企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的實(shí)踐路徑探微

黃 梅 遵義市體育文化投資開(kāi)發(fā)有限公司

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制與公司整體的管理有著密不可分的聯(lián)系，內(nèi)部控制有效實(shí)行，企業(yè)才能高效穩(wěn)健的運(yùn)行和發(fā)展。在整個(gè)公司管理的過(guò)程中，內(nèi)部控制所承擔(dān)的主要任務(wù)就是對(duì)公司全部管理體系進(jìn)行監(jiān)控和管理，在企業(yè)未來(lái)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)管理人員一定要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，并且將內(nèi)部控制和企業(yè)的管理結(jié)合到一起。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是各大企業(yè)為了履行企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理目標(biāo)而建立的一種控制規(guī)則，內(nèi)部控制和公司治理之間有著非常密切的聯(lián)系，我國(guó)的內(nèi)部控制外延拓寬就是由公司治理機(jī)制所演變而來(lái)的。就我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制來(lái)看，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員沒(méi)有多少有效的自主管理權(quán)利，通過(guò)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制工作，可以確保企業(yè)發(fā)展中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，而且還可以在一定程度上保證國(guó)有資產(chǎn)的安全。目前，很多企業(yè)的管理人員都已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，內(nèi)部控制制度的建立確實(shí)可以增強(qiáng)和提高企業(yè)內(nèi)部的治理效率，從而形成有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這也是一個(gè)企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為公司治理的一種制度安排，不僅可以為企業(yè)的決策者提供科學(xué)有效的理論依據(jù)，還可以協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的管理機(jī)制和管理制度，幫助企業(yè)做好防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)工作。如果從公司治理的角度來(lái)看，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以更好地推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的重要影響

在公司治理當(dāng)中內(nèi)部控制是非常重要的一部分，而內(nèi)部控制的主要作用就是可以提高公司的治理效率。而公司治理又是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和發(fā)揮有效性的制度基礎(chǔ)和環(huán)境基礎(chǔ)，如果沒(méi)有有效的公司治理，那么內(nèi)部控制就缺少了相應(yīng)的基礎(chǔ)，也沒(méi)有辦法發(fā)揮出自身真正的作用。通過(guò)建立起企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也可以進(jìn)一步完善企業(yè)的公司治理，內(nèi)部控制和公司治理要結(jié)合到一起進(jìn)行。在我國(guó)大部分企業(yè)中，由于公司治理機(jī)制還不夠科學(xué)、完善，也就導(dǎo)致沒(méi)有辦法建立有效的內(nèi)部控制制度的建立，如果想要真正的推動(dòng)內(nèi)部控制工作的展開(kāi)，就要結(jié)合公司治理一起推進(jìn)。由于近年來(lái)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)加入了世貿(mào)組織，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，公司的負(fù)責(zé)人就需要利用內(nèi)部控制制度來(lái)確保公司按照所制定好的戰(zhàn)略目標(biāo)有效運(yùn)行。在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效基礎(chǔ)，再將良好的內(nèi)部控制和公司治理結(jié)合到一起，就可以進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)整體治理結(jié)構(gòu)的完善和發(fā)展。而且從整體角度上來(lái)看，公司治理和內(nèi)部控制之間存在著非常良性的互動(dòng)關(guān)系，因?yàn)樵谖覈?guó)現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部所推行的都是開(kāi)放和制衡相結(jié)合的公司治理理念，如果想要適應(yīng)外界的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革，那么相關(guān)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要將整個(gè)管理活動(dòng)融為一體，將內(nèi)部控制活動(dòng)和公司治理相結(jié)合，二者屬于相互牽制而又相互促進(jìn)的關(guān)系。

公司治理設(shè)定了內(nèi)部控制的主要環(huán)境。因?yàn)槠髽I(yè)作為一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要承接者，企業(yè)既聯(lián)系著資本所有者、土地所有者和一系列工程管理者，同時(shí)又聯(lián)系著企業(yè)員工，還有設(shè)備供應(yīng)者等。在整個(gè)活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，由于委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，也就會(huì)產(chǎn)生一系列的問(wèn)題，在這些問(wèn)題治理的過(guò)程中，公司治理和內(nèi)部控制都起著決定性的作用，因?yàn)槎咚婕皢?wèn)題的層次不同，所以說(shuō)所發(fā)揮出的作用也不相同。內(nèi)部控制就是公司治理解決股東和董事會(huì)以及經(jīng)理階層之間權(quán)責(zé)的主要控制制度，而針對(duì)管理人員和員工的控制是通過(guò)內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)行的委托代理關(guān)系，監(jiān)督是管理者對(duì)整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)控過(guò)程，它分布在企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，作為企業(yè)發(fā)展的一部分和企業(yè)整體的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)聯(lián)系在一起，而且還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)督。

公司治理的演變也推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展。從大部分企業(yè)內(nèi)部控制的目的和內(nèi)容發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，很多現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不再局限于簡(jiǎn)單的查找弊端和糾正錯(cuò)誤，而是發(fā)展到企業(yè)方方面面的業(yè)務(wù)中，成為了控制公司整體結(jié)構(gòu)的主要措施。這一點(diǎn)與企業(yè)組織形式的演化，還有治理結(jié)構(gòu)發(fā)展保持了一致性。因?yàn)樵诤芏嗒?dú)立資產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，根本就不存在目前意義上所采用的內(nèi)部控制制度，只是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全所設(shè)置出來(lái)的安保措施。

內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制，可以針對(duì)企業(yè)之間存在的各種利益關(guān)系進(jìn)行相互牽制和制衡。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中必定會(huì)涉及到股東和監(jiān)事會(huì)債權(quán)人等一系列代表各方面權(quán)力的機(jī)構(gòu)，他們之間的制衡是公司治理過(guò)程中非常重要的一部分工作。而有效的內(nèi)部控制，則可以作為制衡多方面關(guān)系的重要方法。無(wú)論是企業(yè)中的大股東還是小股東，如果想要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效控制，那么所利用的工具只能是會(huì)計(jì)信息。而良好的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范會(huì)計(jì)的行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并且利用內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行核算，從而有效降低企業(yè)整體發(fā)展成本，也可以保證企業(yè)投資者和股東的有效權(quán)益。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)缺少嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制

在我國(guó)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制工作開(kāi)展存在的一個(gè)主要問(wèn)題就是很多企業(yè)沒(méi)有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際內(nèi)部控制操作和法律上所規(guī)定的監(jiān)督機(jī)制存在很大的差異，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)中的會(huì)計(jì)在管理人員面前處于一個(gè)尷尬的境地，因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督很難有效地發(fā)揮出自身的作用，而且由于監(jiān)督機(jī)制不完善的問(wèn)題，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督根本就沒(méi)有辦法進(jìn)行有效地實(shí)施。監(jiān)督機(jī)制的不完善，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控考核缺乏相應(yīng)的考核力度，因?yàn)樵谄髽I(yè)當(dāng)中所謂的考核檢查，只是流于表面，停留在形式上，根本就沒(méi)有發(fā)揮出考核檢查的實(shí)際作用，也就導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行達(dá)不到應(yīng)有的效果。就我國(guó)大多數(shù)企業(yè)目前的發(fā)展情況來(lái)看，雖然有一部分建立起了相應(yīng)的考核制度，但是考核制度根本就沒(méi)有深入到企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中，在廣度上也沒(méi)有做好有效的傳播。因?yàn)槲覈?guó)還沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)威性報(bào)告標(biāo)示的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，所以這也導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制存在很大的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)中的一系列考核工作沒(méi)辦法有效實(shí)施。

(二)控制環(huán)境不健全

在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，內(nèi)控環(huán)境決定著內(nèi)部控制工作是否會(huì)受到其他因素的影響，也決定著內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮出其自身真正的效用。在我國(guó)目前的內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的另一個(gè)主要問(wèn)題就是控制環(huán)境不健全，控制環(huán)境方面是企業(yè)的基礎(chǔ)，員工對(duì)于內(nèi)部控制的了解非常淺薄，重視程度也很低，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的了解還停留在基礎(chǔ)階段。甚至在大多數(shù)企業(yè)管理人員的眼中，內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行牽制和監(jiān)督，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。雖然部分企業(yè)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，但是這些內(nèi)部控制體系還停留在表面階段，沒(méi)有辦法越過(guò)那些建立監(jiān)督制度和創(chuàng)造管理?xiàng)l例的人，沒(méi)有辦法通過(guò)內(nèi)部控制制度來(lái)對(duì)管理者進(jìn)行有效的制約。很多的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有科學(xué)有效的人力資源政策支撐，有些企業(yè)的人力資源管理中存在著以貌取人和排除異己等現(xiàn)象，這樣就會(huì)導(dǎo)致很多以次充好的人力資源流入到企業(yè)當(dāng)中，從而使企業(yè)的員工整體素質(zhì)得不到有效提升。

(三)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，存在管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的問(wèn)題。很多企業(yè)的管理者甚至是領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)于內(nèi)部控制根本就沒(méi)有一個(gè)清晰的概念，就算是有部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，但是由于管理人員業(yè)務(wù)能力低，導(dǎo)致公司管理出現(xiàn)脫節(jié)。例如：某公司的酒店分公司由總公司酒店管理部管理，酒店管理部部門負(fù)責(zé)人任3家酒店的總經(jīng)理，自成體系運(yùn)轉(zhuǎn)；下設(shè)總經(jīng)辦、客服部、餐飲部、銷售部、人事行政部、財(cái)務(wù)部，這些部門的人員負(fù)責(zé)3家酒店的運(yùn)營(yíng)，并且不受總公司其他部門的管理，只對(duì)酒店管理部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。總公司不清楚分公司人事、財(cái)務(wù)狀況，分公司沒(méi)有設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，總公司對(duì)分公司的監(jiān)督也比較不足。分公司在全面預(yù)算管理、費(fèi)用報(bào)銷流程、合同簽批審批流程方面比總公司更完善。3家酒店分公司的合同簽批都是通過(guò)酒店相關(guān)職能部門確認(rèn)審核簽字以后報(bào)總公司副總、執(zhí)行董事簽批。經(jīng)常性支出金額在1萬(wàn)元以下由酒店管理部負(fù)責(zé)人審批決定，金額在1萬(wàn)元以上由酒店管理部負(fù)責(zé)人審查后，報(bào)總公司副總經(jīng)理審查再報(bào)執(zhí)行董事審批。非經(jīng)常性支出1萬(wàn)元以上以及三重一大事項(xiàng)報(bào)總公司總經(jīng)辦集體研究決定。招標(biāo)及三家比選等都是酒店管理部自行安排進(jìn)行，與總公司各行政職能部門完全脫節(jié)。

之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的情況就是因?yàn)樵摴镜膬?nèi)部控制制度只是停留于表面，流于形式，沒(méi)有有效地實(shí)施，這又導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有進(jìn)行有效的資源考核。從整體上來(lái)看，所謂的內(nèi)部控制制度，是由管理者和領(lǐng)導(dǎo)人員所制定的，這種情況下的內(nèi)部控制制度，不會(huì)將管理人員納入其監(jiān)督范圍當(dāng)中，管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒(méi)有辦法進(jìn)行有效的監(jiān)督，而管理人員的業(yè)務(wù)水平又直接影響到公司整體的管理情況。這就形成了一個(gè)惡性循環(huán)，因?yàn)闆](méi)有對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，管理人員的素質(zhì)不能進(jìn)行有效提升，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制工作也難以有效開(kāi)展。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)導(dǎo)者一定要提高重視程度，因?yàn)槿瞬攀且粋€(gè)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，只有管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，才能夠進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效率，才能夠真正地在企業(yè)中開(kāi)展內(nèi)部控制工作，為內(nèi)部控制提供一個(gè)有效的實(shí)踐路徑。

四、企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的實(shí)踐探究

(一)建立科學(xué)完善的監(jiān)督機(jī)制

如果想要真正地做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，那么就要建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，而科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制，也是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的基礎(chǔ)。在建立監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中，管理者們一定要注意考核機(jī)制的重要性，通過(guò)監(jiān)督機(jī)制的建立，來(lái)支持考核制度的實(shí)施，而通過(guò)有效的考核制度又可以促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，如果想要建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，那么就要明確財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，有針對(duì)性地設(shè)置出相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，預(yù)防一系列風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在完善監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中，要注意明確企業(yè)內(nèi)部系列業(yè)務(wù)的授權(quán)工作，明確各部門人員的職責(zé)，確保所有人員的工作內(nèi)容互不沖突，同時(shí)建立起有效的監(jiān)督考核系統(tǒng)和審計(jì)控制監(jiān)督考核系統(tǒng)，可以更好地輔助內(nèi)部控制制度的展開(kāi)。而審計(jì)控制工作，則可以明確企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)也可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的一系列問(wèn)題，幫助內(nèi)部控制工作打好基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)整體的發(fā)展。

(二)完善內(nèi)部制度控制

通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，可以更好地在公司治理中開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐工作。管理人員一定要注意進(jìn)行合理授權(quán)，明確企業(yè)一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性和必要性，并且將企業(yè)內(nèi)部的工作進(jìn)行嚴(yán)格的劃分和授權(quán)處理，這樣不僅可以讓企業(yè)中的員工明確自己的工作責(zé)任，還可以防止權(quán)力重疊交叉的情況發(fā)生，這不僅可以保障企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)營(yíng)，而且還可以提高管理的效率。在建立授權(quán)管理體系的過(guò)程中，相關(guān)管理人員一定要注意實(shí)行民主化、標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策，確保企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，充分發(fā)揮出基層員工的主觀能動(dòng)性，讓他們參與到?jīng)Q策者的執(zhí)行過(guò)程中，起到相互監(jiān)督、相互制約的目的，確保企業(yè)內(nèi)部全體員工共同參與。此外，也要注意加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，確保董事會(huì)所代表的所有者權(quán)益能夠做出利益最大化的決策，而且還可以通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行日常監(jiān)督和管理強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，也要注意加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)。

(三)提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

在整個(gè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，也要注意提高管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，因?yàn)樵谄髽I(yè)的發(fā)展過(guò)程中管理人員的業(yè)務(wù)能力，從整體上關(guān)系到內(nèi)部控制工作的開(kāi)展的質(zhì)量。例如：某公司由運(yùn)營(yíng)體育場(chǎng)館的總公司和3家酒店分公司構(gòu)成。年經(jīng)營(yíng)收入在4000萬(wàn)—4500萬(wàn)元之間。集體決策機(jī)構(gòu)為總經(jīng)理辦公會(huì)。公司無(wú)董事會(huì)，設(shè)一個(gè)執(zhí)行董事兼總經(jīng)理，無(wú)監(jiān)事會(huì)設(shè)一個(gè)監(jiān)事，設(shè)一個(gè)副總經(jīng)理。下設(shè)5個(gè)部門：運(yùn)營(yíng)管理中心(負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)體育場(chǎng)館)、酒店管理部(負(fù)責(zé)3家酒店的運(yùn)營(yíng))、財(cái)務(wù)部、綜合部、產(chǎn)業(yè)發(fā)展部。這家公司治理中如果想要有效地開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制工作，那么相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員就要通過(guò)集中培訓(xùn)或者是分散化管理的方式，來(lái)提升管理人員的綜合素養(yǎng)，利用管理人員豐富的知識(shí)以及扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力來(lái)做好內(nèi)部控制工作，將其和公司治理結(jié)合在一起，利用公司治理來(lái)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的開(kāi)展。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)公司集訓(xùn)或者是定期講座的方式，對(duì)管理人員進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)管理人員的基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)與其他企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，將管理人員外派進(jìn)行學(xué)習(xí)，這些都可以從根本上提高管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力得到了有效地提升，就可以更好地熟悉企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體情況，就可以進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，在公司治理當(dāng)中也就可以更好地發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制真正的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制實(shí)踐路徑的過(guò)程中，一定要注意明確內(nèi)部控制對(duì)于公司治理的有效影響，雖然在內(nèi)部控制中還存在著缺少嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)制、控制環(huán)境不健全以及管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低等一系列問(wèn)題，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)能夠建立起科學(xué)完善的監(jiān)督機(jī)制，能夠提高完善內(nèi)部制度控制，從根本上提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，就可以進(jìn)一步推動(dòng)公司治理的發(fā)展，幫助企業(yè)在未來(lái)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。