英國數(shù)字服務(wù)稅制度分析及其啟示

張恒澤

（上海師范大學(xué) 哲學(xué)與法政學(xué)院，上海 200234）

一、英國數(shù)字服務(wù)稅制度背景

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字貿(mào)易成為國際貿(mào)易的重要組成部分，新一輪科技革命下各國著力推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，催生出數(shù)字技術(shù)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)張的同時(shí)，國際稅收利益分配格局和國際稅收制度將面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)極易規(guī)避傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則下的“屬地征稅規(guī)則”。傳統(tǒng)稅收規(guī)則下，通過判斷“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一聯(lián)結(jié)度來確定企業(yè)是否與某國有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，可以確認(rèn)該國對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得是否具有稅收管轄權(quán)，跨境經(jīng)營活動(dòng)中要求非居民企業(yè)在該國設(shè)有固定營業(yè)場所或指定代理人，從形式上作為生產(chǎn)地征稅的依據(jù)。然而，數(shù)字服務(wù)的虛擬性可以繞開屬地規(guī)則，為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移留下操作空間，若跨國數(shù)字企業(yè)故意規(guī)避在某國境內(nèi)設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使數(shù)字服務(wù)的利潤來自該國，則該消費(fèi)地國也無權(quán)征收相關(guān)稅款，造成國際稅收利益分配不公平，激化國際稅收管轄沖突。

另一方面，稅收征管難以確認(rèn)數(shù)字服務(wù)收入。傳統(tǒng)價(jià)值創(chuàng)造體系中，企業(yè)與消費(fèi)者分別扮演生產(chǎn)者與消費(fèi)者的角色，價(jià)值附著在生產(chǎn)者的貨物與服務(wù)上，通過市場進(jìn)行交換價(jià)值。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，用戶貢獻(xiàn)內(nèi)容和互動(dòng)效果，消費(fèi)者參與到價(jià)值創(chuàng)造中，生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的界限變得模糊，二者身份互換愈發(fā)頻繁。線上虛擬交易十分隱蔽，交易主體難以識(shí)別和確認(rèn)。同時(shí)，個(gè)體商戶和個(gè)人消費(fèi)者規(guī)模不斷擴(kuò)大，而自然人登記制度不完善，數(shù)字交易量大且追蹤成本過高，為征管部門識(shí)別納稅主體增加難度。

國際性組織和區(qū)域性組織對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收模式轉(zhuǎn)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收模式的變革路徑展開討論與協(xié)商，試圖尋求新的國際稅收規(guī)則共識(shí)。OECD 在2013 年BEPS包容性框架中提到數(shù)字經(jīng)濟(jì)沖擊下的國際稅收規(guī)則改革；2018 年就后續(xù)改革方案尤其是新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則公開征詢意見，2019 年提出“雙支柱”解決方案，其中“支柱一”側(cè)重征稅權(quán)重新分配和新聯(lián)結(jié)度問題，“支柱二”側(cè)重稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題；2020 年發(fā)布“雙支柱”藍(lán)圖報(bào)告，細(xì)化稅收改革方案。歐盟委員會(huì)2018 年為應(yīng)對(duì)公司所得稅稅基侵蝕，提出長期解決方案和短期過渡方案“兩步走”計(jì)劃，“數(shù)字服務(wù)稅”概念由此出現(xiàn)，同時(shí)提出對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則進(jìn)行修改，細(xì)化數(shù)字服務(wù)稅的征稅范圍，2019 年專門設(shè)立“數(shù)字歐洲計(jì)劃”期以促成區(qū)域稅收合作。

盡管國際性組織和區(qū)域性組織都針對(duì)數(shù)字稅和國際稅收規(guī)則改革努力展開協(xié)商，但歐盟各成員國基于不同的利益立場，未能就短期過渡方案達(dá)成共識(shí)。如塞浦路斯、芬蘭、瑞典、愛爾蘭等依靠低稅率吸引投資的國家對(duì)數(shù)字稅普遍持反對(duì)意見，而法國、英國、意大利、西班牙等受境外大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)影響較大的國家普遍持贊同意見，在國際協(xié)議和區(qū)域協(xié)議無法達(dá)成的情況下，這些國家開始推行單邊數(shù)字稅政策。

二、英國數(shù)字服務(wù)稅規(guī)則分析

英國于2017 年11 月發(fā)布《公司稅與數(shù)字經(jīng)濟(jì)立場性文件》，2018 年3 月發(fā)布《英國數(shù)字服務(wù)稅咨詢稿》，就數(shù)字服務(wù)稅制度設(shè)計(jì)進(jìn)行闡釋與說明，2020年4 月1 日起英國數(shù)字服務(wù)稅（Digital Services Tax,簡稱DST）正式實(shí)行。

（一）英國數(shù)字服務(wù)稅政策

1.征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)。英國數(shù)字服務(wù)稅選擇出三類用戶參與價(jià)值創(chuàng)造較為顯著的服務(wù)活動(dòng)：一是搜索引擎，二是社交媒體平臺(tái)，如社交網(wǎng)絡(luò)、博客、評(píng)論平臺(tái)、交友平臺(tái)和內(nèi)容共享平臺(tái)等，三是在線市場，如共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和APP 商店。前兩者的計(jì)稅依據(jù)為向英國用戶播放在線廣告、提供訂閱服務(wù)或銷售數(shù)據(jù)所得的收入，在線市場服務(wù)活動(dòng)的計(jì)稅依據(jù)為向英國用戶提供在線服務(wù)所取得的傭金、訂閱服務(wù)費(fèi)、在線廣告收入和運(yùn)費(fèi)收入。《英國數(shù)字服務(wù)稅咨詢稿》還特別列舉了不納入征稅范圍的數(shù)字服務(wù)活動(dòng)，即提供在線內(nèi)容、在線銷售自有商品、提供金融或者支付活動(dòng)和提供無線增值業(yè)務(wù)及廣播服務(wù)活動(dòng)。英國數(shù)字服務(wù)稅的應(yīng)稅金額為企業(yè)在英國用戶參與價(jià)值創(chuàng)造的應(yīng)稅數(shù)字活動(dòng)中獲取的收入額，并不是企業(yè)所得或利潤。

2.納稅主體。從事上述三種應(yīng)稅數(shù)字服務(wù)的企業(yè)若同時(shí)滿足下列條件則為數(shù)字服務(wù)稅的納稅人：一是全球范圍內(nèi)應(yīng)稅數(shù)字服務(wù)的總收入超過5 億英鎊；二是其中超過2500 萬英鎊的收入來自英國用戶參與的應(yīng)稅數(shù)字服務(wù)，可見英國數(shù)字服務(wù)稅主要是針對(duì)大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行計(jì)征。

3.稅率與安全港。英國采用2%的單一比例稅率，由于計(jì)稅依據(jù)為服務(wù)收入而非利潤，因此適用相對(duì)較低的稅率，期以反映英國用戶參與創(chuàng)造的價(jià)值。同時(shí)，英國數(shù)字服務(wù)稅設(shè)置“安全港”制度，利潤率低或虧損的企業(yè)有權(quán)適用這種替代方法進(jìn)行納稅，安全港稅率=利潤率*（應(yīng)稅數(shù)字服務(wù)營業(yè)額-免稅額）*系數(shù)A，其中A 暫時(shí)取值為0.8。安全港制度為經(jīng)營不善且負(fù)稅過重的企業(yè)留下選擇空間，利潤率參數(shù)將對(duì)比該行業(yè)在英國的整體利潤率進(jìn)行單獨(dú)核算，防止企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)故意降低利潤。

4.征收管理。英國將數(shù)字服務(wù)稅安排在“公司稅”項(xiàng)下，數(shù)字企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，申報(bào)時(shí)計(jì)征稅額，不可抵扣企業(yè)所得稅，但可以列入“營業(yè)稅金及附加”作為費(fèi)用扣除。納稅申報(bào)時(shí)以集團(tuán)為單位計(jì)算，允許集團(tuán)公司委托其子公司代為履行，集團(tuán)內(nèi)所有公司承擔(dān)連帶責(zé)任。英國自2015 年起建設(shè)數(shù)字稅務(wù)賬戶作為稅收征管的重要工具，為征管部門與納稅人互動(dòng)溝通搭建線上橋梁，為集團(tuán)公司內(nèi)子公司數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建信息平臺(tái)，為在英國境內(nèi)沒有固定機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)進(jìn)行登記管理提供便利。

（二）英國數(shù)字服務(wù)稅的特征

1.征收單邊性。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國和低稅國家的反對(duì)，目前尚未有任何多邊或雙邊性質(zhì)的數(shù)字稅協(xié)議達(dá)成，已實(shí)行和擬實(shí)行的數(shù)字稅規(guī)則都屬于一國單邊征稅政策，英國即為其中較早對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅的國家。

2.短期過渡性。英國設(shè)置數(shù)字服務(wù)稅的目的是在相關(guān)國際稅收規(guī)則改革之前采取臨時(shí)行動(dòng)，以承認(rèn)某些數(shù)字商業(yè)模式從英國用戶參與中獲得的價(jià)值。數(shù)字服務(wù)稅作為一種臨時(shí)性措施，達(dá)成國際數(shù)字稅多邊協(xié)議時(shí)將會(huì)被替代，但從全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，當(dāng)前部分國家立場并不支持?jǐn)?shù)字稅的推行，現(xiàn)有的臨時(shí)規(guī)則仍需要不斷修正和完善，未來較長時(shí)間里這些過渡性措施都將存在并為達(dá)成國際稅收長期方案做出貢獻(xiàn)。

3.義務(wù)針對(duì)性。英國服務(wù)稅將征稅范圍鎖定在用戶參與價(jià)值創(chuàng)造程度較深的三種數(shù)字服務(wù)活動(dòng)內(nèi)，采用“全球收入+英國收入”雙起征點(diǎn)確定納稅人。從實(shí)踐來看，數(shù)字服務(wù)稅幾乎避開英國本土數(shù)字企業(yè)，納稅義務(wù)人主要是境外大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，特別是谷歌、亞馬遜、臉書和蘋果等來自美國的科技巨頭公司。

4.聯(lián)結(jié)度改革。數(shù)字經(jīng)濟(jì)貿(mào)易向傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”規(guī)則發(fā)起挑戰(zhàn)，數(shù)字服務(wù)稅是重新劃分稅收管轄權(quán)、分配稅收利益的初步嘗試，以“用戶參與價(jià)值創(chuàng)造”為核心，考察用戶生成內(nèi)容的交互功能和引流作用，分析用戶對(duì)品牌的貢獻(xiàn)度，進(jìn)而確認(rèn)征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)。目前“英國用戶”判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)用戶慣常居所地是否在英國，且其參與有關(guān)數(shù)字活動(dòng)時(shí)是否在英國境內(nèi)。

（三）英國數(shù)字服務(wù)稅功能與現(xiàn)代稅收原則

1.財(cái)政原則。英國從2018 年開始新一輪大規(guī)模降稅，在企業(yè)所得稅持續(xù)降低的情況下，將數(shù)字服務(wù)稅劃入國家財(cái)政收入，可以在一定程度上緩解降稅造成的財(cái)政緊張，及時(shí)應(yīng)對(duì)新冠疫情期間線上消費(fèi)和數(shù)字服務(wù)活動(dòng)激增而實(shí)體經(jīng)濟(jì)急劇下滑的嚴(yán)峻態(tài)勢，補(bǔ)充公共服務(wù)支出。

2.經(jīng)濟(jì)原則。數(shù)字服務(wù)稅聚焦征稅改革，推動(dòng)英國國內(nèi)稅收制度發(fā)展與完善，雙起征點(diǎn)和避稅港規(guī)則將征稅對(duì)象聚焦在國外的高利潤跨國互聯(lián)網(wǎng)龍頭企業(yè)上，為本國數(shù)字企業(yè)優(yōu)化營商環(huán)境，促進(jìn)本國數(shù)字經(jīng)濟(jì)繁榮增長，得以培養(yǎng)稅源支持國家財(cái)政，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)均衡發(fā)展。

3.公平原則。英國突破傳統(tǒng)稅收模式，將數(shù)字服務(wù)活動(dòng)納入征稅對(duì)象，縮小實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)之間的利益分配差異。互聯(lián)網(wǎng)公司提供的數(shù)字服務(wù)吸納英國用戶創(chuàng)造的價(jià)值，若允許其從英國用戶處獲得完整的服務(wù)收入且將相應(yīng)的稅收利益流向其他國家，則明顯是對(duì)英國稅收利益和英國用戶的不公平。英國采用“用戶參與”作為新的聯(lián)結(jié)度進(jìn)行征稅，應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下稅收規(guī)則面臨的挑戰(zhàn)，防止跨國公司規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，以“創(chuàng)造價(jià)值”為核心，重塑稅收管轄權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)稅收競爭秩序，維護(hù)稅收公平。當(dāng)然，稅收利益分配的本質(zhì)是國家間政治競爭，且數(shù)字稅對(duì)一國數(shù)字技術(shù)實(shí)力依賴性極強(qiáng)，因此，多邊數(shù)字稅協(xié)議達(dá)成之前，僅憑單邊數(shù)字服務(wù)稅無法實(shí)現(xiàn)國際數(shù)字稅收公平。

三、英國數(shù)字服務(wù)稅制度困境

（一）英國用戶參與創(chuàng)造的價(jià)值難以確認(rèn)

數(shù)字服務(wù)稅將“用戶參與”作為計(jì)稅依據(jù)，但這種新聯(lián)結(jié)度規(guī)則有待細(xì)化和完善。一是用戶數(shù)據(jù)價(jià)值的認(rèn)定，互聯(lián)網(wǎng)用戶不僅是信息的接受者，更是信息的生產(chǎn)者，“大數(shù)據(jù)時(shí)代”下用戶無意識(shí)地為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供各種數(shù)據(jù)、做出評(píng)價(jià)和意見，實(shí)際上也為企業(yè)價(jià)值提升做出巨大貢獻(xiàn)，這些價(jià)值難以進(jìn)行計(jì)量，甚至無法判斷其發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)；二是“英國用戶”的認(rèn)定，數(shù)字交易過程隱蔽難以跟蹤，生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間界限模糊，難以識(shí)別“用戶”身份，識(shí)別用戶后采用何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行“屬人”判斷也存在爭議。因此，確認(rèn)數(shù)字服務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)稅收入依托于較強(qiáng)的數(shù)字征管能力，需要征管部門投入大量征管成本。

（二）英國數(shù)字服務(wù)稅與現(xiàn)行國際稅收規(guī)則沖突

1.國際稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。當(dāng)前國際稅收協(xié)定和OECD 稅收協(xié)定范本適用于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的征收，依協(xié)定征管所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循其常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。但數(shù)字服務(wù)稅采用新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，英國否認(rèn)數(shù)字服務(wù)稅的所得稅性質(zhì)時(shí)提出的理由是其對(duì)收入征稅，而不是利潤。有學(xué)者提出不應(yīng)片面考量計(jì)稅依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)從數(shù)字服務(wù)稅制度整體進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，英國數(shù)字服務(wù)稅是否違反現(xiàn)行國際稅收協(xié)定依然存在較多爭議。

2.重復(fù)征稅問題。英國數(shù)字服務(wù)稅作為一種單邊稅收，英國對(duì)本國用戶參與價(jià)值創(chuàng)造的數(shù)字服務(wù)征收稅費(fèi)，但未實(shí)行數(shù)字稅的國家將按照現(xiàn)行國際稅收協(xié)定，對(duì)屬地原則下本國數(shù)字企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)所得或利潤進(jìn)行征稅，這將不可避免地導(dǎo)致同一數(shù)字活動(dòng)要素被不同征稅主體重復(fù)征稅，引起稅收管轄沖突，增加企業(yè)納稅成本。

3.WTO 非歧視原則。WTO 框架下的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》規(guī)定了最惠國待遇、國民待遇和互惠待遇，要求給惠國給予受惠國的優(yōu)惠待遇不得低于其對(duì)第三國和本國同樣的待遇，即使表面上性質(zhì)中立待遇相同，但如果實(shí)際效果上形成競爭的不利條件，也可能涉嫌違反非歧視原則。數(shù)字服務(wù)稅主要的納稅義務(wù)人是大型跨國互聯(lián)網(wǎng)公司，事實(shí)上針對(duì)了美國和中國等數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，保護(hù)本國數(shù)字企業(yè)發(fā)展，具有貿(mào)易保護(hù)主義傾向。

（三）單邊數(shù)字服務(wù)稅的潛在弊端

各國實(shí)行不同的單邊數(shù)字稅收政策而缺乏協(xié)商與共識(shí)，極易引起歧視性待遇和稅收利益競爭，加劇數(shù)字企業(yè)所屬國與東道國之間的矛盾。大型跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為降低納稅成本可能會(huì)將稅務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下游產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)者，甚至直接將數(shù)字貿(mào)易轉(zhuǎn)向其他國家形成“貿(mào)易轉(zhuǎn)移”。在無法達(dá)成多邊稅收協(xié)議的情況下，實(shí)行具有貿(mào)易保護(hù)傾向的數(shù)字稅制度，既無法充分激發(fā)本國數(shù)字產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)創(chuàng)新的全部潛力，還會(huì)降低引進(jìn)外國資本的吸引力，阻礙數(shù)字貿(mào)易的良性競爭和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的多元化發(fā)展。

各國在數(shù)字稅征管上存在利益分歧，容易激化國際貿(mào)易摩擦，甚至可能受到其他國家的報(bào)復(fù)措施。美國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)輸出大國，是英國數(shù)字服務(wù)稅主要征稅對(duì)象的所屬國，美國在質(zhì)疑英法等國數(shù)字服務(wù)稅合法性的同時(shí)，開展反制措施啟動(dòng)“301 調(diào)查”，稱英國數(shù)字服務(wù)稅“歧視”美國企業(yè)、不符合國際稅收普遍原則。

四、英國數(shù)字服務(wù)稅對(duì)中國的啟示

（一）審慎借鑒英國數(shù)字服務(wù)稅經(jīng)驗(yàn)

從國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易客觀規(guī)律來看，達(dá)成國際數(shù)字稅收統(tǒng)一規(guī)則是互聯(lián)網(wǎng)科技創(chuàng)新發(fā)展的必然結(jié)果，但現(xiàn)在尚處于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革的早期探索階段，各國應(yīng)結(jié)合自身數(shù)字經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和財(cái)政稅收需要，考慮何時(shí)開始征收數(shù)字稅、如何開展數(shù)字稅征收管理等問題。與英國數(shù)字經(jīng)濟(jì)貿(mào)易境況不同，近年來中國數(shù)字產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，兼具數(shù)字經(jīng)濟(jì)輸入大國與輸出大國的身份，阿里巴巴、騰訊等平臺(tái)已經(jīng)達(dá)到英國數(shù)字服務(wù)稅設(shè)置的全球收入標(biāo)準(zhǔn)，成為其納稅義務(wù)人；而我國用戶參與和消費(fèi)更多地體現(xiàn)在國內(nèi)數(shù)字活動(dòng)中，外國數(shù)字企業(yè)在我國開展數(shù)字服務(wù)的規(guī)模和范圍有限；此外，推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是我國“十四五”時(shí)期的工作重點(diǎn)，征收數(shù)字稅與現(xiàn)行國家政策之間可能存在一定的沖突。因此，當(dāng)前階段我國應(yīng)審慎借鑒其他國家的數(shù)字稅收經(jīng)驗(yàn)，注意國家間數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收征管環(huán)境的區(qū)別，在數(shù)字稅收制度的理論與實(shí)踐深入研究的基礎(chǔ)上，可先進(jìn)行國內(nèi)數(shù)字稅征收試點(diǎn)，當(dāng)各國基本形成國際稅收框架共識(shí)時(shí)再考慮正式施行數(shù)字稅征管。

（二）積極參與制定國際數(shù)字稅收規(guī)則

由于數(shù)字稅涉及不同國家之間稅收利潤分配的問題，因此需要國家間協(xié)商合作達(dá)成共識(shí)，協(xié)調(diào)國際稅收利益平衡，推進(jìn)國際稅收公平。一是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)字稅規(guī)則的理論研究，結(jié)合國際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展各階段“消費(fèi)地征稅”原則與“用戶參與”原則的可行性，探索國際稅收體系的改革方向，避免重復(fù)征稅加重企業(yè)負(fù)擔(dān)阻礙數(shù)字貿(mào)易發(fā)展；二是中國應(yīng)發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國作用，主動(dòng)爭取國際稅收征管的話語權(quán)，成為國際規(guī)則的制定者和引領(lǐng)者；三是警惕新型“非關(guān)稅壁壘”，反對(duì)貿(mào)易保護(hù)主義，努力促成統(tǒng)一的國際數(shù)字稅制，減少市場貿(mào)易壁壘，兼顧數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的國家和地區(qū)，營造公平穩(wěn)定的國際稅收環(huán)境。

（三）完善國內(nèi)稅收征管規(guī)則

先行探索國內(nèi)數(shù)字稅收制度設(shè)計(jì)，可以彌補(bǔ)當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國內(nèi)稅收模式存在的漏洞與缺陷，推進(jìn)國內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)稅收平衡，同時(shí)也有助于未來順利實(shí)現(xiàn)國內(nèi)稅收規(guī)則與國際稅收規(guī)則的銜接。可以借鑒各國適用數(shù)字稅的經(jīng)驗(yàn)，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國內(nèi)稅收制度的影響，探索新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，將信息技術(shù)與稅收征管相結(jié)合，提高稅收征管效率，推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，運(yùn)用大數(shù)據(jù)識(shí)別與跟蹤數(shù)字活動(dòng)和數(shù)字交易，降低稅收征管成本，防止稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移。中國應(yīng)未雨綢繆，提前制定數(shù)字稅收征管方案。前期可通過重新界定數(shù)字商品及服務(wù)的性質(zhì)，將部分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入增值稅的課稅范圍，明確數(shù)字商品及服務(wù)的認(rèn)定方法，廣泛形成數(shù)字稅收觀念；中后期加強(qiáng)數(shù)字稅政策的穩(wěn)定性，增加以消費(fèi)為稅基的新稅種，構(gòu)建合理的中央與地區(qū)稅收征管體系，縮小地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，營造互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)良好的競爭氛圍與公平的稅收環(huán)境。

（四）提前籌劃應(yīng)對(duì)國際數(shù)字稅收沖擊

當(dāng)前國際數(shù)字稅收規(guī)則復(fù)雜多變，為避免雙重征稅加重中國數(shù)字企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況號(hào)召跨國數(shù)字企業(yè)盡早開展納稅籌劃研究，以國際稅收協(xié)議及單邊稅收規(guī)則為主題開展宣傳活動(dòng)，為企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航。政府應(yīng)大力扶持?jǐn)?shù)字科技企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，鼓勵(lì)新興數(shù)字服務(wù)活動(dòng)，營造寬松的數(shù)字經(jīng)營環(huán)境，拓寬稅源基礎(chǔ)，為將來適應(yīng)數(shù)字稅收改革奠定基礎(chǔ)。中國數(shù)字企業(yè)自身也應(yīng)及時(shí)關(guān)注各國數(shù)字稅收征管的最新進(jìn)展，提前評(píng)估跨國數(shù)字服務(wù)的納稅成本與合規(guī)成本，降低同一數(shù)字商品或服務(wù)被不同國家及地區(qū)重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)，有選擇地在征稅國家開展相應(yīng)數(shù)字業(yè)務(wù)。