審計視角下事業單位財務收支管理重點探討

孫慧盈 國家發展和改革委員會機關服務中心

引言

事業單位按照性質大致可以分為財政補助事業單位和經費自理事業單位兩類，與企業的經營管理模式有很大不同，審計發現財務收支問題更多集中于經費支出環節，包括虛列事項套取資金、報銷票據不規范等合法性合規性問題。由于部分事業單位的相關人員對財務收支活動不夠重視以及對財經法規缺乏了解，仍存在差旅費、會議費、培訓費、“三公”經費、工會經費、在華舉辦國際會議費、專家費和勞務費、委托業務費、醫藥費等經費支出管理不規范的現象，還存在臨時聘用人員工資、勞務費未申報和代扣代繳個人所得稅的現象，會計核算亟待進一步規范。因此，事業單位應當進一步加強對財務收支活動的管理，加大財務報銷審核力度，嚴格收入支出管理，以實現財務管理工作的高質量發展，并更好地服務于事業單位主要職能。

一、審計視角下存在的事業單位財務收支問題

（一）虛列事項套取資金

虛列事項套取資金在事業單位主要表現為以下三種形式：

首先是會計憑證附件不完整，經費支出相關性無法確定。部分單位大量報銷辦公費、圖書資料費，卻未附任何銷貨清單，發票上僅有“辦公耗材”“圖書”等字樣。部分單位大量報銷餐費，未附清單說明用餐原因、人員、數量、時間等具體信息，無法判斷是否符合單位內部制定的加班餐費或公務接待用餐標準；部分單位甚至未制定明確的餐費管理細則，無具體的標準對此進行約束；部分單位制定的餐費標準偏高，如200元/人/餐的標準，與我國構建節約型社會的目標相背離。還有部分單位大量報銷市內交通費，僅有出租車發票，未提供人員、出行事由、路線等相關信息，支出的相關性及真實性均無法確定。

其次是報銷票據較齊全，但經費支出合理性存疑。部分單位報銷個人手機通訊費發票，部分單位交通費報銷合理性有待商榷，如滴滴行程單反映起點或終點為商場、餐廳、美容院、電影院、公園等場所，報銷停車票的地點為商區、景區，報銷市政交通一卡通充值費等；還存在多張連號報銷發票、跨期報銷發票的情況。部分單位購買扶貧產品或勞保用品發放職工。個別單位將以前的加油補貼貨幣化后，與班車補貼一道合并在工資中發放給職工。部分單位發放獎金未見明確的制度依據和標準。

最后是審批權限管理不規范。部分單位未嚴格執行單位內部制定的經費支出審批權限，有的是大額報銷未見領導簽批，有的是“一把手”的經費支出由本人審批。

（二）報銷票據不規范

報銷票據不規范的主要表現形式為：部分單位報銷抬頭為個人的發票；重復報銷電子發票；發票抬頭僅填寫單位簡稱。

（三）差旅費管理不規范

差旅費管理不規范常見為如下六種情況。第一種情況是未履行事前報批手續，因公出差無出差審批單，或者出差審批單簽批時間在出差日期之后，表明非事前報批。第二種情況是差旅費補助領取不符合規定，部分出差人員出差目的是參加會議、培訓，仍按照自然天數領取補助；部分出差人員沒有住宿發票，未附說明，仍報銷差旅費并領取補助。第三種情況是未購買公務機票，且未附任何證明材料可證實低于政府采購優惠票價。第四種情況是使用登機牌或打印訂票信息作為差旅費報銷依據，而非《航空運輸電子客票行程單》。第五種情況是超標準乘坐交通工具，如司局級干部乘坐飛機公務艙或頭等艙，處級及以下人員乘坐火車一等座，都未按《中央和國家機關差旅費管理辦法》中規定等級乘坐交通工具。第六種情況是超標準報銷市內交通費和伙食補助費。

（四）會議費、培訓費管理不規范

會議費管理不規范常見為五種情況。第一種情況是以在京人員為主的會議在京外召開。會議簽到表顯示參會人員單位基本都是在京單位，會議舉辦地點卻在京外。第二種情況是個別會議未在定點場所召開。部分單位辦會地點未能開具電子結算單，經查詢不是定點會議場所，性質也非該單位內部會議室、禮堂、賓館、招待所、培訓中心。第三種情況是無計劃列支會議費，年初備案會議計劃未見實際舉辦會議名稱，也未通過單位報批的程序追加該會議計劃。第四種情況是超標準報銷會議費。會議費綜合定額標準是550元/人/天，實際結算費用超過了該綜合定額標準；部分單位舉辦的三類會議工作人員人數超過了會議代表人數的10%。第五種情況是會議報銷單據不齊全，包括會議通知、實際參會人員簽到表、消費明細清單、電子結算單等，有時還存在各項報銷單據之間人數或金額不相符的現象，培訓費管理不規范的情況與會議費如出一轍。

（五）“三公”經費管理不規范

“三公”經費包括因公出國（境）費、公務用車運行維護費、公務接待費。首先是因公出國（境）費管理方面，存在的問題主要有出國任務報批件未經審批、《因公臨時出國（境）任務和預算審批意見表》“出國任務審核意見”欄無相關部門簽批、購買禮品未事先報批、購買非國內航空公司機票未附《乘坐非國內航空公司航班和改變中轉地申請表》或所附申請表無相關部門審核意見、未在國外發票上以中文注明開支內容等信息并由經辦人簽字、簽證費未提供分割單、出行前未換匯而是大量人民幣隨身攜帶等。其次是公務用車運行維護費管理方面，部分單位公務用車維修、加油、購買保險未進行政采，部分單位公務用車登記過于簡單。最后是公務接待費管理方面，部分單位公務接待費報銷無派出單位公函，部分單位公務接待費未經審批，亦未見申請單、招待事由、招待人數、來客單位等信息。很多單位忽視了公函的必要性，并未向來訪客人索要公函，《黨政機關國內公務接待管理規定》（中辦發〔2013〕22號）第十四條規定，“接待費報銷憑證應當包括財務票據、派出單位公函和接待清單”。

（六）工會經費管理不規范

工會經費管理不規范常見為五種情況。第一種情況是未設立工會銀行賬戶，也未對工會經費單獨核算。第二種情況是未按月計提工會經費，可能半年或一年才計提一次工會經費。第三種情況是使用工會經費發放兒童節、元宵節等不屬于國家規定的法定節日福利。第四種情況是工會發放福利無領取人名單和簽字。第五種情況是給非工會會員發放福利。

（七）在華舉辦國際會議費管理不規范

首先是超標準列支相關費用。《在華舉辦國際會議經費管理辦法》第十七條規定，“會議期間可安排一次宴請”，部分單位在華舉辦國際會議期間安排多次宴請；第十八條規定，“大巴士（25座以上）每輛每天1500元，中巴士（25座及以下）每輛每天1000元，小轎車（5座及以下）每輛每天800元”，部分單位租車費用超標，如中巴8小時100公里結算租金1200元。其次是報銷附件不完整，缺少會議通知、實際參會人員簽到表、會議服務單位提供的費用原始明細單據等原始憑證。

（八）專家咨詢費和勞務費管理不規范

第一是部分單位未按規定標準發放專家咨詢費，有的單位是內部制定了相關標準未嚴格執行，有的單位未制定相關規定但超出了《中央和國家機關培訓費管理辦法》中師資費的相關標準。第二是部分單位大量使用現金發放勞務費，或統一匯款給經辦人無二次發放證明。第三是部分單位現金發放稿酬或勞務費無領取人簽字。第四是發放專家咨詢費和勞務費未代扣代繳個人所得稅。

（九）委托業務費管理不規范

委托業務費方面國家尚未出臺有關規定，但是事業單位在委托業務費這一經濟分類科目的預算執行上存在一些顯而易見的問題：第一是部分單位委托課題合同執行期甚至早于承接單位成立日期；第二是對合作方資信及履約調查不到位，向超出經營范圍的單位委托業務、向成立只有幾個月的單位直接委托多個項目；第三是缺乏實質性咨詢成果，業務真實性存疑；第四是匯款單位與簽訂合同單位不一致。

（十）醫藥費管理不規范

醫藥費方面存在的問題主要有：部分單位報銷職工在非定點醫院就診的醫藥費；報銷未附藥品處方的藥費單據；兒童藥費報銷未制定統一標準，自由裁量權較大。例如某單位未制定職工子女醫藥費報銷制度，實際按照每個兒童每年400元的標準報銷；另一單位職工子女醫藥費報銷按自付一和自付二兩部分的合計數乘以一定比例計算；更多單位不區分職工子女醫藥費的無自付和有自付部分，而是以全部藥費作為基準計算報銷金額。

（十一）欠繳稅金

很多單位都存在未按照規定及時申報從而欠繳稅金的情況，涉及稅種涵蓋房產稅、土地使用稅、個人所得稅、增值稅、城建稅及附加稅。

（十二）會計核算不規范

基本上各事業單位都存在會計核算不規范的情況，其主要包括會計科目使用錯誤、經濟分類科目使用錯誤、功能分類科目使用錯誤、預算會計科目使用有誤、部分科目年末結轉不規范等問題。

主要原因是財務人員學習不夠及時和深入，未嚴格依據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）和政府收支分類科目有關規定執行。

（十三）收入管理存在隱患

第一是非稅收入未上繳國庫，例如有單位將國有資產對外出租并收取房租收入，未報批且收入未上繳國庫。第二是部分單位有經營收入，可能會收到大量現金，現金收入未及時存入銀行，產生實質上的“小金庫”。

二、事業單位財務收支管理的重點

（一）加強制度建設，完善內控體系

加強事業單位財務管理，要以完善事業單位內部控制體系為統領，加快構建制度完備、執行有力、監管到位、管理規范的財務管理體制。對照國家各項財務規定，建立健全支出管理制度，明確各項經濟活動的支出標準、審批權限和報銷流程；建立健全收入管理制度，收入應收盡收，及時入賬。明確重大經濟事項認定標準，重大經濟事項的內部決策由單位領導班子集體研究決定，有關事項必須記錄并形成會議紀要。

（二）夯實會計基礎，加強人員建設

事業單位要夯實會計基礎工作，加強會計機構和人員建設，提高會計信息化管理水平，合理設置財務崗位，明確職責分工，確保不相容崗位相互分離，探索建立財務關鍵崗位輪崗制度。財務人員要強化財務風險意識，加強經濟事項財務風險評估，健全風險預警機制，完善風險應對舉措，全方位加強財務風險管控。

（三）嚴格制度執行，規范日常管理

事業單位要嚴格貫徹執行國家財務管理法律法規和有關政策，嚴格執行單位內部控制要求和各項收支管理細則，依法開展財務收支活動，嚴格按照政府會計準則制度等相關規定處理相關會計事項，全口徑反映單位經濟活動狀況，保證財務數據的準確無誤、會計憑證齊全完整。

（四）加強報銷審核，嚴格收支管理

事業單位要加大財務報銷審核力度，嚴防虛列事項套取資金，嚴防報銷各類不合法不規范的票據，不以任何形式向其他單位轉嫁、攤派費用。嚴格執行差旅費、會議費、培訓費、“三公”經費、工會經費等經費支出管理規定，對單位職工未經批準或超范圍、超標準開支的費用，一律不予報銷。嚴格執行公務卡強制結算目錄，除按規定實行財政直接支付或銀行轉賬外，其余都應當使用公務卡結算，最大限度減少現金支付。對依法取得的各項非稅收入，按照規定及時足額上繳國庫，現金收入及時存入單位賬戶，杜絕實質上形成“小金庫”。

（五）建立負面清單，強化內部監管

針對外部審計中發現的問題，事業單位應當建立負面清單，列出預算執行、報銷審核、貨幣資金管理、資產管理中不得出現的行為。設立內部審計部門，定期進行全面審計，一旦發現內部控制和財務收支方面存在的漏洞和問題，及時督促整改，落實到具體責任人，形成良性的財務監督問責機制。對內部審計結果深化運用，同日常財務管理工作相結合，及時研判苗頭性、傾向性問題，將防控財務風險的關口前移，進一步消除和降低財務管理風險。

結語

財務收支管理是財務管理工作的重中之重，是事業單位治理能力和治理水平的重要體現，也是推動事業單位主要職能順利開展的重要保障。事業單位的財務收支活動要始終堅持合法合規、全面真實，相關人員要加強風險管控，充分利用現代會計信息技術和系統，切實解決預算執行、報銷審核以及資金資產等方面存在的突出問題，從而不斷提升財務管理規范化水平。