多維精益思想下企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用探究

魏聰聰，安維中

（1.東北電力大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,吉林 吉林市 132000；2.保定易縣抽水蓄能有限公司，河北 易縣 074200）

1 全面預(yù)算與多維精益管理內(nèi)涵

1.1 全面預(yù)算與全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算是依據(jù)公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，通過事前統(tǒng)籌平衡、事中監(jiān)督控制、事后考核評價，整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流，形成公司經(jīng)濟(jì)資源的配置方案、經(jīng)營活動的實施方案和經(jīng)營業(yè)績的考評方案。全面預(yù)算管理是通過對公司預(yù)算方案編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考評等全過程的管理活動，落實戰(zhàn)略目標(biāo)、統(tǒng)籌配置經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)控經(jīng)營活動、提升經(jīng)營績效、促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)性管理手段。全面預(yù)算編制的起點是公司各業(yè)務(wù)部門根據(jù)工作計劃預(yù)測預(yù)算數(shù)，報由預(yù)算歸口財務(wù)部門匯總上報審批，這體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的融合性原則。

全面預(yù)算管理的融合性原則要求“以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財務(wù)為協(xié)同”，因此業(yè)財融合是企業(yè)全面預(yù)算管理的邏輯起點，企業(yè)實施全面預(yù)算管理，“將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)”，反過來則可以促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)進(jìn)一步融合與協(xié)同。基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理體系是一個上下聯(lián)動的系統(tǒng)性、全面性、全員參與的管理系統(tǒng)，包括組織架構(gòu)、制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息化支撐以及全面預(yù)算管理程序等多個方面。

1.2 多維精益管理內(nèi)涵

多維精益管理模式作為開放、共享的管理系統(tǒng)，既能滿足企業(yè)法定信息披露的相關(guān)要求，又能服務(wù)于企業(yè)業(yè)務(wù)精細(xì)化管理的實際需要，通過多部門協(xié)作制定業(yè)財主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)管理規(guī)范和系統(tǒng)集成規(guī)范，貫通信息鏈路，將價值量賦能業(yè)務(wù)活動，進(jìn)而達(dá)到業(yè)務(wù)精益管理和價值提升的目標(biāo)。由此觀之，多維精益管理是消除業(yè)財之間信息隔閡、打通信息鏈路、解決信息孤島問題切實有效的手段和方式。

業(yè)財融合是一個雙向互動的過程，其實需要雙向發(fā)力，一是財務(wù)主動去融合業(yè)務(wù)，二是業(yè)務(wù)主動去融合財務(wù)，只有這樣才能達(dá)到交互嵌入并深度融合的效果。然而在企業(yè)經(jīng)營實踐中，由于業(yè)務(wù)通常具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，特別是在高新技術(shù)企業(yè)或智力資本密集型企業(yè)中，這種特點更為顯著。對于很多企業(yè)的財務(wù)來說，企業(yè)的業(yè)務(wù)是“一塊鐵板”，不是財務(wù)不想去融合業(yè)務(wù)，不愿意向業(yè)務(wù)延伸控制，而是不知從哪里下手（從何處切入）。

從業(yè)財融合的角度出發(fā)，多維精益管理與全面預(yù)算管理應(yīng)該存在許多共通之處，多維精益管理模式可以為全面預(yù)算管理的完善創(chuàng)造有利條件，優(yōu)化全面預(yù)算管理的實施環(huán)境，有利于企業(yè)資源在各部門之間更加協(xié)調(diào)和科學(xué)地配置。

2 全面預(yù)算管理現(xiàn)狀與問題分析

隨著當(dāng)前市場競爭環(huán)境的日益復(fù)雜化，很多企業(yè)越來越重視內(nèi)部管理工作，預(yù)算管理作為企業(yè)管理控制中的重要手段，在提升企業(yè)內(nèi)部管理水平中發(fā)揮了重要作用。但是，我國企業(yè)全面預(yù)算管理的作用還沒有達(dá)到充分發(fā)揮。

一方面，傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，特別是大中型企業(yè)對管理精益化的要求越來越高，在缺乏信息化工具支持的情況下，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理工作量大、實施成本高、有效控制難，難以兼顧遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，逐步被企業(yè)所淘汰。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展，ERP 系統(tǒng)應(yīng)運而生。ERP 作為融合了現(xiàn)代企業(yè)管理思想、先進(jìn)管理方法和現(xiàn)代信息處理技術(shù)的企業(yè)級一體化管理系統(tǒng)，其主要特點是擁有集中化的管理模式、精益化的管理方式和標(biāo)準(zhǔn)化的管理平臺。它通過應(yīng)用信息技術(shù)把企業(yè)緊耦合類業(yè)務(wù)集成在一起，把資源信息、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和財務(wù)分析數(shù)據(jù)以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)整合成實時、共享的信息平臺，為企業(yè)提供高效、自動、實時的管理。這為全面預(yù)算管理的完善、發(fā)展和應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

另一方面，雖然ERP 系統(tǒng)的出現(xiàn)有效解決了傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的大部分問題，但通過對A 企業(yè)應(yīng)用ERP 系統(tǒng)的研究發(fā)現(xiàn)，ERP 系統(tǒng)畢竟不是我國自行研發(fā)的核算系統(tǒng)，這一系統(tǒng)更多地使用事務(wù)代碼和WBS元素進(jìn)行操作，這些代碼和元素晦澀難懂，操作人員容易產(chǎn)生抵觸情緒，同時，這些繁雜的代碼和元素不利于全面預(yù)算管理體系的操作與執(zhí)行，也會對企業(yè)業(yè)財融合的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

由此可見，全面預(yù)算管理系統(tǒng)還存在一定的優(yōu)化空間，而多維精益管理系統(tǒng)可以有效解決這一弊端。多維精益管理系統(tǒng)可以與ERP 系統(tǒng)有效連接，發(fā)揮ERP系統(tǒng)顯著優(yōu)勢的同時，又可以揚長避短，將業(yè)財融合融入全面預(yù)算管理體系，對企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化。

3 全面預(yù)算與多維精益管理結(jié)合的可行性分析

在企業(yè)傳統(tǒng)管理模式基礎(chǔ)上，如何將多維精益管理與全面預(yù)算管理有效結(jié)合？或者說，通過多維精益管理促進(jìn)全面預(yù)算管理優(yōu)化的具體路徑是什么？通過對A 公司預(yù)算體系研究，發(fā)現(xiàn)A 公司預(yù)算管理體系包括：一個主體（預(yù)算組織機(jī)構(gòu)）、三類對象（綜合預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算）、四大環(huán)節(jié)（預(yù)算編制與下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核與評價）、兩項保障（制度保障、信息技術(shù)保障）。本文認(rèn)為，通過多維精益管理促進(jìn)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化可以從預(yù)算管理體系四大環(huán)節(jié)入手。

3.1 預(yù)算編制與下達(dá)

在多維精益管理系統(tǒng)中，可以將企業(yè)的計劃管理、工程建設(shè)、安全生產(chǎn)等各個部門的職能看作一個價值鏈，多維精益管理系統(tǒng)將企業(yè)的基本流程連接在一起，模糊業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的界限，將與企業(yè)相關(guān)的所有資源配置行為視為一個整體。全面預(yù)算管理系統(tǒng)與多維精益管理各子系統(tǒng)可以合理融合。

在多維精益管理環(huán)境下，預(yù)算編制所需要的數(shù)據(jù)都可由多維精益管理子系統(tǒng)提供。業(yè)財一體化情景下，企業(yè)更容易揭示業(yè)務(wù)鏈條中的不增值環(huán)節(jié)和節(jié)點，進(jìn)而通過流程優(yōu)化或再造，利用信息化與智能化消除不增值的會計和業(yè)務(wù)活動。各業(yè)務(wù)系統(tǒng)預(yù)算由子系統(tǒng)預(yù)測產(chǎn)生，所以，在多維精益環(huán)境下，全面預(yù)算管理模塊可以根據(jù)多維精益子系統(tǒng)的變化隨時更新預(yù)算的編制，同時預(yù)算的變化又反過來影響各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的執(zhí)行，從而構(gòu)成了一個閉環(huán)的管理系統(tǒng)。

3.2 預(yù)算執(zhí)行與控制

企業(yè)多維精益管理體系變革的過程是企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)趨于統(tǒng)一的過程。多維精益管理可為業(yè)財融合提供一致性的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，從而有效解決業(yè)財融合過程中的“語言障礙”問題，進(jìn)一步解決預(yù)算執(zhí)行與控制中因“語言障礙”導(dǎo)致的超預(yù)算問題的發(fā)生。A公司按照時序?qū)⒛甓阮A(yù)算分解到月度，促進(jìn)年度預(yù)算有序完成。通過月度損益預(yù)算合理優(yōu)化公司效益曲線，實現(xiàn)年度與月度預(yù)算的協(xié)同管理。

多維精益管理系統(tǒng)可以與ERP 中相關(guān)子系統(tǒng)建立有效鏈接，利用會計科目與預(yù)算科目體系的銜接對應(yīng)，以費用歸集對象為基礎(chǔ)統(tǒng)一下達(dá)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，即資本通過WBS、成本通過承諾項目，確定各自預(yù)算目標(biāo)，從而為預(yù)算控制奠定基礎(chǔ)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，該業(yè)務(wù)作為一個事件實時驅(qū)動相應(yīng)的子系統(tǒng)獲取信息，同時驅(qū)動預(yù)算子系統(tǒng)的控制器接收數(shù)據(jù)；預(yù)算控制器將計劃數(shù)與實際數(shù)進(jìn)行比較，根據(jù)控制方法進(jìn)行有效控制；財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同使企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)信息能及時準(zhǔn)確地得到反饋，從而加強(qiáng)對資金流的全局管理和控制。

3.3 預(yù)算調(diào)整

公司各專業(yè)部門發(fā)生預(yù)算外突發(fā)事件時需要對原有預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，如存在正當(dāng)理由，業(yè)務(wù)部門可以通過多維精益管理系統(tǒng)提出預(yù)算調(diào)整申請，由公司領(lǐng)導(dǎo)審批通過后，傳遞到財務(wù)部門，由財務(wù)部門將預(yù)算項目內(nèi)部金額進(jìn)行統(tǒng)籌平衡后進(jìn)行調(diào)配。

3.4 預(yù)算考核與評價

預(yù)算考核與評價系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任中心執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異進(jìn)行分析，作為各級責(zé)任中心考核和評價的依據(jù)。通過在多維精益管理系統(tǒng)與ERP 其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的連接中取得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，并與期初預(yù)算進(jìn)行對比分析，對不同預(yù)算從不同角度進(jìn)行差異分析，找出預(yù)算的不合理的地方，并綜合分析整個預(yù)算和生產(chǎn)計劃的執(zhí)行情況。

通過對以上環(huán)節(jié)的分析，本文認(rèn)為多維精益管控系統(tǒng)可以與全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)有效融合，既可以發(fā)揮ERP 系統(tǒng)本身優(yōu)勢，又可以從業(yè)財融合的角度，對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行創(chuàng)新和突破。

4 結(jié)論

業(yè)財融合是當(dāng)今時代下企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，也是新技術(shù)環(huán)境下企業(yè)發(fā)展的必然要求。要深入推進(jìn)業(yè)財融合必須要有切實有效的理論工具和實踐抓手。鑒于多維精益管理具有多視角、細(xì)分類、精細(xì)化等特征，本文基于多維精益管理思想對全面預(yù)算管理應(yīng)用進(jìn)行探究，并對這一構(gòu)想做了系統(tǒng)的分析論證。

本文的研究結(jié)果表明：（1）多維精益管理既能夠為業(yè)財融合指明方向，又能夠為全面預(yù)算管理體系積極融合業(yè)務(wù)提供思路，因此，通過多維精益管理促進(jìn)全面預(yù)算管理優(yōu)化具有重要作用。（2）通過多維精益管理促進(jìn)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化具有理論和實踐可行性，從理論上看，多維精益管理所蘊含的一體化思想為業(yè)財融合奠定了理論基礎(chǔ)；從實踐上看，多維精益管理可為全面預(yù)算管理體系的業(yè)財融合提供數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和信息鏈路，從而切實有效地解決業(yè)務(wù)與財務(wù)之間長期存在的“語言不通”和“信息孤島”問題。本研究可為全面預(yù)算管理體系優(yōu)化提供理論支撐和有益的實踐指引。