事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化對(duì)策分析

曹 暢

一、審計(jì)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)

本次修訂的審計(jì)法從多個(gè)方面完善了審計(jì)監(jiān)督的職能，拓展了審計(jì)監(jiān)督的范圍，法律條文的變化，直接或間接地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，指明了未來監(jiān)督的重點(diǎn)與發(fā)展方向。

（一）堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

近幾年，中央審計(jì)委員會(huì)數(shù)次會(huì)議、審計(jì)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門發(fā)布的政策性文件，均在一定程度上強(qiáng)調(diào)了黨的領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)制度、審計(jì)實(shí)務(wù)的密切關(guān)系，本次審計(jì)法的修訂，在法律層面明確了黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)地位。內(nèi)部審計(jì)因其職能和地位的特殊性，被視為我國監(jiān)督體系中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，基于此，相較于其他社會(huì)制度，內(nèi)部審計(jì)更加需要在其具體工作中強(qiáng)化落實(shí)黨的領(lǐng)導(dǎo)地位。審計(jì)署也出臺(tái)了具體規(guī)定，對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)說明，因此內(nèi)部審計(jì)工作需要堅(jiān)定落實(shí)黨的領(lǐng)導(dǎo)這一基礎(chǔ)性、原則性的法律規(guī)定。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)作用與監(jiān)督職能，審計(jì)法對(duì)有關(guān)內(nèi)容做出了更為直接和明確的規(guī)定。一直以來，具體部門開展、落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作更多依賴于自身主觀意愿和審計(jì)資源，新審計(jì)法加強(qiáng)深化了審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系。通過法律層面的強(qiáng)約束，明確不同主體在內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建上的責(zé)任劃分。這一修訂基于審計(jì)工作的內(nèi)部屬性，明確了內(nèi)部審計(jì)依托的領(lǐng)導(dǎo)體制，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)關(guān)系，有助于內(nèi)部審計(jì)工作效率提升與工作效果利用。

（三）推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

在堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)下，新審計(jì)法指出需要“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”，這一修訂對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。第一，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與其他類型審計(jì)的協(xié)同功能，在審計(jì)資源、審計(jì)結(jié)果與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的利用上建立必要的共享協(xié)作機(jī)制；第二，將單位能否保障國家重大政策落實(shí)、保護(hù)自然環(huán)境等現(xiàn)階段我國的重大議題納入審計(jì)監(jiān)督的范圍；第三，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式、工作方式，科學(xué)分配組織內(nèi)部各類資源，提高內(nèi)部審計(jì)人力、物力資源配置效率。

（四）強(qiáng)化審計(jì)查出問題整改

出于提高審計(jì)結(jié)果利用效率等目的，新審計(jì)法第五十二條對(duì)整改責(zé)任體系、結(jié)果利用機(jī)制及后續(xù)監(jiān)督責(zé)任等內(nèi)容做出了細(xì)致、明確的規(guī)定。就審計(jì)查出問題整改這一系統(tǒng)性問題，新審計(jì)法對(duì)整改期限、整改情況報(bào)告以及跟蹤檢查等細(xì)節(jié)問題均作出了指導(dǎo)性規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系中的一環(huán)，其查出問題的整改機(jī)制同樣需要接受新審計(jì)法的指導(dǎo)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

事業(yè)單位在社會(huì)職能、部門規(guī)模與人員構(gòu)成等方面與企業(yè)等其他組織存在明顯差異，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)可能需要采取不同于其他組織的技術(shù)手段與保障措施。因此，有必要就其內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理。

（一）缺乏保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的領(lǐng)導(dǎo)體制

獨(dú)立性是審計(jì)得以發(fā)揮作用的重要基石，然而我國事業(yè)單位內(nèi)部管理體系在一定程度上無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，盡管事業(yè)單位會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但在領(lǐng)導(dǎo)體制無明顯差異的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)、人事及其他職能部門的相互制約較多，往往不存在上下級(jí)的隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)的工作效果受制于其他部門的合作意愿。日常工作中，內(nèi)部審計(jì)工作最終需要交由審計(jì)人員執(zhí)行，但是事業(yè)單位內(nèi)部的人事制度、薪酬制度，導(dǎo)致審計(jì)工作人員受其他部門的影響較大，這在一定程度上也會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法落實(shí)不到位

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是世界各國審計(jì)工作的主要方法之一，該方法在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，因而我國在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展具體工作。由于專業(yè)人才相對(duì)匱乏等，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的諸多方面都存在一定的進(jìn)步空間。一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)側(cè)重發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等更強(qiáng)調(diào)科學(xué)性與前瞻性的審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏關(guān)注與應(yīng)用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮。另一方面，隨著審計(jì)監(jiān)督范圍的不斷拓展，過去強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方式顯然無法滿足新時(shí)代黨和國家的需要，在內(nèi)部審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的具體應(yīng)用。

（三）人員難以滿足審計(jì)全覆蓋需求

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要熟知國家審計(jì)法律法規(guī)，還需要掌握單位規(guī)章制度與各類活動(dòng)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，隨著審計(jì)全覆蓋不斷推進(jìn)與深化，審計(jì)類型與內(nèi)容朝著復(fù)雜多樣的方面發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的復(fù)合知識(shí)背景要求越來越高，然而并非所有事業(yè)單位都能由內(nèi)部培養(yǎng)、挖掘具備充足審計(jì)知識(shí)與技能的內(nèi)部審計(jì)人員。目前，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模、知識(shí)更新等方面明顯不足，與事業(yè)單位工作人員整體數(shù)量比，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量難以滿足復(fù)雜多樣、業(yè)務(wù)龐雜的內(nèi)部審計(jì)工作，不利于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。此外事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)知識(shí)更新缺乏積極主動(dòng)性，單位忽視對(duì)審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)等現(xiàn)實(shí)情況，也致審計(jì)全覆蓋進(jìn)度十分緩慢。

（四）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用率較低

如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題無法及時(shí)針對(duì)性整改、甚至不整改，內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義與應(yīng)用價(jià)值將大打折扣。通常情況下，事業(yè)單位在一般業(yè)務(wù)問題整改方面具有更強(qiáng)的動(dòng)力與能力，其效率與效果相對(duì)于普通企業(yè)更具優(yōu)勢(shì)。但是，因內(nèi)部審計(jì)工作屬于單位內(nèi)部事務(wù)，工作人員整改審計(jì)查出問題的積極性、利用內(nèi)部審計(jì)建議提高行政效率的積極性，不如服務(wù)社會(huì)公眾等業(yè)務(wù)性工作積極性高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果重視程度也不足，整改問題的及時(shí)性與針對(duì)性均有所欠缺，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用率始終較低。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化對(duì)策

審計(jì)法對(duì)新時(shí)代審計(jì)工作實(shí)踐作出了新的規(guī)范要求，指明了審計(jì)未來的發(fā)展方向。當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在一些短板，有必要盡快完善補(bǔ)齊。

（一）加強(qiáng)黨組織領(lǐng)導(dǎo)提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是單位管理的一個(gè)組成部分，需要依托事業(yè)單位體制機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性，新審計(jì)法指出審計(jì)工作需要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)確立黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)、管理內(nèi)部審計(jì)的模式，通過構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人或機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的直接聯(lián)系，明確內(nèi)部審計(jì)部門不同于其他職能部門的獨(dú)特地位，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立屬性。黨組織與單位主要責(zé)任人參與內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)具體業(yè)務(wù)開展，能夠從根本上將內(nèi)部審計(jì)的地位與職能和其他部門區(qū)分開來，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性落實(shí)到具體工作各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)事業(yè)單位落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)前事業(yè)單位落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效果較差，主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部缺乏具備專業(yè)知識(shí)的人才與制度基礎(chǔ)，新審計(jì)法的施行，為解決這一問題提供了思路。審計(jì)機(jī)關(guān)具體部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐負(fù)有指導(dǎo)義務(wù)、對(duì)具體制度的落實(shí)情況負(fù)有監(jiān)督職責(zé)，因此事業(yè)單位可以向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)尋求技術(shù)與人才支持，落實(shí)單位內(nèi)部審計(jì)制度。具體而言，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則更有深入的掌握與體會(huì)，事業(yè)單位可以通過接受培訓(xùn)、人員交流等方式獲取相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，在審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度。

（三）建設(shè)符合審計(jì)全覆蓋需求的專業(yè)人才隊(duì)伍

盡管事業(yè)單位現(xiàn)有人員配置存在規(guī)模數(shù)量與知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的不足，但審計(jì)全覆蓋已經(jīng)確立為法律層面的要求，因此事業(yè)單位需要培養(yǎng)或組建一支能夠落實(shí)審計(jì)全覆蓋的隊(duì)伍，主要從人員專業(yè)技能提升與審計(jì)技術(shù)應(yīng)用兩個(gè)方面尋求突破。事業(yè)單位需要結(jié)合其內(nèi)部現(xiàn)實(shí)需求，通過與其他部門或者專家的合作，開展對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員全面技能培訓(xùn)，從單位外部引入新的知識(shí)。同時(shí)，新型審計(jì)技術(shù)需要和事業(yè)單位現(xiàn)狀相融合，綜合考慮單位規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及管理需求等現(xiàn)實(shí)情況，有選擇地將大數(shù)據(jù)技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式以及信息共享平臺(tái)等技術(shù)方法融入內(nèi)部審計(jì)工作中。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用效率較低，主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位組織模式、信息披露方式等體制因素較難改變，而構(gòu)建健全的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用長效機(jī)制需要依賴這些要素。新審計(jì)法已對(duì)這一問題作出了相關(guān)要求，對(duì)審計(jì)查出問題的處理方式也做出了原則性規(guī)定，事業(yè)單位內(nèi)部需要將其細(xì)化為具體的操作指南與案例指引，使內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)改進(jìn)形成正向循環(huán)。此外，若要充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)作用，需要將審計(jì)結(jié)果與單位內(nèi)部人事制度、財(cái)務(wù)制度相結(jié)合，將審計(jì)結(jié)果明確為員工績效、崗位任免的重要參考。