由內部稅務審計降低企業稅務風險的策略

房磊 江蘇國信溧陽抽水蓄能發電有限公司

引言

從我國經濟發展的角度考慮，由于政府財政收入的主要來源就是稅收，而稅收又具有無償性、強制性、固定性的特點，作為微觀經濟組織的企業而言，降低稅務風險也就顯得至關重要。針對稅收工作，企業要自覺地根據有關政策法規來制訂企業發展的計劃，管理企業的稅收工作。然而，在開展稅收管理工作時，仍然會出現較多的問題，加大企業面臨稅收風險的概率，所以想要管控企業的稅收風險，就必須提高內部稽核管理在企業稅收風險上的有效性，從而為促進企業的發展提質增效。

一、企業內部稅務審計的重要性

（一）協調企業內部稅收風險

加強內部審計對企業稅收風險的管理有著很大的意義，可以減少公司稅收經營風險，推動公司健康發展，協調公司的稅務風險。公司設置內部審計機構主要是為了合理管理稅收風險，幫助稅收工作順利運轉。不過必須注意的是，雖然稅收管理工作對于公司發展而言非常關鍵，但并非是某個機構獨立運作完成的，而是必須通過公司各個部門間的協調才能實現，這樣也就為公司的稅收管理工作帶來了全新的管理力量。企業的稅收管理工作是整個企業的事情，不僅僅通過稅收管理組織來進行，同時也必須通過企業內部稽核等管理部門的協同，起到相互協調的效果，并共同作用于企業的稅收管理工作，同時，企業內部稽核的存在也并非直接把企業稅收管理工作所剝奪，而只是協調企業共同管理稅收，以及時糾正稅收上出現的問題，并共商企業稅收事宜，以便于更好地減少企業處理稅收的風險。

（二）監督企業經營管理

企業中的內部審計工作主要是起到監管企業經營的功能，以便實現企業的壯大，減少企業面臨稅收風險的概率。一般來說，審計工作主要是以我國有關法律規定為前提，針對企業實際發展的狀況，以合理的手法監察企業出現的違規情況。因此企業制定自身的內部審計管理規定，并設置內部審計委員會是十分必要的，可以在一定程度上減少企業出現違法行為的概率，增強企業本身的廉潔性。所以，內部稅務審計管理制度也可能被認為是企業的監督機制，需要通過法律規定對企業所涉及的有關業務進行審查，監管企業經營中的稅收工作。不過必須明確的是，由于當前企業的審計涵蓋面更廣，需要和很多的大企業相互合作，使得監管工作相比于以往更為完備，能夠更加準確反映企業問題，并提出了合理的應對戰略，從而把問題扼殺在了搖籃里。而且，由于企業日益擴大，內部審計工作范圍的內涵進一步擴展，不僅僅限制在財務審計領域，而且相關的工作重心也會發生轉變，向企業整個經營管理活動的各個環節滲透，實現審計工作的全覆蓋。

二、內部稅務審計下企業稅務風險管理問題

（一）缺乏良好的內控環境

對于企業來說，要想有效發揮內部管理應有的實際功能，就必須注重內部管理環境的營造，重點涉及企業的人力資源結構與政策、企業管理架構、企業文化、內部機構設置，以及職能與權力的分配等。但現階段，由于很多企業在經營與管理過程中，企業領導與管理人員對于稅收風險并沒有充分的了解，而不能做到其與企業內部管理部門的有效整合，對于企業稅收風險管理的目標設定也不夠清晰與具體，以及企業的內部部門管理結構也缺乏科學合理性，又或者有部分企業將稅收的經營風險設定在財務部門以下，導致企業稅收風險管理的工作部門層次相對較少，以及在具體工作流程中并沒有必要的權威性與獨立性，在各部門的合作中也處在相對劣勢的地位，從而使得其重要性無法有效彰顯。再加上一些財務部門對于本企業內部管理以及稅收風險預防等方面也缺乏關注，從而無法有效保證企業的可持續發展，也無法實現其對企業的具體價值。

（二）缺乏完善的預防體系

企業的稅收風險管理重點主要包括了對稅收風險的辨識、分類及其相應業務流程的管控，要求企業必須在日常經營活動流程中對工作流程作出全面總結，并對涉稅風險給予充分的關注，從定性與定量的視角對稅收風險加以分析，而唯有如此方可對其產生影響的程度有總體掌握，并在此基礎上尋找出企業風險管理的優先次序。現階段，部分企業在稅收風險管理流程中只是看到外部經營風險，并未從企業內在的經營與管理狀況入手，沒有對稅收風險進行合理分類，未能根據本企業現階段的發展特點做好風險評價，使得其與內部管理的銜接性不強，無法發揮內部管理對稅收企業風險管理應有的保障功能。

（三）內控措施落實不到位

企業的稅務風險與內控活動要想得到更高效進行，就要求企業內部實現職能與權力的合理分配，同時積極引入權力制衡機制，以實現劃分不相容的工作職能，并進行彼此之間的有效控制與監管。但是，事實上就是由于很多企業對成本效率進行了過多的考量，或者為了節省稅收管理成本的需要而對稅收管理過程進行了縮減，更有甚者把稅收計劃的編制和審核以及對風險的事后處理和檢查等不相容的職能進行了整合，從而使得企業在稅收風險管理方面的職能與權力之間產生了混淆，無法有效對稅收管理過程實施制度化和規范化的控制。

（四）審計與監督執行不到位

企業稅收審計與內部監督，指的是通過定期地對企業的稅收風險管理機制進行評價，看其是否具備實效性，同時對風險管理體系進行全面的優化，對企業業務流程進行持續優化。在通常情形下，企業的稅收審計主要包括內部審計與外部審計兩類，其中在企業的經營發展過程與管理流程中，內部審計更扮演著企業內部監督與訊息傳播中的關鍵角色。但現階段的實際狀況是部分企業在內部審計機構設置時有時候并不獨立，與其他職能部門合署辦公，這就導致了內部審計機構的地位得不到重視，不利于發揮好審計的監督職能；部分企業內部審計人員配備不足，人員力量不足勢必導致專業知識的局限，從而不能多層次、多角度地履行審計監督職能。另外對企業有關涉稅活動缺少有效的監測與控制，從而使得企業具體的稅收風險管理與內部控制措施無法有效地落到實處，再加上企業并不能對稅收風險實施定期或不定期的內部風險監控，因此忽略了對企業的內部監督機制建立，就無法有效實現企業內部稽核的具體職能作用，也無法對稅收風險進行有效的控制，當然也就起不了減輕企業稅負的目的。

（五）內部審計整改不到位

內部審計整改工作是內部審計工作中的一個重要環節，隨著時間的推移和社會經濟的發展，內部審計整改工作在企業內部管理中的地位越來越重要。但現階段由于內部審計大多是事后審計，有些審計發現的問題已成既定事實不好整改；有些被審計單位對審計整改工作存在著排斥、推諉現象不愿意整改；有些被審計事項涉及的對象職責劃分不清晰，導致審計整改工作難以明確責任主體；有些則是因為審計整改的制度機制不健全，使得內部審計不能系統、全面、有效順利地開展；最核心最重要的是因為內部審計機構的職能設置不獨立，缺乏權威性，導致內部審計機構在企業內部的地位得不到重視，不便于協調審計整改工作的落實。

三、由內部稅務審計降低企業稅務風險的策略

（一）保持企業內部稅務審計獨立性

企業的內部審計工作要提高質量，就必須保證其結構的獨立性。從更宏觀的視角分析，全球范圍內不同國家在內審設置上也有著差異，有些發達國家內部審計機構是由企業審計理事會直接管理，而有些國內審計組織則是由企業的高級管理領導，甚至還有的是直接由董事會或監事會管理。由上述的組織模型分析，以企業最高層管理人員所承擔的企業內部審計工作的自主性相對比較低下，反之，由董事會或監事會所領導的企業內部審計組織自主性則相對較高，在企業內的影響力也較高，所以這一組織模型也是比較合理的企業內部審計模型。通過《企業內部控制基本規范》表明，企業的內在稽核機構必須起到監管的角色，可以有效減少企業的稅務風險。而在中國的《內審具體原則第23號—內審機關與董事長或最高級管理人員的親密關系》中可以得知，內審的委員必須主動接受來自董事長的直屬主管。但為保證企業內部審核的獨立性與有效性，必須在一般會計原則所規定的區域內進行有關工作，而企業管理層也不應該置身于審計委員會中，所以在管理人員的選擇上，必須注意的是，不要把外部審計委員和財會人員相互混淆，避免導致企業管理人員的混淆。

（二）拓展內部稅務審計內容

企業如果為了提高價值同時要減少稅收風險，對于企業現有的內部審計來說，則必須加大工作量，除完成基本的會計內容之外，還應包括涉及與稅收有關的其他內容，如企業設計稅收、企業涉稅法規、稅務內部管理、稅收風險和涉稅風險的評價方法與處理對策等都必須包含在內部審計工作之中，這樣，企業內部審計活動范圍增加，內容變多，就更須注意內部審計活動的有效性。另外，在內部的審計工作上，還有核算稅收會計、招聘稅務事務所和申報稅收等方面的事宜，以此提高內部審計的工作品質。不過對于企業的日常工作來說，企業在每個年度中也并非完全把整個的內部審計內容都做了，而只是按照企業實際的具體情況來選擇做些什么內容，以滿足企業當前的工作需要。大型企業每個年度都會對旗下的分公司進行稅收稽核，包括認真核算稅務申報是否真實、該企業是否面臨稅收風險等，唯有仔細審核才能減少稅收風險。舉個例子，美國的大公司一般都在內部審計工作上，法律規定在3-5年內要全面審計公司的稅收，在必要時，還必須對重大的稅收報表進行認真的審核，特別是在公司處于特定情形下，必須提高內部審核的質量。

（三）加強稅務工作執行能力

設置稅務風險管控系統的主要目的就是為了節約企業的納稅成本，但可惜的是成本費用支出仍然會在稅務風險管控階段發生，其中的成本又分為企業基本成本、違法成本費用等。針對這種情形，企業應該采取各種合理途徑管控成本費用，以防止由于納稅錯誤所帶來損失。要提高對企業內部稅收管理工作的執行力，一旦稅收管理工作目標確定，稅務機關機構和人員都要嚴格執行，并對內部稅收管理工作的實施結果負責。因為稅收機關檢查賬簿內容和企業管理內部稅務風險的基礎都是會計賬簿，要突出企業內部管理的必要性，以保證會計賬簿的正確性，并防止企業因內部稅收管理工作的違法或違規，而被稅務機關追究。

（四）借助信息系統提高監管力度

從企業實踐上來看，我國涉稅信息系統的建設將立足于現行的ERP信息系統和企業報稅體系，在基礎上逐步發展出了相應模型，數據將取自于會計信息，并具備隨政策變化動態調節的能力，同時也為企業內部辦稅員和有關機關提供了涉稅政策咨詢、決策和預警的功能。各模塊設計及功能的設想如下：

1.稅收政策體系

該業務模塊的功能是適時搜集整理國家稅收的基本政策，稅收政策內容應涉及企業所在產業和關聯產業等，并可以在本行業內為企業開展基礎數據分析工作，并有效地為企業的有關決策提供信息支撐。本系統也將能有效地與稅務局以及各大重點稅務門戶網站實現互聯，并適時搜集最新政策法規和稅收政策分析，適時向有關機關部門和人士進行信息傳遞，定期提交基礎數據分析報表，從而降低因信息不對稱或不完整給企業帶來的稅收風險。

2.納稅工作管理

該模塊主要包括如下：

（1）涉稅業務核算。提供了企業涉稅稅種的有關會計和業務會計報表的自動生成與填報功用，大部分財務數據都來自0ERP管理系統。

（2）納稅人申報系統。提供了稅務工作人員日常需要的資料檢索，報表文檔的上傳，以及稅收統計資料的上傳等功能。該部分功能都可以通過直接調用企業申報管理系統來完成。

（3）實現了全部“稽查檢查”有關的流程文件的保存和信息檢索功能,包括“文件”、“流程”、“處理過程”三個文件，既有利于對稽查歷史的信息檢索，也是全體涉稅工作人員工作經驗教訓的總結。

（4）總結了各稅收管理員的工作經歷，并互通有無，以提高辦稅的工作人員業務素質。

稅負綜合分析預警系統。參考了我國稅務總局下發文件的《納稅人評價一般數據分析指數及其使用》《繳納評價分稅種特殊數據分析指數及其使用》，以一般指數為基準，以特殊指數為補充，結合收入、費用指數的配比分析與環比分析，明確了企業稅率非正常變動的警戒點，并進行特別警示，為企業減少涉稅損失、避免稅收風險提供了關鍵保障。在具體軟件開發上，將根據行業稅負情況和地方稅務機關的管理制度規定進行體系設計，并實施動態調控，以實現預警系統精準、適時、高效。

（五）強化內部審計整改工作的落實

企業可以將內部審計機構的層級設置在董事會或監事會下，提高內部審計機構的獨立性保障內部審計的權威性，同時通過前移內部審計職能，加強內部審計監督管理，避免因為審計事項的滯后而無法整改。企業應當按照《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《審計署關于內部審計工作的規定》《中國內部審計準則》等規定，尤其是新修訂的《審計法》，結合企業自身情況，制定詳細的內部審計整改落實制度機制，明確審計查出問題的整改責任和對被審計單位整改情況的監督責任，同時強化審計結果的運用，將審計整改情況與考核、獎勵、人事任免結合在一起，完善制度體系。

結語

從企業長期發展前景來看，稅收風險是其發展過程中不可或缺的影響要素，企業需要下功夫去強化風險預防能力，減少企業出現稅收風險的概率。企業要知道稅收管理工作是企業經營管理中的組成部分，企業為了實現效益，就必須進行有關稅收管理工作，通過內部稽核管理企業稅收風險，提高企業辦理稅收的工作效率，提升企業應對稅收風險的識別能力，促進企業健康發展。