。內控活動執行控制不力，尤其是一些關鍵內控制度執行不到位，直接影響了內控的有效性，也不利于對企業業務活動進行有效的規范。

在信息和溝通方面，存在的問題主要是企業的信息溝通渠道不夠暢通，一些企業在內部經營管理方式上，仍然較為落后，信息系統建設不夠完善，信息系統利用率不高，對于企業經營活動中相關信息數據的收集存儲以及挖掘分析能力不足，信息資源利用不充分，尤其是在信息溝通方面沒有堅持業財融合的理念，信息數據服務于企業經營管理的作用發揮不到位。

在內部監督方面，存在的問題主要是一些企業內部監督體系不夠健全，內部監督制度不夠完善，還沒有建立日常監督和專項監督相結合的監督體系，特別是一些企業內部審計委員會的建設不夠完善，內部審計工作的開展實施還不夠有效，對于經濟活動開展過程中存在的問題無法及時地發現和解決，也不利于內部控制缺陷的解決，因而造成一些內控活動出現失效的問題。

四、優化企業內控提升財務績效的可行策略

(一)構建完善內控基礎環境

內控環境對于企業的財務績效有著非常明顯的正向推動作用，在內控體系的改進優化方面，構建良好內控環境是非常重要的基礎性工作，只有完善的內控環境才可以確保內控活動體系的正常運轉，進而促進財務績效的提升。首先，企業的管理層應該強化內控意識，充分認識內控對于企業經營發展的重要作用，在企業內部積極倡導內控文化氛圍，促進企業管理思維的積極轉變，把內控的理念貫穿于生產經營管理的各個環節流程以及崗位之中，將內控理念塑造成為企業的文化。其次，改進優化企業的治理結構，結合企業的實際情況，對企業董事會、經理層、監事會的職責權力進行明確，并進一步細化企業內部各個層級的機構以及權責配置，盡可能地構建扁平化的組織管理體系，并對內部的工作程序以及工作要求等做好制度安排，進而促進形成良好的企業內部環境。

(二)完善風險評估和控制管理體系的建設

建立完善的風險評估控制體系，可以幫助企業及時的識別潛在風險問題，以確保財務管理活動的穩健有序，對于提高企業的經營效率效果，提升財務績效具有重要意義。在風險評估和控制方面，首先，應該準確地識別企業所面臨的風險隱患，包括戰略風險、運營風險、財務風險、法律風險、市場風險以及信息技術風險等一系列的風險內容，結合財務活動和業務活動的實際情況，從企業的盈利能力、資產質量狀況、債務風險狀況以及經營增長等多個方面選取相應的指標，對企業經營活動中潛在的風險隱患，以及各種風險事件進行科學的評估和整理，最大程度地做好風險的識別。其次，完善企業的風險綜合管控能力，做好企業風險的分級，綜合采取定性分析和定量分析相結合的方式，確定風險的等級、概率及其危害性，有針對性的做好風險的應對控制措施。在風險的綜合管理方面，應該重點突出重大風險管理，建立完善重大風險事件數據庫，對重大風險進行動態的跟蹤預警管控，增強風險防范規避的有效性。

(三)強化主要控制活動的執行落實

主要控制活動的執行和落實，直接關系內控管理的有效性，也是影響財務績效水平的關鍵所在。在主要控制活動實施方面，重點應該突出以下幾個方面：一是落實不相容職務分離控制，對企業內部不相容的職務，開展全面系統的分析和梳理，明確各自崗位工作職責，采取相應分離管控措施，確保各個部門各司其職、各個崗位各負其責，建立彼此監督制約的工作機制；二是建立授權審批控制體系，對授權審批事項的具體范圍、審批層次以及審批程序、審批責任等進行明確，規范授權審批管理體系，對于企業的重大業務活動事項等，嚴格執行集體決策審批；三是會計系統控制，規范企業的會計準則以及相關制度，對各項會計基礎工作進行強化，對有關憑證、會計賬簿、報告等具體處理程序進行規范，確保會計資料的真實可靠完整，促進提高財務會計信息質量；四是財產保護控制，綜合采取記錄盤點、賬實核對等多想措施，加強對企業財產的日常管理以及定期清查，確保財產的安全可靠；五是預算控制，規范預算的編制，嚴格預算的審批，強化預算下達執行力度，對預算執行偏差進行及時的跟蹤分析和差異調整，以確保預算目標的實現，強化預算的約束管控力度；六是運營分析控制，建立運營情況定期分析制度、綜合生產加工、采購銷售、籌資投資、財務業務等全方位的信息數據，綜合采取各種方法，定期開展運營分析，及時發現和解決影響運營的因素；七是績效考評管理，定期開展績效考核，強化績效導向，以績效管理促進企業經營發展目標的實現。此外，在控制活動方面還應該突出重點控制活動，強化對控股子公司、重大投資、對外擔保、關聯交易、信息披露、研發投入、募集資金使用管理等重點活動的控制管理，拓展內控管理的范圍，進一步增強內部控制的有效性。

(四)建立良好的信息和溝通機制

良好的信息和溝通體系，可以更加及時準確的收集傳遞企業的相關信息，促進提高內部控制水平，進而實現財務績效的提升。首先，應該注重提高信息質量，在企業的生產經營活動過程中，應該注重全方位的收集與企業及市場行情等相關的各種內外部信息，并做好信息的選擇驗證以及整合，增強信息的實用性，同時應該衡量好信息的深度和廣度，以免出現信息過載的現象，促進提高信息數據質量。其次，應該建立良好的信息溝通機制，結合企業的內部組織結構和層級設置，建立完善的內部信息溝通制度，確保與企業生產經營活動相關的信息能夠在企業內部的各個部門、各個崗位及業務環節之間形成良好的溝通，并注重建立完善信息在內部的溝通以及層級間的反饋渠道，提高信息數據實時共享使用的效率。此外，應該突出完善企業信息管理系統的建設，注重PLM、SRM、APS、MES、LIMS等智能化系統化管理系統在企業生產經營活動管理中的應用，搭建更加高效的管理平臺，促進管理流程的優化提升。

(五)加強內部監督體系的建設應用

在內部監督的建設實施方面，一方面，應該注重加強對企業董事會、管理層履職情況的監督，動態關注各種影響企業經營發展目標實現的問題，或者是威脅資產安全以及信息真實性、合法合規性的各種風險問題，強化內部監督管理，做好內部控制評價分析，以常態化運行的監督體系，確保企業經營管理的穩健有序。另一方面，應該強化內部審計的作用發揮，成立內部審計委員會，做好企業內外部審計溝通監督以及核查，將內部審計作為內部監督和自我約束的重要手段，突出對企業財務活動、會計法規、財經紀律、生產經營計劃執行、資產安全完整、內控制度執行及有效性、預算執行、合同管理等情況的審計監督，及時分析發現和糾正解決內控執行過程中存在的問題。此外，應該注重綜合運用內部監督成果，加大對內部控制缺陷以及其它異常事項的動態監督管理，建立內部審計整改制度，進一步提升內控有效性，確保企業經營管理目標的順利實現。

五、結語

內部控制對于企業的財務績效有著直接的影響，在現代企業的經營管理中，應該深入分析內部控制對于財務績效的具體影響路徑，突出內部環境的優化、風險評估改善、內控活動執行落實、內部監督機制作用發揮等方面，全面增強內控體系的有效性，促進企業財務績效的整體改進提升。