基于5M1E 分析法的內部審計質量控制研究

雷 楠

（蘭州財經大學，蘭州 730030）

0 引言

內部審計人員用系統規范的方法形成審計報告供管理層使用，以便加強對企業的管理，因此對內部審計質量的控制也是企業應該關注的重要內容之一。5M1E分析法是一種在產品生產過程中對產品質量進行控制的方法，而內部審計作為一種監督活動，其“產品”是內部審計報告。本文提出將5M1E 分析法和內部審計報告進行結合，對企業內部審計質量控制的過程進行分析，發現缺陷，有針對性地提出改進措施，從而促進企業內部審計質量的優化，使內部審計可以較好地發揮作用。

1 5M1E 分析法簡介

5M1E 分析法是企業在產品生產過程中廣泛使用的一種產品質量控制方法。第一，人是5M1E 的中心。操作人員對質量的認識、技術熟練程度、細心程度、對操作規程的遵守程度、身體狀況以及工作情緒等會引起產品質量的波動。第二，機器在產品生產過程中是必不可少的，它能在一定程度上減少人的工作量，提高工作效率。第三，材料的構成成分以及材料的質量，材料供應的穩定性、及時性會影響生產進度和產品質量。第四，方法是生產產品過程當中強制性規定的，長期以來都需要遵守的產品生產流程中的相關規章制度。第五，測量一般情況下是指在產品完工之時進行的質量檢驗，產品要符合相關的質量要求。當然也可以在生產環節產品完工之前進行檢驗。第六，環境包括生產現場的衛生狀況，生產時的濕度、溫度是否符合產品生產所需的條件，電力供應是否充足，照明設施是否完備，后勤保障是否到位等。

2 采用5M1E 分析法研究內部審計質量控制的必要性與合理性

2.1 采用5M1E 分析法研究內部審計質量控制的必要性

近年來，全球經濟增長速度放緩，企業的競爭壓力越來越大，盲目擴張的粗放式發展方式已經不能滿足企業競爭的需要，企業管理者逐漸意識到公司治理的重要性，企業要實現從向市場要效率到向管理要效率的轉變。公司治理離不開內部審計，所有者與經營者的權力制衡需要內部審計，由此可見，內部審計企業管理過程中發揮著重要的作用。通過對企業內部審計進行適當的質量控制，可以有效發現內部審計部門在工作過程中存在的問題，從而幫助企業進行糾正調整，達到企業的預期目標。

2.2 采用5M1E 分析法研究內部審計質量控制的合理性

為了確保企業進行標準化的產品生產和規范化的管理，企業會采用5M1E 分析法對產品生產過程進行分析與控制。內部審計相當于一個生產產品的過程，而審計報告、審計建議、審計意見等作為審計工作的成果，可以視為一種產品，其質量波動同樣受到相關因素的影響，也就是可以將上述5M1E 的六要素分別對應到具體的內部審計業務中，把制造企業產品生產過程轉化為內部審計的工作過程（審計流程），將生產產品轉化為形成內部審計報告，分析內部審計現存的缺陷，并且查找出關鍵質量控制問題并有針對性地進行整改。

把5M1E 分析法的六要素和內部審計質量控制要素逐一對應，依次為 “人”——內部審計人員、“機器”——審計工具應用、“材料”——審計人員收集的材料、“方法”——審計工作應用的方法、“測量”——審計監督評價、“環境”——審計環境。可以看出，內部審計質量控制要素與5M1E 分析法的六個要素具有很好的兼容性，說明將二者結合是合理的。

3 基于5M1E 分析法分析內部審計質量控制中存在的缺陷

3.1 “人”——內部審計人員缺乏相應的職業素質

內部審計的工作效率以及工作質量會受到內部審計人員及其負責人的職業判斷、職業能力、思想道德、職業經驗等專業能力和綜合素養的影響。在內部審計工作變得更加復雜、審計的對象變得更加多元化的大背景下，內部審計人員需要有更高的綜合素質。部分內部審計工作人員的責任心不強，工作態度不夠嚴謹，不嚴格按照規定的審計程序執行，可能會出現為了減輕自己的工作量而省略部分審計內容的情況，從而導致審計工作可能出現紕漏，遺漏了審計重點，對應該引起關注的事項缺乏相應的敏感度。一部分審計人員思想道德素質比較低，容易受到利益誘惑，或者趨利避害，發現問題選擇隱瞞等，也會嚴重影響審計工作的質量。

3.2 “機器”——內部審計工具信息化程度不高

雖然計算機審計已經被應用到內部審計的工作當中，但由于部分企業管理者重視不足，信息化配套設施的建設進度與內部審計工作的需求不匹配，沒有配套設施的支持，審計信息系統就無法發揮作用。另外，企業仍然缺乏內部審計人員，內部審計人員的技術水平也較為有限，企業對內部審計人才的培養是遠遠不夠的。

3.3 “材料”——審計證據不充分

內部審計人員更多地關注固定資產、貨幣資金等實物證據與書面證據，也會取得一定的口頭證據和視聽證據，往往會忽視環境證據以及特殊情況下的鑒定證據，在獲取證據的形式上不夠全面。另外，內部審計人員比較關注與審計事項有直接關聯的基本證據，忽視了輔助證據，顯然，只靠基本證據是不夠的。

3.4 “方法”——內部審計方法落后

大部分企業目前選用的審計技術與方法都有一定的滯后性，可能會形成審計風險。內部審計制度不夠規范與完整，執行審計程序時不嚴謹，加上內部審計人員專業素質不夠，在開展審計工作時，事前計劃不夠完善，事后復核不夠仔細，一般只專注于企業內部想審查的問題，很少對比同行業同類型企業普遍的財務情況和財務指標，導致內部審計工作不規范、不標準，審計風險因此增大。內部審計人員大多以自己的經驗來確定樣本的范圍及規模，通過局部抽樣來概括整體特征，得出審計結論。在當前企業內外環境比較復雜的情況下，這樣選擇審計樣本容易出現誤差，總體特征誤差較大，極容易遺漏重大事項，從而影響內部審計質量的控制。

3.5 “測量”——審計問責制未能建立

企業管理層還沒有充分意識到內部審計的重要性，沒有意識到建立審計問責機制的必要性與緊迫性。同時，員工綜合素質也成為領導評判內部審計結果的重要因素，內部審計的權威性會因為不真實或不適當的評價受到質疑。另外，由于對內部審計人員的績效評價和追責機制還不夠完善，內部審計結果不能全面真實地反映企業內部審計現狀，公司內部也沒有對違規審計人員給予嚴厲處罰，加劇了審計人員徇私舞弊、假公濟私等現象的發生。

3.6 “環境”——內部審計法規體系不健全

目前，我國內部審計的相關法律法規體系還不健全，內部審計行為的規范、責任的明確、審計質量的提高、風險的規避都有待完善。因此，內部審計人員在日常工作時，無法規范地處理各類數據的關系，導致審計結果的準確性大大降低，增大了內部審計風險，難以保證審計工作質量；同時，內部審計缺乏強有力的法律依據，會削弱內部審計結論的可信度和權威性，從而降低其應用效果。

4 強化企業內部審計質量控制的建議

4.1 加強對內部審計人員的培養

要注重對內審人員的素質培養，一定的專業素質和業務勝任能力固然是內審人員不可或缺的，但同時還要注重對內審人員職業道德的培養。當然，內審人員還要有防微杜漸的預警意識和把握審計風險的能力等。提高內審人員綜合素質和專業能力，有利于加強內部審計工作的質量控制。同時，應該加強對內部審計人員業務能力的考核，可以在企業進行人才選拔之初，就設定盡可能高的錄用門檻，篩選出高素質的人員。對于內部審計責任制，要通過一系列措施使其更加明確，使內審部門成員不斷明確自己的工作職責，通過一定的獎懲措施，對內審人員做出警示，保證其能謹慎、客觀地執行審計程序。企業可以采用崗位輪換制來減少徇私舞弊的情況，要重視對內部審計人員的定期培訓，以提高他們的專業素養。另外，要注重企業發展戰略與內部審計目標相結合，根據企業實際發展需要，對內部審計人員構成、數量和工作績效等進行綜合分析。

4.2 構建輔助審計系統

隨著內部審計環境及企業業務日益復雜，近幾年，基于ERP 系統的輔助審計系統在企業內部審計中得到了廣泛應用。輔助審計系統的出現，一方面可以減少傳統審計底稿的編制工作，為審計人員開展審計業務提供便利；另一方面，由于輔助審計系統對接著各業務部門，這就幫助審計人員可以及時、準確地獲取被審計部門（企業子公司）的信息。構建輔助審計系統可以從三個方面入手。第一，要重視輔助審計系統的預警功能，通過了解被審計對象的財務報表、經營情況等，收集外部政策、環境信息，對被審計對象的各項活動進行分析測評，通過對比實際情況得出與預期目標的差異。第二，輔助審計系統主要側重于系統的識別分析能力，通過輔助審計系統來識別可能存在的問題及風險，發現對企業內部審計產生不利影響的因素。在重要財務指標出現異常時，對風險進行識別、分析和評估，確定風險等級。第三，輔助審計系統在數據處理等方面發揮著重要作用，由于系統與各業務部門相對接，通過與歷史數據的對比分析，可以及時準確地發現各項數據的異常，并對被審計部門進行實時監督，同時向審計部門和管理層作出提示，督促被審計部門迅速制定整改措施。

4.3 增強審計證據的充分性與適當性

審計證據要與審計目標相關。審計人員在取證時需要對審計證據做相關性分析，舍棄與審計目標無關的資料。從外部獲得的審計證據會比內部審計證據的可靠性更高，紙質證據、電子證據會比口頭證據更可靠。審計證據的充分性一般會通過數量來衡量，但這并不是說審計證據越多越好，還要考慮成本與效益原則。

4.4 創新審計手段與方法

一是創新技術手段。從傳統的“手工”技術轉向“信息化”技術，利用計算機的強大功能，對海量的數據進行分析、對比，降低出錯概率，提升審計工作效率。二是強化財務監督管理。基礎信息來源歸集于財務，因而將財務作為風險管控的第一道屏障。三是強化審計方法的創新。綜合運用審計方法，用科學、發展的眼光分析和解決問題，加大創新實踐力度，推動審計質量提升。

4.5 強化審計問責制度

在產品制造企業，廠商為了最大程度地保證產品質量，在實施產品質量檢驗的同時不斷強化企業責任制，這在企業的內部審計質量控制實施中也同樣適用。要使問責制度發揮應有的作用，必須要明確每個內部審計人員的責權，以崗定人定責，做到權責統一、獎懲分明。這樣在執行具體工作時，才能明確責任，有效落實考核與獎懲措施。對于內部審計過程中因為內部審計人員的個人主觀原因而造成的重大問題以及出現的不利于企業內部審計質量控制的情況，要及時客觀地追究其責任。

4.6 完善內部審計法規制度

在國家層面，建議建立健全內部審計相關法規體系，統一職業規范及要求，制定標準工作流程，指導各企業規范內部審計工作流程。有關部門要加強對企業內部審計法律法規執行情況的監管，加大對內部審計工作重要作用的宣傳。

對于企業而言，應健全和完善內部審計制度并嚴格執行，使內部審計工作人員更規范地執行審計程序，使審計工作更加符合審計法律法規的要求，更加符合審計工作標準。提高內部審計質量，有利于實現企業持續健康發展。