醫院財務內控管理的探索與思考

吳楠 南方醫科大學深圳口腔醫院（廣東省深圳牙科醫療中心）

引言

隨著時代的不斷發展、醫改的深入推進，我國醫療衛生事業取得長足發展，醫院要把握當下發展的時代浪潮，在市場經濟發展的過程中立于不敗之地，應注重強化醫院管理，推進可持續發展，尤其應重視財務內控，依托科學專業的內控方式及方法，及時調整完善醫院財務內控管理制度，同時加快醫院信息化技術的建設，為推動各項工作的順利、有效運行奠定基礎。

一、醫院財務內部控制概述

醫院財務內部控制指的是醫院自身為提高經營管理效率、規范財務制度，采取各項措施來推動醫院日常經營活動有序進行的過程。

當前我國醫院內部財務控制，主要包含信息控制、資金安全控制、預算控制等方面。信息控制是指與財務信息相關的，在資金流轉過程中形成的信息，主要包括的內容有科學設置的財務治理結構、職責的合理分割、財務各部門之間的財務關系。資金安全控制也是醫院財務管理中風險控制的主要內容，它強調風險評估及風險預警，主要要求對資金在收支數量以及時間上取得動態的平衡，還要保證醫院財務資金平穩運行，避免受到損失或不合理消耗。比如在醫院收入的管控上，根據醫院實際情況實行亮證收費的方法增加醫院財務的便利度。實現對各項收費的公開，規范使用票據，做好對財務收入的控制。比如在財務支出的控制上，嚴格執行審批制度，做到醫院資金使用率的提高，落實好財務支出控制。預算控制是現階段財務內部控制中最普遍的控制手段之一，醫院通過實施全面預算管理制度將醫院的各科室、各部門的在職員工納入醫院預算管理體系，通過由上而下的管理方法將預算管理系統化成為強化醫院財務內控的關鍵舉措，其對專業素質有較高要求。

有效的醫院財務內控能夠保證基礎會計信息的真實性，降低不必要的人為消耗，降低貪腐概率，減少財務漏洞，提升醫院資金利用效率，防范財務風險，增強醫院抗風險能力，保障資產安全，從而提高醫院的社會效益和經濟效益。

二、現階段醫院財務內控管理的現狀分析

隨著我國醫療事業在經濟持續發展的新時代背景下不斷發展，2014 年《行政事業單位內部控制規范（試行）》正式施行，2020 年 12 月《公立醫院內部控制管理辦法》下發，近年來財政部每年都要求上報行政事業單位內部報告，故大多數公立醫院已初步建立了內部控制體系框架，但是各地醫療管理水平不一，總體而言，內控建設水平未能達到內控管理標準。醫院運行中存在不少財務內控問題，列舉如下：在收入方面，醫院收費員通過管理漏洞侵吞醫療收入時有發生，也存在私自收費的情況。在支出方面，假公濟私的現象時有發生，造成資金流失。在預算方面，目前多數醫院雖然已經意識到預算的重要性，但是基于預算管理專業要求較高，并沒有取得很好的效果。在資產控制方面，醫院一般科室部門較多，涉及醫療器械資產種類多而繁雜，存在盲目購置、資產利用率不高等問題。在資金管理方面存在貪腐問題，內控的監管不到位造成醫院的損失，等等。

通過對現階段醫院財務內控制度的現狀分析總結出醫院內控管理的不足之處：

（一）內控管理意識淡薄，重視程度不夠

一方面，我國醫院財務內控制度相對來說，發展起步晚。另一方面，在醫療系統，領導絕大多數是醫學專業出身，他們在醫院的管理活動中更多關注在醫療技術、醫療服務、醫學研究等醫教研活動上，并不重視醫院的財務內控管理，甚至某些領導層認為，加大醫院內部控制系統建設投入會減少經濟效益，多一事不如少一事。有些醫院對“內部控制”的認識是通過接收上級部門下發的相關文件知曉的，對其認識僅停留在文字層面，甚至有醫院制定內控制度是為了應付檢查，流于形式，未結合自身發展特點及所處環境對其內控制度進行量身定制，往往發揮不了其應有的效應。

（二）財務內控制度不健全，業務流程設計不科學

部分公立醫院建立的財務內控制度在一定程度上缺乏科學性，存在照搬其他單位的財務內控制度的情況。權責劃分不清，管理職責混淆，沒有實現不相容職務分離管理，如出納員兼顧審核工作，這為私設小金庫提供了可能。授權審批制度有待健全，也存在“人治”現象。大部分醫院并未形成健全的財務預算管理制度，甚至財務預算管理工作僅僅由財務人員單獨完成，無法做到全面預算管理。

（三）醫院風險評估體系缺位或不完善

有些醫院管理者風險意識薄弱，沒有建立起自身的風險評估體系或者風險評估體系不完善。如果醫用耗材新增審批批準責任不清晰、標準不明確，存在可能因重大差錯、舞弊而導致醫院藥物事故；資產配置論證分析不到位、沒有編制預算或未按照資產購置標準編制預算，導致資產配置過量，造成醫院資金不夠穩定；如果沒有做好籌資風險評估，出現債務很難及時償還，等等，以上這些問題給醫院帶來嚴重的負面影響。若風險評估體系良好，能夠幫助醫院更好地規避風險，保持醫院穩定的發展。

（四）財務管理隊伍專業能力有待提高

內控管理是一項對專業性及綜合素質能力有較高要求的工作，但因地域、醫院財力、規模差異、內部控制管理工作人員執行能力、專業能力參差不齊，專業能力的欠缺會間接造成醫院設置的財務內控制度不科學，也會對于存在的問題未能找到解決的辦法，同時綜合業務能力弱會導致日常工作中出現會計信息不真實等問題。

（五）監管審計機制不健全

據目前情況來看，部分醫院依然缺乏對財務的內部審計監管的重視，沒有建立健全關于財務內控制度的監管制度和審計機制，沒有專職人員或部門對財務進行監管，只有自查體系，沒有嚴格的監管、審計，財務內控中存在的問題也就無法及時發現并解決。

（六）信息化一體化管理水平不高

當今是個信息化高速發展的時代，信息技術應用于社會各個方面，醫院要發展，必須融入時代潮流，必須在內部管理過程中引入信息技術手段，才能夠適應新時代發展。但公立醫院信息化建設缺乏統一規劃，往往根據醫院發展的需求由不同階段實施，各個業務系統相互獨立。內控信息化建設實際上是對各經濟業務和控制有關的信息化融合、整合，技術難度高，加上前期投入時間成本、經濟成本較高，很多醫院更側重于短期效益的獲得而不去推行。

三、醫院財務內控管理的探索與思考

結合醫院自身特點，建立科學完善的財務內控制度，不僅對規范醫院各項財務行為有積極作用，還能有效地規避風險的發生，對漏洞進行及時的修補。財務內控制度可以有效實現對醫院財務信息的完整度和精準度的提高，更有助于對醫院各項財務活動的監督，是推動醫院發展、規避財產損失的有效途徑。以下是對醫院財務內控管理提出的一系列措施，僅供參考。

（一）深化財務內控意識，優化內控環境

醫院要做好財務內控管理，最關鍵的是必須讓醫院領導認識到這項工作的重要性以及對于醫院長遠發展的意義，通過深入的專題會議、培訓等形式讓其對醫院財務內部控制有一個全面系統的認知并真正地重視起來，使其提升自身的財務內控意識，引領帶動全院職工提升財務內控意識。同時，醫院應加大宣傳和學習，讓全體員工認識到行之有效的內控管理對醫院生存和發展的意義，要制定并發放相對應的財務內控手冊，營造良好的內部控制氛圍。成熟的環境是醫院內控順利實施的基礎，是保障醫院更好更快發展的堅實基石。

（二）健全完善醫院財務內部控制制度

公立醫院要從自身實際情況出發，對現有的財務內控制度進行梳理完善，提高內控水平。

首先，要結合實際，對醫院各部門職能崗位職責進行明確，解決一人多崗、一崗多人的問題，同時實行不相容職務分離管理，建立起相配套的職務分離管理制度，尤其是財務人員不能夠過度地集中財務權，監督、審核和執行要分離開來。將財務內控管理職責落實到個人，確保財務內控制度執行效果，以推動“人”這一資源的優化配置。同時，也要實行輪崗制度以達到相互制約的目的。

其次，對現有業務流程進行梳理，如對業務流程和可能存在的風險進行分析，實地檢驗風險是否存在，按不同類別分析存在的風險大小并確定關鍵控制點，通過完善授權審批手續來對風險進行管控，科學設置業務流程。業務流程的控制既要保證控制效果，也要避免控制環節太多而需要醫院承擔更多的管理成本，違背了提高優化資源配置的內部控制目標，把業務流程具體化充實到財務內控手冊中。

再次，公立醫院要加強全面預算管理，健全全面預算制度。全面預算管理旨在優化醫院的資源配置，預算控制是醫院其他業務控制的基礎，全面預算管理，要求各個部門之間加強溝通，制定工作計劃，通過相互配合來提升醫院整體運營效率。全面預算管理將社會管理和公共服務目標層層分解轉為醫院各部門、各崗位乃至個人的具體行為目標，是單位開展經濟活動的約束條件，能夠從根本上保證醫院內部控制目標的實現，有效助力醫院的可持續性發展。因此，加強預算業務控制，規定預算編制、執行、決算與考評是加強醫院內部控制管理的有效手段。推行全面預算管理，結合自身情況，制定預算管理舉措，合理控制預算偏差，提高資金使用效益，使醫院目標落實落地。

最后，要建立相應的激勵機制，制定有追責和獎懲的制度，如造成資金或資產流失要追究其責任，表現好的工作人員要實行獎勵以達到提升積極性、強化管理的作用。

（三）注重風險評估體系的完善

風險評估是提前研判風險并規避風險的管理過程。醫院管理者要增強財務風險意識，醫院多元化的發展使其所面臨的是更多更復雜的風險。醫院應該及時梳理本醫院的經營風險點，對風險事件造成醫院的影響和損失的可能性進行量化評估，制定風險應對策略，以達到防范和管控經濟風險的目的。有效的風險評估是查找內控缺陷的有效抓手，比如，評估到醫用耗材新增審批中存在問題引發藥物事故的風險，那就要通過要求提供醫用耗材評估報告以及設置審批規則來規避風險，以評估的結果為導向對管控措施進行完善優化，讓醫院的財務內控制度不斷優化升級。風險評估至少每年一次，對醫院層面和業務層面存在的風險進行全面、系統和客觀評估。當外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化時，應及時對醫院層面和業務層面風險進行重新評估。醫院可以采取與第三方機構合作的模式進行風控。

（四）提升財務人員專業素養

醫院任何管理活動的根本均取決于人，把人的創造能力和積極能力培養并發揮出來，才能使各項制度有效結合并加以實施。公立醫院要重視財務內控人員的培養，一是建立長效培訓機制，加強對財務人員專業培訓，培養既掌握財務管理方面的專業知識，又熟悉內控管理，同時能緊跟新時代發展要求，深入了解新的國家政策法規的綜合型人才。二是要加強人員的道德修養培訓，強化職業操守。比如對醫院收費人員，要求學習票據管理、退費流程等專業之外，還要求必要的職業道德內容培訓，不斷提升道德素質。提升專業素養，除了內部培養，也可采用交流外聘形式吸引更多優秀人員壯大財務管理隊伍，提升醫院財務專業水平及內控管理的效率。財務內控人員也要能根據醫院的管理制度和國家政策變化，及時改進、更新財務內控制度，保持與時俱進，提升內控管理質量。

（五）加強內部審計職能及監督機制

設置獨立的內部審計部門，配備專職內審人員，對本醫院財務內控相關工作的審計和監督進行管理，明確審計監督管理職責，建立監督考核機制，實現獨立性和公平公正，實現監督工作的科學合理化。加大內部監督管理力度，充分發揮出內部審計的監督和管控職能，要開展定期和不定期的內部控制評價工作，定期開展專項審計，確保及時發現問題及時糾正，并向領導反饋，出具相關報告。在實施過程中，醫院要重視審計人員的培養和教育，讓其熟練掌握審計技能，通過豐富的專業知識將審計工作落到實處，并對事前、事中的審計重點進行把控。

（六）推進內控信息化一體化建設

隨著信息技術的成熟發展，信息化技術在醫院各業務模塊都得到了廣泛應用。醫院要從自身實際情況出發，將各業務模塊接口對接，實現整合和信息共享，比如將業務流程、風險點嵌入，打造高效的財務管理信息系統。可以根據需求，選擇改造或升級醫院現有內控信息系統，也可選擇單獨開發或外購專業的內控管理系統。統一由信息管理部門歸口管理，各使用部門使用中遇到的問題及時反饋，對系統功能提出建議并協助信息管理部門做好維護、升級。總之，要避免信息孤島，切實提高財務內控管理的效率。

結語

醫院財務內控的有效管理，對醫院的發展具有非常重要的作用。醫院財務內控管理是一個動態的過程，醫院要從自己的實際需求對內控制度進行創新，積極建立一體化信息系統，提高醫院管理質量，提升管理效能，進而提高整體服務水平，推動醫院的可持續發展。