企業向綠色轉型的稅收優惠政策門檻有望降低

文/ 本刊記者 陳園

在促進綠色低碳轉型的過程中，稅收政策是政府進行宏觀調控的重要經濟手段。自2020年雙碳目標提出后，國內一系列政策相繼出臺。今年5月底印發的《財政支持做好碳達峰碳中和工作的意見》提出相關財政政策措施和保障措施，以重點支持構建低碳能源體系、重點行業領域低碳轉型、低碳科技創新和基礎能力建設等六大重點方向和領域。

企業向綠色低碳轉型過程中，需要關注哪些稅收政策？對此，畢馬威稅務領域相關負責人近日稱，目前，國內研發費用加計扣除、增值稅期末留抵退稅以及環境保護、節能節水、資源綜合利用等領域的稅收優惠政策力度有所加大，覆蓋行業、項目或產品的范圍進一步擴大，西部大開發及前海等特殊區域優惠政策延續。長期來看，企業向綠色低碳轉型適用相關稅收優惠政策的門檻有望降低。

綠色稅收助力企業降低轉型成本

據了解，從國外稅收政策看，碳定價工具是助力實現“雙碳”的政策工具，在國際上的運用主要包括開征碳稅以及建立碳排放權交易機制等。根據世界銀行報告和經合組織報告，截至2022年5月，全球共有68個碳定價工具投入運行，覆蓋領域包括公路運輸、電力和工業等領域。未來，碳定價工具將進一步發展和實施，可能出現新的國際制度與區域性方案。

此外，歐盟出臺了碳邊境調節機制（CBAM）提案，對來自非歐盟國家和地區的進口商品征收“碳邊境稅”，初期可能涉及包括鋼鐵、水泥、化肥、鋁、電力、有機化學品、塑料、氫和氨產品等行業，2023年起相關企業需報告產品的碳排放量，2026年或2027年起開始購買CBAM配額（即繳納“碳邊境稅”）；若未按期購買并清繳足額的CBAM配額，企業需補足未清繳的CBAM配額，并繳納罰金，罰金金額為上一年度CBAM配額平均價格的三倍。

談到國內情況，畢馬威稅務領域相關負責人介紹說，國內現有主要稅收優惠政策主要包括企業所得稅、增值稅、資源稅及環境保護稅、進出口稅收等。其中，企業所得稅主要通過研發支出加計扣除、固定資產加速折舊及一次性稅前扣除、資源綜合利用減計收入、環境保護專項資金及購進設備器具稅前扣除、重組特殊性稅務處理、高新技術企業虧損彌補年限延長、技術入股遞延納稅等方式減少稅基；通過西部地區等特殊區域企業、高新技術企業、污染防治企業享受15%優惠稅率等方式以降低稅率；通過環保、節能節水等專用設備抵稅、環保節能節水項目、合同能源管理項目及公共基礎設施“三免三減半”、技術轉讓所得免稅及減半征收等方式以直接減少應納稅額。

增值稅主要通過再生資源回收簡易計稅、技術轉讓免稅、合同能源管理服務項目免稅、資源綜合利用、風力發電及新型墻體材料項目即征即退、核電項目先征后退等方式以降低稅負；通過期末留抵退稅等方式以減少企業短期資金壓力；通過企業重組增值稅不征稅處理以推動企業重組、優化產業布局。

資源稅的從價計征改革建立了資源開采環節的稅收自動調節機制，征收對象包括能源礦產、金屬和非金屬礦產、水氣礦產和鹽等。

環境保護稅則替代了原有的排污費，征收對象包括大氣污染物、固定廢物等污染物，確立了正向減排激勵機制，排放污染物濃度值低于污染物排放標準一定比例的可減征環境保護稅，推動企業進行節能減排改造。

另外，對大型水力發電機組、核電機組等目錄內的清潔能源設備和零件免征關稅和進口增值稅，以支持清潔能源發展；對部分鐵礦產品采取提高出口關稅、取消出口退稅等措施以間接降低鋼鐵行業碳排放。

此外，在消費稅方面，明確電動汽車不屬于消費稅征收范圍，對鋰電池、燃料電池等免征消費稅，對利用廢礦物油生產的汽油、柴油等工業油料免征消費稅；車輛購置稅方面，對部分公共汽電車輛和新能源汽車免征車輛購置稅；車船稅方面，對新能源車船免征車船稅、對節能車船減半征收車船稅。

談到碳排放權交易的稅務處理，畢馬威稅務領域相關負責人表示，隨著全國碳排放權交易范圍逐步從發電擴大到建材、有色、鋼鐵、石化等行業，更多企業需要關注碳排放權交易的稅務處理。目前相關法規主要明確了碳權交易的會計處理，但稅務處理上仍有部分問題尚待明確。如轉讓碳排放權是否應繳納增值稅以及按何種項目繳納增值稅；在通過交易中心外購碳排放權無法取得合規增值稅發票的情況下，應以何種憑證作為外購碳排放權的所得稅稅前扣除憑證和增值稅進項稅額抵扣憑證；此外，注銷碳排放權配額時會計上確認的營業外支出能否作為資產損失稅前扣除等問題也有待進一步明確。

企業期待有更多的優惠政策出臺

根據中國碳核算數據庫，我國碳排放主要集中于電力和熱力行業、鋼鐵冶煉行業、非金屬礦物制品業（水泥、玻璃等）、交通運輸業等。目前國家規劃對相關行業均針對性地提出了轉型要求。

從畢馬威稅務團隊針對企業的調研結果看，企業希望未來有更多的稅收優惠，比如在企業所得稅方面，針對綠色低碳領域的研發支出，可考慮適當加大加計扣除比例；針對環境保護、節能節水項目以及專用設備優惠目錄、資源綜合利用優惠目錄，可考慮適當提高更新頻率，適時將更多的綠色低碳內容納入優惠范圍，合理降低適用門檻并增加優惠力度；考慮出臺西部大開發鼓勵類產業目錄的執行口徑，提高綠色低碳產業項目適用優惠稅率的便利性；明確碳排放權交易相關的稅務處理，如允許使用或注銷外購的碳排放權在企業所得稅稅前扣除；針對企業出售結余的碳排放權取得的所得考慮給予一定的稅收減免等。

在增值稅方面，風力發電領域現行的增值稅即征即退政策可考慮推廣至太陽能發電等清潔能源發電領域；可適當提高資源綜合利用即征即退優惠目錄的更新頻率，合理降低對利用資源適用稅收優惠的要求等，以進一步推動資源綜合利用和節能減排；針對合同能源管理項目，可考慮降低優惠門檻，并考慮以即征即退政策代替目前的免稅政策，從而允許用能單位計算抵扣部分進項稅額，提高其參與合同能源管理的積極性；針對受讓綠色低碳相關技術的企業，可考慮允許加速攤銷或一次性攤銷等；針對新能源汽車領域，可考慮進一步明確充電模式和換電模式下的增值稅處理；明確碳排放權交易相關的稅務處理，如出售碳排放權考慮參照銷售金融商品差額納稅等。

其他稅種方面，受調研的企業也期待資源稅、環境保護稅的政策在未來結合能源結構調整和我國經濟社會發展情況進行適時優化，針對進口減少碳排放的先進設備考慮加大稅收優惠力度。

談到現有政策背景下企業可采取的應對措施，畢馬威稅務領域相關負責人表示，隨著全球碳定價工具進一步發展，開征碳稅或實施碳排放權交易的國家/地區日益增多，企業在對外投資時，應充分了解當地施行的碳定價工具、碳價/碳稅水平及未來規劃。對于從事高排放產品生產和貿易的企業而言，碳定價工具的施行對其成本的影響尤為顯著，尤其需要關注歐盟等國家地區潛在的碳邊境調節機制對跨境貿易的影響。同時建議企業持續關注國家和所在地區對所在行業綠色低碳發展或轉型相關的財政扶持政策，以及碳權交易稅務處理的法規動向，梳理日常運營、企業重組、投資并購等業務中可能適用的企業所得稅、增值稅等相關稅收處理和優惠政策，針對行業共性的涉稅痛點事項則可考慮聯合與相關部門協調溝通，提高稅務合規性，充分享受稅收優惠。

此外，該負責人建議企業關注供應鏈上下游以及并購交易中的碳排放事宜。在發展過程中，企業可結合行業特點和自身發展戰略，提前布局和靈活配置低碳技術或進行低碳技術研發，也可通過直接投資、并購、風險投資等方式，加大低碳投資，抓住產業鏈與價值鏈的轉型機遇。