國庫集中支付下預算單位財政代管資金的核算

王竹丹 綿竹市財政局

引言

從2001年財政國庫管理制度改革后，我國的財政代管資金發生了根本性的變化，徹底解決了改革前財政資金配置煩瑣、多頭管理、多賬戶繳存的弊端，降低了財政國庫管理的成本，提高了財政資金的使用績效。對于預算單位，國庫集中支付使得財政資金使用更加合理有效，但未納入我國財政部門預算的財政代管資金核算在新的《政府會計制度》中并未涉及，各預算單位的管理和核算也不盡相同，導致會計信息失真。

一、財政代管資金的特點和內容

財政代管資金指的是在當前我國的財政國庫管理制度下，財政部門代為管理的本級預算單位的資金。為實現所有財政資金均納入國庫單一賬戶體系管理，預算單位只保留一個零余額賬戶，將在商業銀行開設的實有資金銀行賬戶撤銷，資金轉入本級財政代管資金專戶，分賬核算。

（一）財政代管資金的特點

財政代管資金是受財政部門可以約束及管理的，由預算單位所有和使用的資金，主要發展特點有：專有性、約束性、先收后付、復雜性。專有性指的是財政代管資金是預算單位專有的，只能供預算單位分配使用，而財政部門不能將資金計入財政收入，也不能對資金行使調動權限。約束性指的是盡管代管資金屬于預算單位，但是在使用時，需要滿足財政預算和國庫集中支付的規定和準則，不能由預算單位隨意使用。先收后付指的是預算單位不能透支財政代管資金，也不能擠占其他預算單位的代管資金，只能由財政先收到資金，才支付給預算單位。復雜性指的是由于預算單位的非常規性活動所導致的財政代管資金來源和支付方式復雜煩瑣，會計核算內容繁多。

（二）財政代管資金的內容

財政代管資金按照資金性質可以分為收入類代管資金和往來類代管資金。收入類代管資金是預算單位在日常經濟管理活動中根據《政府會計制度》規定要求納入收入管理的資金，包括非同級財政撥款收入、上級補助收入，事業收入等，是構成單位收入的主要資金。往來類代管資金是指預算單位在日常經濟管理活動中取得的屬于本單位的暫收、代收和內部往來結算資金。主要包括：暫收代收款項，預算單位之間、預算單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成收入的款項。如押金、定金、保證金、代收水電費、個人款項等。應納入預算管理和納入財政專戶管理的非稅收入不能作為代管資金管理。

二、財政代管資金的管理模式

結合工作實際，以筆者所在地為例，預算單位采用“零基合一”的模式，只開設了一個銀行賬戶，兼具基本戶和零余額賬戶的功能，用于財政授權支付轉賬、提取現金以及職工社保、個稅、公積金代扣代繳等業務。在日常業務中收到的款項，除了需要及時支付的小額零星開支外，其余全部繳入財政代管資金專戶管理。上級主管單位或者其他單位采用實撥方式撥給預算單位的資金也存放在財政代管資金專戶，實行財政統一代管。實行“收支兩條線”的醫療機構，保留一個收入銀行賬戶，用來歸集取得的醫療收入，每月將收入賬戶的資金全額繳入財政代管資金專戶，次月再撥回用于單位開展醫療工作發生的人員、公用經費開支。預算管理一體化系統建立以后，將采用基本戶和零余額賬戶分開核算的模式。基本戶是預算單位的實有資金賬戶，用于代扣代繳等業務；零余額賬戶用于與國庫單一賬戶清算，辦理國庫集中收付業務。

預算單位根據繳入資金的性質，通過填寫《非稅收入一般繳款書》（項目編碼欄選擇代管資金編碼），將明確內容的代管資金繳入財政部門在商業代理銀行開設的財政代管資金專戶。商業代理銀行根據單位編碼和項目編碼在非稅收入管理系統中錄入記賬，財政部門接入相關信息后在總賬系統會自動生成收入記賬憑證。

預算單位撥付代管資金時填寫《代管資金撥付審批表》，經本單位負責人、財政部門業務管理股室及負責人層層審核后，由預算單位經辦人在政府財政信息系統中錄入代管資金支付憑證，財政部門支付管理股室審核后生成財政支付憑證，加蓋銀行預留印鑒后送商業銀行辦理轉賬。預算單位在政府財政信息系統中可以隨時查詢，對代管資金撥付進度一目了然，對賬高效便捷。

財政部門業務管理股室建立代管資金管理臺賬，負責核實預算單位繳入的代管資金是否規范、是否符合財政要求等相關工作。每個月初，財政代管資金專戶總會計都會將各預算單位上月代管資金余額發給部門業務管理股室，由部門業務管理股室和各預算單位核對相符。三方對賬機制，能夠及時糾正錯誤，對于防范資金風險起到了重要的作用。

根據財政部進一步深化預算制度改革要求，各地區加快推進預算管理一體化系統建設，建立健全預算單位資金管理機制，規范預算單位資金管理，明確將單位資金納入預算管理范圍，將單位賬戶實有資金、暫存暫付等財政資金全部納入預算統籌管理，規范了預算單位資金和財政專戶資金的支付業務，以便全面掌握預算單位資金支行情況。預算管理一體化系統實施以后，將充分應用現代信息化手段，用系統化思維融合財政大數據，有效地提升預算管理水平，財政代管資金的使用方向將更加精準。

三、財政代管資金的核算

新政府會計準則制度實施以來，重構了政府會計核算模式，即預算會計與財務會計適度分離并相互銜接。預算會計核算實行收付實現制，按實際收付款時間為基礎確認收支時點，準確完整地反映政府預算收入、預算支出和預算結余等預算執行信息。財務會計核算實行權責發生制，按應收應付為基礎確認收支時點，全面準確地反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務信息。預算單位是財政代管資金的所有和使用者，對財政代管資金收支的合法合規合理性負責，并要對財政代管資金經濟業務或事項進行及時、真實和完整的會計核算。同一筆財政代管資金經濟業務，預算單位需要財務會計和預算會計同時記賬，共同全面、清晰地反映預算執行信息和財務信息。

預算單位在財政代管資金專戶的代管資金會計核算，可以在資產類“其他應收款”科目中增加“財政代管資金”此二級科目。該科目借方核算繳入財政代管資金專戶的各類資金，反映財政代管資金專戶期末未使用資金余額，貸方核算預算單位從財政代管資金專戶支付的資金情況。預算單位財政代管資金的收支全部可以通過其進行會計核算。

預算單位財政代管資金會計核算的重點就是要正確區分繳入財政專戶資金的性質，是收入還是往來款項。財務會計體系的收入要素和預算會計體系的預算收入要素幾乎存在對應的關系，因此，預算單位在確認收入時，一般都應當同時進行財務會計和預算會計核算處理。

如果是納入部門預算的收入類代管資金，財務會計借記“其他應收款——財政代管資金”科目，貸記“事業收入/非同級財政撥款收入/上級補助收入”等收入科目；預算會計借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入/非同級財政撥款預算收入/上級補助預算收入”等收入科目。

預算單位舉借的債務如果繳入財政代管資金專戶管理，核算時也要按照是否納入部門預算來使用相應的會計科目。如果是納入了部門預算的債務，財務會計借記“其他應收款——財政代管資金”，貸記“短期借款/長期借款”科目；預算會計借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“債務預算收入”科目。如果是未納入部門預算的債務，可以將其視為往來類代管資金，財務會計借記“其他應收款——財政代管資金”科目，貸記“其他應付款”科目，無須進行預算會計核算。

基層醫療機構繳入的醫療收入雖然通過財政代管資金專戶清算，但從財政部門返還時才確認收入，故會計核算時一般不使用“其他應收款——財政代管資金”科目。收到醫療收入時，財務會計借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”科目。將醫療收入繳入財政代管資金專戶時，財務會計借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。這兩種經濟業務無須進行預算會計核算。當收到從財政部門返還的業務經費時，財政會計借記“銀行存款”，貸記“事業收入”；預算會計借記“資金結存——貨幣資金”，貸記“事業預算撥款收入”。

如果是未納入部門預算的往來類代管資金，借記“其他應收款——財政代管資金”科目，貸記“預收賬款/其他應付款”等往來科目。未納入部門預算的往來類代管資金只需進行財務會計核算，無須進行預算會計核算。預算單位如果收到同級財政部門下個預算期撥款，只進行財務會計核算，等進入下一個預算期或納入年度預算時，才進行預算會計核算處理。預算單位收到下級單位的轉撥款，也只須進行財務會計核算，無須進行預算會計核算。

例1：2020年2月8日，某行政單位按照上級部門的要求將銀行存款賬戶余額360000元轉入財政代管資金專戶，分別是職工個人代扣公積金150000元，華陽公司項目質量保證金100000元，代收租用營業房的新坤公司水電費10000元，組織部黨建經費200000元。

財務會計處理為：

借：其他應收款——財政代管資金——職工個人代扣 150000

其他應收款——財政代管資金——華陽公司 100000

其他應收款——財政代管資金——新坤公司 10000

其他應收款——財政代管資金——組織部 200000

貸：銀行存款 360000

預算會計不做賬務處理

例2：2020年3月8日，某行政單位收到從財政部門借入的新昌污水處理廠項目建設工程款1000000元，期限6個月，未納入單位部門預算管理。借入的資金繳入財政代管資金專戶，在具體使用時再進行撥付。2020年4月12日，按照合同約定，預付工程施工方興慶建筑公司工程款800000元。2020年8月22日，財政調整年度部門預算時新昌污水處理廠項目被納入2020年部門預算。預算指標下達后，某行政單位通過財政直接支付用預算資金800000元及財政代管資金專戶尚未使用的200000元歸還該筆借款。

行政單位借入資金時財務會計處理為：

借：其他應收款——財政代管資金——新昌污水廠項目1000000

貸：其他應付款——新昌污水廠項目借款 1000000

預算會計不做賬務處理

行政單位支付工程款時財政會計處理為：

借：預付賬款——興慶建筑公司 800000

貸：其他應收款——財政代管資金——新昌污水廠項目800000

預算會計不做賬務處理

行政單位用預算資金歸還借款時財務會計處理為：

借：其他應付款——新昌污水廠項目借款 1000000

貸：財政撥款收入 800000

其他應收款——財政代管資金——新昌污水廠項目200000

預算會計處理為：

借：行政支出——財政撥款支出 800000

資金結存——貨幣資金 200000

貸：財政撥款預算收入 1000000

例3：2020年3月28日，某行政單位收到上級部門以實撥方式轉入的節能減排項目資金200000元，存入財政代管資金專戶，用于開展節能宣傳周活動。2020年4月10日，印刷一批關于節能減排的宣傳資料，支付叁人廣告公司10000元。

行政單位收到項目資金時財務會計處理為：

借：其他應收款——財政代管資金——節能減排 200000

貸：非同級財政撥款收入 200000

預算會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金 200000

貸：非同級財政撥款預算收入 200000

行政單位支付廣告費時財務會計處理為：

借：業務活動費用 10000

貸：其他應收款——財政代管資金——節能減排 10000

預算會計處理為：

借：行政支出 10000

貸：資金結存——貨幣資金 10000

結語

我國的財政國庫制度改革產生了一系列影響，對于我國政府的財政管理既有積極的作用，也有消極的影響。整體來看是利大于弊的，而對于財政代管資金的核算，在國庫集中支付制度下，財政代管資金的使用效率明顯得到了提高，減少了預算單位隱瞞不報，或者不合理使用資金的情況，對于我國政府預算單位的管理透明化和科學化起到了重要的促進作用。各預算單位要正確區分財政代管資金的性質、來源和用途，嚴格按照新的《政府會計制度》和準則規定進行核算，全面準確反映單位的財務數據和信息，加強資金監管。