區塊鏈技術在稅收信用領域應用探析

張桂茂 曾海帆

在市場經濟環境中，市場參與者利用不對稱信息謀取最大化的經濟利益致使出現信用滑坡，“童叟無欺”誠信觀也逐漸淡化。在稅收領域，偷、逃、抗、騙的情況屢禁不止，違法大案要案觸目驚心。自2018年以來，累計近33萬戶企業涉嫌“虛開騙稅”被查處，查補稅款超800億元，超2萬犯罪嫌疑人被批捕。以提升稅收征管效率及效益的稅收信用體系，必將依靠以區塊鏈技術為代表的新一輪信息技術建立“數據信用”，實現稅收信用管理自動化和信息化，從源頭上規避失信行為。

一、區塊鏈技術的原理及特征

區塊鏈到底是什么？中國標準認為“區塊鏈是采用分布式數據儲存、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術在互聯網時代的創新應用模式”。從一般意義上來說，區塊鏈是一種分布式賬本的數據庫，在數據區塊上打上時間戳后按發生的先后順序依次排列組合成鏈式數據結構。區塊鏈技術最核心的特征主要表現在以下幾個方面：一是去中心化，區塊鏈采用分布式賬本技術，取消中心管理節點后由全網節點共同維護數據庫；二是開放性，區塊鏈技術對所有人開源，保證賬本及商業規則被所有參與人查看；三是自治性，區塊鏈采用共同協商并一致遵守的規范協議，系統所有節點在去信任的環境中互換信息數據；四是可追溯性，不可篡改和不可偽造，寫入區塊鏈的交易一旦被驗證認可，就不可再逆轉。

二、區塊鏈在稅收信用領域應用的必要性

近年來在國家大力推進下，信用滑坡和信用缺失的局面得到遏制，但在稅收信用體系建設環境及其效率等方面仍存在許多不足，需要利用以區塊鏈技術為代表的新一輪技術予以完善和發展。

（一）稅收信用環境亟需培育

首先，納稅信用不容樂觀。虛開發票、騙取出口退稅、濫用稅費優惠政策、惡意套取政府補貼等稅收違法行為屢禁不止。自2012年以來，全國稅務稽查年均查補稅款超千億元，特別是2015年至2017年每年超過1 900億元。自2018年以來，累計近33萬戶企業涉嫌“虛開騙稅”被查處，查補稅款超800億元，超2萬犯罪嫌疑人被批捕。2021年上半年，國家稅務總局通報涉及四川、江蘇、浙江等地區的虛開發票違法案件，發票金額超過200億元，超過220名犯罪嫌疑人被公安機關采取刑事拘押等強制措施。其次，征稅信用有待提高。現行部分稅收法規滯后、部分法規的合理性被廣泛詬病，各地稅務機關對具體案件的定性和執法尺度寬嚴不一。最后，用稅信用亟需完善。稅款去向不夠公開，“取之于民、用之于民”難以讓納稅人深刻體會，納稅人難以對稅務機關以及政府部門產生信任。

（二）信息不對稱難題亟需破解

信息不對稱是目前稅收信用體系建設存在的最大障礙。近年來，隨著各地各部門逐漸搭建政務管理平臺，由“單打獨斗”的格局邁向跨行業、跨部門、跨地區共同治理的新局面，“信息孤島”現象得到一定程度的解決，但是行政事務管理分屬不同部門，跨行業、跨部門、跨地區共享仍存在不及時的問題，比如，分散在稅務、金融機構、房管、市場監管等部門涉稅信息并未實現完全實時共享。企業財稅系統與政府的管理系統獨立，稅務機關需要接受企業申報后才能獲取涉稅信息。新興的電子商務越來越成為主流交易方式，稅源分散地存在虛擬的互聯網中，信息不對稱問題更加嚴峻和突出，稅源管理超越傳統的地域范圍。納稅人利用傳統的技術手段難以實現及時、準確地識別與確認交易信息，導致納稅信用受損。

（三）稅收信用管理效益和效率亟需提高

近年來，市場主體數量呈幾何級數增長，納稅人的業務規模、交易量急劇擴大，由稅務部門征管的納稅主體數以億計。稅務機關主要通過計算機加人工方式在稅務管理系統內部收集涉稅信息開展稅收信用評價，數據采集自動化程度不高，稅務機關對海量的涉稅信用數據難以及時分析、比較。因此，稅務機關受制于征管過程中成本高、效益低的局限，難以收集分析生產要素的耗用等非稅信息但又對稅收產生重大影響的數據。但事實上，交通出行行為的數據、電商平臺的交易數據、網絡社區交流數據等日常生活中產生的事實性數據，在稅收信用評級方面都會有重要的影響。

三、區塊鏈技術在稅收信用領域的應用路徑

在信息社會環境中，“信用稅收”需要借助“智慧稅收”的手段來實現。為達到對被評價主體詳細和精準的評價，必須借助大數據技術、信息化管理平臺以及人工智能等先進的信息技術，對稅收信用信息對比分析和實時監測。通過智能機制設計，將稅收法律法規利用數學算法通過程序化自動運行，實現個體精準化管理，讓信用主體不敢失信。

（一）構建可信的稅務生態系統

利用區塊鏈技術賦予稅務生態系統構成主體的數字身份，并搭建全國統一的政務管理平臺，實現全面共享。隨著社會信用代碼的統一，利用區塊鏈技術為自然人、法人、社會團體等賦予唯一的數字身份，在信息世界經過認證，保證生態主體信息在數字空間的唯一性及通用性。搭建稅務信用管理平臺，依托國家統一政務管理平臺，鏈接稅務同相關政務管理機構。同樣，稅務機關建立全國統一的稅收征管、稽查管理系統及其信息公開平臺。納稅人依托云賬本等信息管理系統，對經濟業務交易活動全流程進行監控與管理并實時進行財稅處理。在管理平臺上，稅務生態系統通過互聯網技術實現內外信息交互和共享，實現信息世界完全映射實際的稅務情況。

（二）構建可信的稅務信息庫

依托國家信用平臺建立稅務聯盟鏈，采集社保、金融、市場監管等管理部門業務信息，將政務、民生、產業等非稅信息數據納入稅務信用評價體系。依托稅務云平臺構建稅務機關主導的稅務信用管理公有鏈。依托會計云建立納稅人私有鏈，全程監控采集納稅人業務信息。利用主權區塊鏈的地位優勢，將稅務機關的征管數據、納稅人的業務數據及其相關部門的非稅信息綜合運用于評價信用主體的稅收信用，改變僅僅依靠單一維度的稅務機關征管數據的局限。在區塊鏈體系中，各機構各部門等不同類型機構的管理平臺，突破技術和制度的限制，實現信息在全網中自由流動并實時查看，充分發揮信用數據價值。

（三）建立動態評價和應用管理機制

利用區塊鏈智能合約功能，設計自動化規則，構建智能動態的評價機制，將區塊鏈數據庫中智能識別、分析稅收信息數據實時更新。利用區塊鏈技術對每次的納稅信息及重大違法信息加蓋時間戳予以實時記錄并不能更改，同時在稅務機關及其他參與主體之間配置共有密鑰及私有密鑰以賦予不同的權限，讓區塊鏈參與者能實時便利查詢公司在全網中的信息，并促使監管機關根據信用評價給予信用等級較高的納稅主體開通綠色通道、簡化辦事流程等便利，并給予適當的稅收優惠及財政補貼等待遇，實現激勵與懲戒機制有效結合運行。

四、區塊鏈在稅收信用領域中應用的挑戰

誠然，區塊鏈正引領著新一輪信息技術革命，有著極為廣闊的應用前景，但也不是“萬能良方”。目前，區塊鏈尚處于發展初期，開發語言等技術標準、應用場景等方面尚不成熟，同時客觀世界的業務融合、流程設計、權限設置等如何在信息世界展現也存在協調難度，在稅務領域的應用也不例外，需要各方協同探索應用模式。

第一，法律法規空白。區塊鏈技術應用方面的法律法規體系及監管制度尚處于空白階段，現有的制度體系難以應對區塊鏈技術帶來的新問題。隨著經濟一體化推進，由于沒有先例可循，世界各國稅務主管部門、立法機構和納稅人等稅務生態系統構建者，需根據應用場景下的實際需求展開持續深入研究，探索建立國內國外協調一致、完善有效的法律體系及監管政策。

第二，技術標準化缺失。區塊鏈尚處于發展初期，開發語言等技術標準、應用場景等方面尚不成熟，國內外對如何定義及規范區塊鏈的發展尚未達成共識。如果在稅務生態系統構建者之間采用不同的技術標準，管理平臺間的兼容性及部門間的互聯互通將存在巨大的障礙，必然降低全網的整體效率。除建立國內技術標準外，還需時刻關注并積極參與世界其他國家和地區建設標準的信息與制定，提高標準的適用可及性。

第三，區塊鏈生態體系尚處初級階段。從區塊鏈技術研發到應用，需要該體系中眾多不同類型的參與者協調一致。目前，區塊鏈技術除在個別場景有所應用外，全場景的應用尚需時日。同時，現實世界各種各樣的主體類型及應用場景如何在虛擬環境中如實反映，是對區塊鏈技術應用的重大挑戰。

第四，商業化運用受制于成本效益。區塊鏈中，全網所有節點具有平等的地位并對全網信息作出反饋，重復多次記錄造成全網的運行負荷增加，隨著節點增加、算力提升，將導致電費、礦機等運行成本大幅增加，以及全網效率降低的問題。推進區塊鏈大規模商業運行，成本效率問題值得全體參與者共同研究解決辦法。