展會專項審計實務探析

崔 燦

近年來，農業農村部不斷強化部屬單位舉辦展會的要求，出臺多項文件規定，持續加強展會引導和管理，規范展會收支事項，嚴肅財經紀律，防止出現違紀違規行為，規范化水平得到明顯提升。但從近年來審計發現問題來看，展會有關方面還存在管理薄弱的地方。本文以2020年開展展會專項審計的重點內容和實例為依據，探析展會管理的難點，探索提出相關解決思路。

一、開展展會專項審計的重點內容

2021年，農業農村部有關司局對部屬單位舉辦展會情況開展專項審計，共有10項重點審計內容，分別是展會計劃管理情況、委托社會機構提供辦展代理情況及相關政府采購執行情況、展會合同管理情況、展會資金收付情況、展會支付結算和現金管理情況、財政資金支持展會成本核算情況、是否存在向其他單位轉嫁費用和借機牟利情況、展會公示情況和以往審計發現展會問題整改情況等。

二、展會專項審計案例解析

（一）審計調查階段

以審計某單位展會實務為例，前期開展審計調查時，得知該單位沒有舉辦過展會，通過進一步資料收集和談話，發現該單位存在與社會企業合辦展會的情況。經初步了解，該單位掛名主辦展會若干，展會具體事務均委托社會企業負責，收支全在企業核算，該單位沒有留存展會任何資料。

（二）審計突破階段

為確保審計目標實現，審計組轉變常規思路，考慮到該單位與社會企業簽訂的展會合作協議約定要獲取一定收益，舉辦展會是為盈利創收，判斷社會企業可能會對外發布招展信息，審計組在互聯網搜索被審計單位和社會企業的名字，發現了展會宣傳報道和招展信息，獲知了展會名字，又以展會名字為關鍵詞，在互聯網上逐項搜索展會相關信息，并做表匯總相關情況。搜索過程中，審計組發現該單位官網的某篇相關新聞，其中單位某領導出席了某某活動，新聞中凡提及此展會都用“**活動”字眼代替，根據上述情況，審計組又以“**活動”為關鍵詞在單位官網搜索有關情況，進一步補充匯總。

（三）審計報告階段

經過多番查找梳理和談話確認，得到的審計結論是：2016-2019年，某單位舉辦6屆“***農產品展銷會”，均未履行集體決策程序，未按要求上報展會計劃，未履行審批手續，未將歷屆洽談會情況公示。展銷會有關收入未納入單位賬內核算，未按展會合作協議取得相應收益。

三、展會專項審計的難點和工作思路

（一）不納入計劃管理的展會

審計難點：有的單位未在規定時間向歸口管理部門上報展會計劃，未經批復舉辦展會，此類展會具有隱匿性、難發現的特點。

工作思路：每年農業農村部會有專門批復展會計劃的文件，明確允許召開展會的名稱、主辦單位、舉辦時間和地點等，以2021年度展會計劃為例，具體分為農業農村部計劃主辦（共同主辦）的展會、農業農村部事業單位計劃舉辦的展會和計劃組團參加的境外展會三種，本文分析的展會是針對事業單位舉辦的展會。如審計發現某單位主辦的展會，當年展會計劃批復文件中未見上述展會，這就基本確定是未經批準舉辦的計劃外展會，發現此類展會，主要依靠在審計過程中發現的“蛛絲馬跡”，再“抽絲剝繭”達到“水落石出”的目的。

（二）審計資料不完整的展會

審計難點：有的單位未按規定將展會資料進行歸檔留存；有的單位以展會資料已上報有關單位，單位內部未留存等理由不提供或少提供相關資料，此類情況導致審計信息受限，阻礙審計工作開展，影響審計目標實現。

工作思路：審計過程中，獲取展會資料的部門包括被審計單位的檔案歸口管理部門和具體負責展會的業務部門等，一方未提供的資料可以去另一方查詢，實際工作中往往會有收獲。審計資料可分為展會直接資料（如辦展通知、實施方案、合同協議、展會總結、公示材料等）和展會間接資料（單位官網和互聯網的報道宣傳、單位年度總結、部門總結、內部請示、會議紀要等）。現場審計時，應先以展會直接資料為主，若獲取直接資料不順利，可以結合間接資料進行審計，再與被審計單位進行書面確認即可。

需要注意的是，若被審計單位提供資料不齊全，審計組需要通過多個渠道獲得展會相關信息，可通過表格匯總有關情況，并注明不同信息來源渠道，以便遇到信息資料相悖時進行甄別判斷。

（三）收支未完全納入單位賬內核算的展會

審計難點：有的單位主辦的展會全部收支均未在賬內核算；有的單位卻將展會收支分別在多個單位核算，此時獲取的展會收支信息易出現不準確、不完整情況。

工作思路：1.展會全部收支均未在主辦單位賬內核算時，主要依靠被審計單位提供展會收支信息，如無法提供，審計組可嘗試通過梳理賬內與展會收支核算方的往來款項，判斷被審計單位獲得展會收益情況，并結合展會合作協議約定條款，倒推展會收支盈余等情況。或通過對外公開的招展通知和其他有關資料獲取參展商數量、展位數、展會收費標準等，測算收入的大致情況等。總之，在展會收支資料無法獲得時，要廣開思路，抽絲剝繭，利用一切可以利用的資料進行綜合判斷。

需要說明的是，依據農業農村部現有管理要求，審計關注展會收支是否監管得當，主辦方監管是否履行責任等。

2.部分展會的收支在多個單位分別核算時，需要通過文字資料、談話詢問等多種審計方法進行關聯審計，如某展會的收入原則上是通過會展公司代收，但部分參展方要求參展費用必須交至主辦方，造成展會收入在兩個單位核算的情況，開展審計時，不僅要獲得會展公司賬內該展會的相關收支情況，還要掌握主辦方賬內的相關收支情況，匯總得出展會收支的整體情況。要兼聽兼信，多渠道獲取有關資料，隨時核對各資料間的邏輯性和合理性，盡可能挖掘出真實完整的收支情況。

（四）內容形式復雜的展會

審計難點：審計發現部分展會設置了論壇、大賽等子活動，兩個以上展會同時同地舉辦，舉辦線上展會、直播展銷等新情況和復雜情況。

工作思路：1.設置論壇、大賽等活動的展會。開展審計時，不僅要按照農業農村部舉辦展會的有關要求進行審計，還要關注舉辦的論壇是否獲得相關部門批準，舉辦論壇的有關情況是否符合規定要求等。要關注是否存在未經批準開展評比表彰之類的活動，是否存在超標準住宿、謀取不正當個人利益等情況。

2.同時同地舉辦兩個以上展會。要關注兩個展會是否均獲批舉辦，是否存在“搭便車”的情況，兩個展會的收入支出是否分別核算，相關成本是否合理分攤，要關注共同利益相關方、業務合作方經濟往來有關情況。如某事業單位經批準主辦一個展會，其所屬企業在同時同地又舉辦另一個展會，按照有關要求，所屬企業舉辦展會不需經過農業農村部批準，這種情況下，要關注兩個展會的收支是否單獨核算、合理分攤等情況。

3.近年來出現的線上展會、直播展銷等新情況。2020年，某單位舉辦“2020線上中國國際**博覽會”，展會以線上直播和日常展示形式通過手機APP進行產品展示與交易。某某單位舉辦“***農產品直播電商節”，以“直播”和“電商”為活動主題，搭建49個直播間吸引觀眾觀看，銷售額突破1.5億元。隨著互聯網發展和疫情影響，出現線上舉辦展會、直播等新情況，這些形式的展會算不算展會，是否要納入計劃管理，是否適用現有展會有關管理辦法，是否要遵照線下辦展的有關要求，值得進一步商榷，相關部門應提前統籌謀劃，預估可能出現的新風險、新漏洞，抓早抓小，規避展會風險。

（五）審計溝通與取證材料確認

審計難點：被審計單位對審計人員不予配合，有抵觸、排斥情緒，不愿意提供或少提供材料，不愿意對有關情況如實相告，不愿意確認取證材料等，這種情況增加了審計后期工作難度，影響審計工作進度。

工作思路：開展審計溝通和資料確認的原則是對人尊重，態度誠懇，初心要良善，工作謀大局。審計工作的順利開展，離不開高質量的審計溝通和高效的材料確認過程，從了解情況、發現風險隱患、解決問題的初心出發，以真心換真心，多運用同理心、共情能力，與談話人真誠進行溝通。從經驗來看，真心多數時候能換來真心，大多數人可以做到為公不為私，真誠配合審計。

此外，我們在不了解審計有關情況時索要資料，有的單位未必全盤托出、有求必應，只要審計人員獲得了足夠信息，再跟他們確認相關情況時，他們大多會如實確認，要注意在溝通氛圍良好的時候，及時打印取證材料進行確認。

四、展會專項審計經驗分享

分析研究是審計工作的謀事之基、成事之道。審計工作必須堅持用發展的視角發現看待問題，用政治眼光分析甄別問題，深入研究存在問題的特點、規律和趨勢，分析背后的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，才能提出治本之策，揭示問題，規范管理，推動發展。

（一）審計工作要分工負責、各揚其長

與資產管理、政府采購等相比，展會相關的制度要求較少，內部審計的手段方法又有一定的局限性，突破各種審計難題時，要做到統籌協調，分工負責，財務資料審計與談話溝通相結合，全面審查與分類歸納相結合，有效資料與參考資料相結合，充分發揮審計組的特長優勢，適合查資料的查資料、擅長談話的去談話，分類施策，精準破局。

（二）審計工作要齊心協力、方法靈活

審計工作是極具主觀能動性的，破解審計難題，一定要團隊作戰，審時度勢、靈活配合，要善于搞好“小動作”，審計組小A找被審計單位甲部門沒要到資料，就換審計組小B找乙部門索要資料，審計組小C進行談話問詢時，組內其他人員可以適當打斷或提醒一下，補充協助相關問詢，精準把握審計工作中的每個細節，大家齊心協力、協調配合，方可取得有效突破。

（三）審計工作要充分溝通、集思廣益

審計工作全過程都要多交流、多溝通，要集思廣益，用集體的智慧成果助推審計目標實現。審計交流時不論職務高低，不分年齡資歷，唯實唯法唯情，只有充分的溝通，才能把審計關注情況聊深聊透，聊出根本矛盾，聊出解決之道。

（四）審計工作要堅持不懈、真查實干

審計工作經常會遇到困境或瓶頸，干審計要有韌性，不是沒有資料就不查了、沒辦法了；不是一時遇到困境，查不下去，就不了了之。務須發揮一切可以利用的工具和手段，使用“天眼查”可做背景調查和關聯企業查詢、用飛機票可確定乘機人相關信息，看加班餐館地址可判斷相關人員家庭住址、工作習慣等。既要以小見大，又要一追到底，還要橫向縱向發散思維，努力做到散得開，連得上，鑿得實。