新收入準則對制造行業財務核算的影響和對策研究

韓黎紅 二重（鎮江）重型裝備有限責任公司

引言

近年來，互聯網信息技術與研究開發等經營思路的普遍應用，為制造業企業營造嶄新發展空間。而如何衡量一個行業經濟形勢與未來發展的好壞？其核心指標便可從營業收入著手實現數據比對，以構建一個行業發展的簡要認知氛圍。但傳統收入準則對制造業行業的業務收入確認、計量支撐度明顯不足，尤其是收入確認隨著近年來商務合同簽訂的復雜度而存有歧義，由此導致傳統收入準則在實操核算的指引力方面會由于判斷的差異而大有不同，不利于制造業整個行業收入分析的橫、縱向對比，所以，原收入準則已不再滿足多元化的實務工作基本需要，收入準則的革新呼聲愈來愈高。

一、新收入準則相關概述

隨著經濟的快速發展，對會計準則也提出了更高的要求，會計準則如何優化調整以更適應經濟的發展要求以及企業內部管理需要，是當前財政部的一個重點工作。為此，財政部持續推動新會計準則的修訂，其中新收入準則的修訂給國內各行業帶來了很大的影響，包括經營管理上的、業務活動的開展、財務管理工作等方面，重點提出了新收入準則的五步確認法，更符合業務發展要求和管理需求。新收入準則自實施以來，按照分階段、分行業在不同類型的企業開始執行，部分企業已早于2018年開始執行、有些企業于2020年開始執行，自2021年開始所有企業都全面執行新收入準則。從2021年1月1日開始，舊收入準則的核算模式將徹底改變，收入的確認、計量等方面將全面引用新收入政策中核算方法。從近幾年的企業執行情況來看，與舊準則對比，新收入準則在很多方面都帶來了變化，具體表現在：傳統的收入準則按照貨物銷售、提供勞務、資產使用權、建造合同四個方面來確認各類交易事項的收入，新收入準則打破了這四類收入確認方式的束縛；舊收入準則一直強調的是風險報酬轉移思維來確認收入，新收入準則則創新性的提出以控制權為轉移時點來確認收入；同時新收入準則，建立了五步法的收入確認的方法，在五步法的模型指引下，相關的收入確認的流程更加的清晰規范；舊收入準則在對責任與代理人的主責劃分的問題上，一直存在界限不清楚的問題，新收入準則則對此問題進行了清晰的界定，更具有指導性；更為重要的是，新收入準則要求企業對相關財務報表的數據披露更加嚴格，質量要求更高。綜合上面的分析，我們可以看出新收入準則給制造企業帶來的影響非常的深遠，不僅是收入確認方面的問題，更進一步的引申到相關的業務流程，包括合同的簽訂、建造過程等方面。

二、在新收入準則的實施背景下制造企業要解決的關鍵問題

新收入準則實施以來，大多數制造企業都在積極的應對，在財務管理方面做出相應的調整，更好地適應新準則的變化。對制造企業來說，對新收入準則帶來的變化要解決的問題很多，具體來說，有以下幾個方面：周期比較長的建造施工合同發生的利息是費用化還是資本化、安裝服務和銷售商品是單獨確認還是一體化確認等。銷售的商品如果合同中簽訂了有質保期，如何區分標準的質保期和質保期進行展期時財務如何處理；銷售收入的確認方式是否發生變化，比如銷售單開具時，客戶簽字是否就可以確認收入。其中對于大型的制造企業來說，在簽訂一個周期比較長的制造合同的過程中，可能會影響到收入的確認時間和金額，所以制造企業在考慮相關問題的時候就必須對實物移交過程中的轉移時點進行評估，是否存在相關的風險，在建造過程中的利息費用是否需要資本化，同時需要考慮是否具有重大的融資成分，影響收入的確認方式。

三、新收入準則對制造行業財務核算的影響

新收入準則的實施，對制造企業的財務管理影響是多方面的，既包括對財務核算的影響，也包括對財務流程的影響以及財務報表數據的確認的影響，有效地提升了財務核算的水平，使財務核算的標準更加客觀，大大降低了財務核算的主觀因素影響。其中，談到新收入準則的切實應用成效方面，其確實對制造行業的財務核算工作產生不小影響。

（一）對收入確定和后續核算的影響

新收入準則高度強調了合同這一關鍵商務術語在客戶與企業關系中的重要作用，而簽訂與新收入準則要求相匹配的合同是明確收入確認的主要前提。尤其是對于傳統制造業而言，舊準則執行下，實務工作中較難清晰區分原收入和建造合同收入等的確認差異，而新準則則將合同約定中雙方的履約條件界定為主要評定依據，專門提出權利和義務理論，恰當維護合約中的雙方權益關系，以此推動收入確認標準和確定時間的一致性延續，確保制造業企業收入信息的完善可靠。同時在合同落實期間，新收入準則確實加深了會計核算后續工作的數據整合力度，以此改進原有核算不斷對合同進行重新評估的固有禁錮，實現了后續計量環節與前期合同內容判定的一貫性要求。比如新收入準則對制造企業的收入確認時點帶來的變化，制造企業在計算會計期間的收入和成本的時候，相關的數據就會發生很大的變化，進而對制造企業的報表項目也會產生影響，影響了整個財務核算工作。

（二）對業務管理和財務管理的影響

本次新收入準則于制造企業而言，在業財管理中起到極高作用，因此，新收入準則的推行不僅對財務工作產生深遠影響，而且與財政部提出的業財融合理念緊密協同。換言之，制造業企業為客戶提供商品和服務成為其確認收入的基本藍本，尤其是在收入確定期間，制造企業亟須更進一步加深合同和履約之間的緊密關系，促使其在提供優質商品與服務的同時，促成業財管理中良好時效管控的協同一致。同時，新準則與舊準則在特殊業務核算中具有一脈相傳的實質特性，如附有銷售退回條款和售后回購等具體形式，因其依據新準則的收入確定方式不一，所以，其財務處理方式也不盡相同。在具體的業務活動開展中，不論是財務人員還是業務人員，都要熟悉相關的新收入準則的規定，業務人員更要熟悉，不能認為新收入準則就是財務部門的事情，因為在開展具體業務活動過程中，業務人員是第一對接人，如能了解相關知識點就能很好地為企業的互動評判風險，做好前期控制，對財務人員來說，也需要積極地融入業務前端，用財務管理思維幫助業務人員更好地開展工作，以新收入準則為基準來開展業務，實行全過程動態控制。因此，新收入準則更為精準具體地指導財務工作的開展，并在業財融合間構建溝通橋梁，促其完美實現，只有兩者實現了有效聯動，整個制造企業的經營戰略目標才能更好地實現。

（三）對制造業會計信息質量的影響

新收入準則的良好體現，對于制造業的利益相關者而言，往往是從財務報表中看出傳統與新準則之間的差異變化。所以，新準則在影響制造業財務內控的同時，對會計信息的整體呈現質量產生深遠影響。財務核算的精準、業務層面的體現、管控效率的同頻共振、財管質量的集成，都無疑滿足了大數據時代下制造業企業實現業財融合共享發展的底層根本。所以，新收入準則乃至其他準則的協同發展既要在財務模塊中提供支撐，還是企業戰略發展的根本導向，同時，還是財務工作成果的精準展示。由此可見，新收入準則與時代發展緊密相連，不僅影響財務核算基本工作，還影響制造企業的其他方面，最終提升制造業整體的財務管理執行力，助其向現代化發展進程中大踏步前行。

四、新收入準則對制造行業財務核算影響的應對舉措

從上面分析我們可以看出，制造企業在應對新收入準則的實施方面，還是存在一些問題，對整個的財務管理工作乃至企業的發展都形成了一定的制約。所以制造業企業需清晰認知新收入準則在其核算、業務引領及財報編制中的各項邏輯影響，方能全面推動財務工作的精細化發展。具體來說，可以從以下幾個方面進行著手：

（一）精準識別控制缺口

會計準則隨著外部環境的變化和經濟發展要求，在不斷地優化，新收入準則的實施對制造企業的整體影響不是單指財務方面的，更多的會涉及相關的業務流程和內控管理。所以，制造企業的經營管理層一定要精準識別自身執行新收入準則的不足之處，從整體進行把握，不應認為新收入準則就是財務部門的工作，尤其是對要確認的收入與合同的條款規定之間的差異，應與相關部門充分溝通，對合同進行一個整體的把控，從企業的整體利益角度考慮收入確認問題。同時，制造企業的管理層應關注新收入準則的重點變化，對企業的整體流程進行設計，建立健全的內控體系，關注稅務方面的工作影響，降低稅務風險。最后，制造企業的財務人員也要進一步加強自身的管理水平，查找缺口，實現業財融合，財務人員了解整個企業的業務開展過程，積極參與到業務前端，實現全流程的過程管控，加強與其他業務部門的溝通協調，更好地開展財務管理工作，借此拉伸一線基層業務的全方位開展，并對有關的信息系統和控制缺口準確識別，加快制造企業部門信息交流效率的提升，從而積極應對市場變化，動態監督財務信息的準確性與真實性問題。

（二）重點盤點已有合同

新收入準則的實施以合同的識別為精確核算的出發點，所以，改變了原有制造業經濟合同只在發生糾紛時才能切實發揮作用的傳統局面，而新準則對合同中的各項條款與成立條件提出極嚴格的要求，倒逼制造業企業需要對目前簽訂和已經草擬的合同進行嚴格審查，并以收入條線的環環相扣，調整和改進合同中的各項條款，借此增強規范性。具體的，在條款變更時，需要在合同雙方間形成嚴謹的交流探討氛圍，明確實際利益關系，規范制定合同方案，分析新會計準則背景下，其原有銷售模式間的不足之處，確保合同條款規范、完善，防止不符合要求的條款出現，以此作為后期核算的堅實基礎，進而多視域防止會計核算誤差的發生，提升財務各環節的監督力度，保障制造業企業財務核算的更好發展。

（三）高度強調信息披露

新收入準則對企業的財務信息數據披露提出了很高的要求，比如對銷售收入確認的金額、合同資產、合同負債、重要信息的披露等，已改變了過去只注重披露數據的數量以及對數據的精準度要求不高的情況，同步要求披露的數據必須保證質量。所以，新收入準則的實施背景下，制造企業尤其是上市的制造企業一定要引導現有的財務管理人員認真研讀政策文件，提升財務管理水平，如實披露各項數據，保證披露數據的質量。同時，可以組織財務人員進行專題培訓，包括新制度方面和信息披露的數據方面，從整體層面來加強數據披露質量，使財務支撐更為堅實有力，使財報的信息披露水平顯著提升，從而為財務工作的提質升級提供良好依據。

（四）提升財務專業人員的水平

對制造企業而言，新收入準則的實施需要企業的財務人員來開展，財務人員專業理論水平的高低將決定著新收入準則實施的效果。從目前的很多中小型制造企業的實施效果來看，新收入準則雖然為制造企業提供了很好的框架和藍圖，但是在執行的過程中，很多制造企業的財務人員對政策的不理解、沒有深入的研究，導致實施的效果很不理想，給后期的財務工作帶來了很大的風險。所以，制造企業的財務人員一定要在新準入準則的實施背景下，結合企業的自身的財務管理實際情況，制定出完善的應對措施，改變過去的財務核算方法，更加適合新收入準則的要求，從而實現自身的財務管理的轉型升級和提升財務管理的水平。比如在開展一項周期比較長的制造合同的過程中，財務人員就需要提前介入整個的業務過程，包括建造周期的長短、付款的方式、合同簽訂中的風險把控等過程，然后在整個的建造過程中，實行全過程的把控，根據新收入準則的節點來確定收入的確認方式和利息費用的資本化金額，以及質保期的金額如何確定等財務處理。

結語

綜合以上分析，我們可以看出，新收入準則的實施對各類型企業的收入確認方式帶來了很大的變化，也給財務管理工作提出了很高的要求，尤其對制造企業而言，新收入準則對制造企業的財務管理，無論是從收入的確認還是信息披露等方面，都對其有著影響。因此，制造業企業應緊跟準則變化要點，踐行新準則的高效著力點，結合自身的經營管理情況以及經營戰略管理目標，認真研讀新收入準則，從現有的財務情況出發，實現財務管理的轉型升級，進而實現制造行業財務發展的全面提升。