疫情沖擊下管理會計與企業發展研究

陳文達 李學榮 白 陽

一、新冠肺炎疫情沖擊對企業發展管理影響

突如其來的新冠肺炎疫情，對于全球經濟發展來說無疑是一“黑天鵝”事件。眾多企業面對外部環境的急驟變化，以現有的資源與能力無法做出有效應對措施，瀕臨破產。只有企業高度意識到內外部環境各因素的破壞程度，采取具有針對性的措施，才能將企業整體損失降到最低。

（一）企業外部環境影響

新冠肺炎疫情對國內外發展造成了嚴重沖擊，盡管當前我國經濟呈現復蘇態勢，但是給眾多企業及其上下游采購、銷售活動以及財務活動帶來了巨大影響。在國內國際雙循環相互聯通的格局下，疫情的發生、國內外聯動因素加劇使得消費者情緒波動加大，全球營商環境的不確定性造成國內外市場萎縮、經濟疲軟。同時，企業所面臨的政治風險、技術風險、市場風險等企業外部風險也在不斷加劇。外部環境的不穩定，限制國家對外投資領域的選擇，加深貿易壁壘，由于研發項目本身以及技術研發人員自身的局限性，傳統的企業技術無法實時應對突發事件產生的重大影響。大規模的停工停產以及進出口限制，影響企業生產所需物資供應的充足性、穩定性，進而加大產品或服務的價格及供需上的風險。眾多風險的不斷疊加，對企業外部治理機制的要求也越來越高。面對世界百年未有之大變局，倒逼企業經濟轉型升級迫在眉睫，需要不斷應用管理會計職能，提升企業管理水平，增強企業核心競爭力和價值創造力。

新的時代條件下，深化供給側結構性改革，構建國內國際雙循環相互促進的新發展格局，對我國恢復經濟發展態勢具有深遠意義。“雙循環”強調利用國內國際兩個市場、兩種資源，同時充分發揮國內主體市場的作用。疫情的不斷起伏，逆全球化、貿易摩擦、政治安全等問題進一步加劇，要想克服外部極其不穩定的環境變化所帶來的困難，需要將擴大內需作為推動雙循環的立足點，將我國市場規模和生產體系這兩大具有強勁發展潛力的優勢轉化為參與國際市場經濟活動的新競爭優勢，緩解國內市場“現金流堵點”以及“供應鏈痛點”兩大難所帶來的發展壓力。

（二）企業內部管理影響

新冠肺炎疫情來勢洶洶，大部分企業并沒有充足的能力在短時間內做出有效反應，使得企業在戰略、運營、財務等方面難以進行正常的管理。為了防止疫情大幅擴散，各企業大規模停工停產以及對進出口進行限制，使得國內外眾多企業訂單數量大幅度削減，產銷鏈條出現斷層，還未來得及應付就導致產能過剩、產品過期變質等不良后果，進一步加大了企業運營管理成本。企業經營活動遭到重創，利潤大跌影響企業資產的流動性，無法保證企業資金正常供應，抗風險能力也被大大減弱。

疫情發生以前，大部分中小型企業利用傳統的會計核算對企業發展做“粗放型”管理規劃。在對財務會計整理分析出來的數據中，只選擇部分可用貨幣進行量化的數據，忽視了員工情感等不可用貨幣量化的因素，進而難以對企業全面發展以及未來做出有效的預測評估。同時，受到企業資源的限制，傳統管理技術手段無法處理由內外部環境復雜性所產生的各種信息，會計人員就會拿看似精準和有依據的但又難以清楚理解的會計信息進行預測規劃，這顯然對企業發展是不利的，其弊端在疫情的影響下也會不斷被暴露出來。譬如，數據信息滯后處理，帶來企業生產要素的浪費；管理職能重疊，致使公司重大經營決策猶豫不決；現金流不穩定等等。

新冠肺炎疫情下，企業要想扭轉發展態勢，除了政府方面需要不斷發揮“有形的手”來助力企業逐步恢復生產經營外，還需要企業根據外部環境變化，從資源配置以及風險管控兩方面著手，站在管理會計角度，倒逼企業轉型升級。

二、企業管理會計在新冠肺炎疫情下的現金流管理與供應鏈管理難點

一個企業的穩定發展，必定圍繞著生產這一核心進行展開，認識到企業自身上下游供應鏈以及資金鏈上的“痛點”，才能有效地調度企業各個部門資源高效地組織生產，正確處理好供應鏈成本管理，疏通現金流，打通企業發展的“堵點”、消除“痛點”。

（一）現金流管理“堵點”

現金流通常作為管理會計做出各項經濟活動規劃與決策的一個綜合指標，企業的各種運營活動、投資活動以及籌資活動等，都會直接導致企業現金流量發生改變。所以，從這三方面來探析企業現金流管理遭受疫情的影響，對幫助企業解決當前問題有著指導性意義。

首先，批量、種類、需求變動以及可見性作為企業生產運營的基礎，居家隔離使得消費者對外的需求急劇下降，滯后管理會計體制的牽絆以及重大突發事件的不可預見性，無法幫助企業做到預測需求變動并做出調整產量、種類這一重要決策。同樣，顧客的不可預見性也加大了企業與消費者之間進行溝通的成本。

其次，疫情暴發以來金融市場長期處于震蕩，全球股市頻頻上演“熔斷潮”，多國股市觸發熔斷機制，一些持有大量流動資金的企業駐足觀望，這就造成一些急需外部資金來維持正常生產經營的企業籌不到錢，而握有大量資金的企業為了安全性而放棄更多的獲利機會。絕大部分行業無法得到正常運營，使得企業財務狀況以及經營成果在戰略目標下承受巨大壓力，帶來了嚴重的現金流斷裂風險，這對任何一個行業來說都是前所未有的挑戰。這一難題考驗著企業管理者如何用有限的現金流去維持房租、固定資產攤銷以及員工保障等基本支出。現金流量作為企業信用評級的一個重要指標，現金流下降很可能會導致企業被列入負面觀察名單，影響企業長期發展。

最后，流動性比率、償債能力、獲利比率等相關現金流指標為外部投資者進行事前預決策提供了所需的基本信息，判斷企業是否具有創造價值的能力。這些指標同樣也為企業會計人員在事前戰略規劃、事中戰略動態實時調整、事后反饋評價提供決策信息。然而面對重大的突發事件，會計人員很難站在企業整體的角度進行統籌規劃，單一地從某個方面進行管理，無法意識到現金流對各具體部門的影響，對企業高層管理者所提供的信息也有失公允，同時依托過去的管理工具與方法，無法對未來事件發生概率以及可能造成的損失程度做到準確計量。

（二）供應鏈管理“痛點”

傳統供應鏈的企業往往是側重企業內部流程操作的轉變，以企業利益最大化為發展目標。隨著時代進步，越來越多的會計人員意識到要想提升企業生產效率，不僅需要協同好內部各個流程，還要充分考慮外部因素對供應鏈導向作用，不斷將企業、產業、區域、全球供應納入供應鏈管理中，形成現代供應鏈管理體系。資金流、實物流、信息流、逆向物流作為供應鏈管理最核心的內容，只有暢通四個基本流，才能使得生產、流通、分配、消費健康循環運轉。

信息化時代，越來越多的行業交疊，不斷涌現出跨行業的產業。企業在研發、采購、制造、物流、交付客戶等服務到回收整個流程體系，可以利用信息重疊來簡化部分重復工作，釋放處于鏈條上的工作人員。但是基于行業自身的特質性，企業往往會存在適應性問題，數字化基礎設施落后也會造成企業本身難以形成客戶資源共享的數據池，對供應鏈起到連接產品供應與市場作用造成一定程度上的阻礙。

根據SCOR模型或者美國供應鏈管理專業協會（CSCMP）供應鏈管理流程標準來看，一旦供應鏈中信息流、實物流、資金流和逆向物流任何一個環節出現“斷流”，就會導致上下游企業無法正常經營。此次為防控疫情蔓延，制造業企業大規模延期復工、省際間物流運輸停滯、上下游銜接不暢等致供應鏈難得保障、承受多重資金鏈壓力、國際市場難以深入等問題，致使市場經濟一度低迷。互聯互通循環經濟下，生產端和流通端必然會影響市場端。疫情對企業發展所產生的負面影響，隨著供應鏈方向不斷向供應商以及經銷商或者零售商擴散，使得全球產品供應鏈出現“斷流”。處于上游產業負責原材料、零配件以及能源供應，就會由于員工居家隔離無法開啟生產線；處于下游企業因為上游企業供給不足，無法滿足客戶的消費需求，而產生一系列違約成本、待產固定成本等巨大支出。

目前我國企業在數字化企業供應鏈上仍未獲得有效突破。缺少實時、動態數據管理的企業，更是這些突發事件下的最大受害者。依據歷史經驗，對企業運營態勢做出預測的管理行為缺乏對企業整體的感知，一旦遇到重大突發事件，單一的供應鏈條就無法支撐這一鏈條上的企業發展。

三、管理會計視角下推動企業創新舉措以應對突發事件

面對企業外部環境高度不確定性、企業自身能力局限性，要想從根本上打通企業現金流管理上的“堵點”、消除供應鏈上的“痛點”，就需要企業加快轉型，推進數字化治理，強化財務共享中心建設，提升管理會計人員創新思維。只有做到企業自身基礎建設完備，才能對未來可能發生的重大突發事件做出積極應對。

（一）推進數字技術

在變化莫測的市場環境下，重視數據化管理，通過數據進行技術和業務創新，聯合云計算、人工智能等為企業提供想要的自動化解決方案。借助5G、人工智能、區塊鏈等新基建項目能夠形成高度數字化的居民生活場景，催生新的消費需求。此外，新基建項目的落成，也能拓寬新的融資與分配渠道，協助企業提升供應鏈服務質量。數字化是信息化的產物，身處大數據時代，需要以數字技術作為企業提高質量的重要驅動力，更是企業數字化轉型的首要前提。

在推進企業數字化轉型過程中，通過引進RPA等自動化技術來充分挖掘數據價值，根據預判事先設定好各類腳本程序，為企業提供相對穩定、標準規范化的體系環境，減少因人力變化帶來的不確定性。借助優越的財智技術實現數據在企業管理、辦公軟件之間流轉，提升數據利用效率和價值。全程自動化追蹤、實時數字化監控，根據沿線路徑實現對現金流可視化分析，為產業鏈上下游企業進行前向和后向運作做出精準畫像，幫助企業重塑和優化信息系統及業務流程。

根據相關主體所提供的關鍵信息，借助RPA等自動化技術創建數據檔案，形成一個有益于客戶資源共享的數據池，實現供應鏈訂單處理自動化。同時訂單信息可通過大數據精準畫像，為客戶提供個性化供應服務，以最優方案就地滿足客戶需要，避免因外部各類不確定因素導致所需產品無法按時交付，為企業在籌資、投資、運營、分配整個資金循環中做好全面的現金流控制，化解企業現金流斷裂的風險。

（二）建立風險防控機制

疫情沖擊下，風險不斷疊加，建立有效的風險防控機制是企業得以穩定發展的重要保護屏。設定風險預警線，對異常指標及時處理。在明確好風險動因的基礎上，對相關定量指標及定性指標進行針對性的檢查與測試，從源頭上找到問題癥結所在。同時，做到日測、月檢及年審規范化流程督查，防范出現異常數值在累計之后引發重大危險的可能性，為企業現金流管理提供一個良好的分析環境。

此外，有效的風險防控機制離不開有效的監督體系。“外+內”雙層監管共同把關，讓紀檢監察、審計等監督主體形成監督合力，讓現金流與供應鏈上的每個節點都能夠在最大程度上化解不穩定性帶來的風險。由于現金流活動存在于企業任何一項經營活動中，建立一套包含現金流各環節監督體制，提升透明度，對直接影響企業現金流管理生產運營、投資以及籌資相關活動至關重要。完善職責分離制度、設置合理的懲罰措施，為企業風險管理敲響警鐘，防止混亂的管理系統下存在不可預估的潛在風險。

有效的風險防控機制還需要企業不斷向標桿企業學習或者創建具有前瞻研判能力的團隊，根據內外部環境變化實時做出調整與優化。

（三）提升管理會計人員創新思維

隨著知識經濟發展，要求管理會計人員不僅擁有出具報告的能力，還需要具備對數據決策的敏銳洞察力和挖掘能力。

中小企業往往存在財務數據質量不高、財務信息數據重復處理等短板，要想解決這些問題，就需要以注重管理會計人員創新思維培養為切入點，從客戶產品結構、市場需求動態、供應來源等多個維度去厘清供應鏈與外部市場的關系，簡化企業活動所產生的財務信息。

提升管理會計人員對環境變化的敏感性及洞察力，深化管理會計人員危機管理意識，以企業未來長期發展為目標，統籌兼顧企業內外環境變化，高效選擇對企業戰略規劃有決定性意義的數據。此外，提升管理會計人員對財務數據與非財務數據分析預判能力，針對企業自身特點為各類風險找到新的突破口，幫助企業做好現金流管理、監控和預測，以及在供應鏈上的控制和優化。