對企業建設內部控制體系的幾點思考

楊霞 河南省水文水資源局

引言

近年來，社會經濟形式越發復雜、市場競爭態勢越發激烈，致使企業若想求生存、謀發展，就必須要加大內部管理、細分受眾、控制產能、技術研發等方面的投入。其中內部管理即內部控制，其在當代企業運營發展中具備重要作用，可提升工作效率、降低運營成本等。從當前我國企業管理現狀來看，財務舞弊狀況屢見不鮮，且情況越發嚴重。從當前內部控制體系建設層面分析，也存在較多明顯問題。筆者結合自身經驗，就企業建設內部控制體系進行思考。

一、內部控制體系的含義

現代企業內部控制是在所有權、經營權兩權分開的條件下產生的，其主要是指企業經營管理者受所有者等外部關系壓力影響而自發產生的一種自律行為。企業內部控制主要受企業內部主體制約，如董事會、管理層及其他個人主體；并且內部控制受外部控制影響較為嚴重，涉及企業生產經營活動各環節，其落實往往是經由一系列強制或非強制政策、理念與程序來完成，只要涉及企業經營與經濟活動，內部控制就必不可少。內部控制體系包含三方面因素，分別為理念、規范及實施機制。理念是指內部控制的觀念及思想，其并不具備強制性，但其影響卻極為深刻，其會悄然融入其他因素中，進而發揮自身作用；規范是指由企業內部控制主體所制定的行為規則，具備強制性；實施機制主要是指規范落實期間的具體狀態及過程。內部控制理念、規范與實施機制間充分融合、相互作用，才可構建起完整的內部控制制度體系。

二、建設內部控制體系的意義

第一，保護企業財產、物資的安全性。內部控制體系在財產、物資使用與保存方面控制手段較多，其可有效對企業財產、物資進行保護，杜絕貪污、浪費、挪用、盜竊等不良事件發生。第二，提升會計資料的精準性與真實性。內部控制體系經制定、落實業務處理程序，可對相關從業人員的行為進行有效約束，從而降低差錯事件發生風險，保障會計資料的精準性與真實性。第三，提升企業經營效率。健全的內部控制體系可對企業各部門及相關工作人員的職責展開科學、合理的劃分，并且其具備協調各部門關系的作用，促進部門間的溝通，并可保證相關考核工作的落實，從而保障企業生產、經營活動有序開展，使企業經營效率得以提升。

三、當前建設內部控制體系存在的問題

（一）企業法人治理體系尚未完善

從當前我國企業內部控制體系建設狀況來看，其存在企業法人治理體系不完善的問題，具體體現在以下幾個方面：第一，一些企業的董事會、領導層及監事會等缺乏明確分工，內部控制工作主要由管理層負責，甚至在某些企業中，內部控制主要以領導人的個人意愿為主，從而致使企業管理中往往會產生一陣風管理，致使企業內部管理工作無法與企業道德價值觀、誠信原則、企業文化等進行有效聯系，企業管理層權力缺乏有效的制約與監督，內部控制更是成為某個人或某個團體的控制，越權、越位行使職權的現象極為嚴重。第二，因我國會計控制起步較晚、發展較慢，致使我國企業內部會計控制基礎較弱，部分企業的領導者對內部會計控制認知不足，對其缺乏合理的協調與規劃，進而產生重重控制、多重控制等狀況，致使企業辦事難度提升、手續繁雜，對企業工作效率產生嚴重影響。并且企業各部門間為了對自身利益進行維護，往往會人為制造矛盾，此種情形會對企業應變能力產生不良影響。第三，未形成科學的內部控制構架。各部門間缺乏有效溝通、協調性差、自行其是。此種情形致使企業易產生舞弊現象，側重事后控制，致使企業內部控制無法發揮自身作用，成本較高，使內部控制體系浮于表面，內部控制效用無法得到有效發揮。

（二）政府相關部門欠缺制定內部控制規范的能力

第一，政府相關部門在企業內部控制規范制定方面能力不足。企業內部控制規范涉及企業經營各環節、過程，包含生產、經營、管理等，政府相關部門僅可對自身所涉及領域制定一定的規范，無法為所有企業制定控制規范，即使強行將內部控制規范統一，但政府也無法實際干預企業的具體運營，所以企業的控制理念、落實情況其也無法控制。第二，各行業、各企業間的實際狀況均存在巨大差異，并不存在某種控制體系可完全適用于所有企業。例如，企業的體量存在一定差異，其所需要的規范就存在顯著差別，對于體量較小的企業，其即使不通過復雜的內部控制體系，依然可以滿足自身控制企業的目的。再如企業技術裝備水平、管理水平存在一定差異，其所需要的內部控制體系也存在巨大差異。對于以手工操作為主的企業，針對其所制定的內部控制規范在電算化程度高的企業中并不適用。第三，政府部門對內部控制體系落實狀況無法控制。體系建設得再好，若無法落實，其效用也無法得到充分發揮。當前，我國大部分企業均存在國有資產流失、會計信息失真等多方面問題，此種問題發生的關鍵并不在于內控體系缺失，其在于體系能否有效落實。內部控制體系的落實與企業自身實施機制的建立存在巨大聯系。在內部控制體系落實方面，企業均遵循成本效益原則，企業在建立內部控制體系時，只有在對控制成本方面進行考慮的前提下，才可建立與企業自身發展相適應的內部控制體系。部分理想化的體系，通常因成本過高而不被企業接受，并且政府部門無法承擔控制成本，也無法控制企業是否落實內部控制體系。

（三）缺乏對會計信息資料的重視

第一，當前，一些企業重銷售、輕生產、重經營、輕管理，其認為內部控制工作僅是一種企業資料，對企業的實際生產運營及未來發展并無較高價值。第二，企業內部控制活動分工不明確，審批不嚴格。第三，企業各部門領導者或管理人員在實際的管理、執行、控制期間，無法及時整理管理活動所需的各種信息，包含財務、經營等多方面。第四，監督力度不足。企業管理人員對內部審計人員報告、相關管理機構所提交的報告、相關控制活動的報告及反饋信息等各方面信息重視程度不足。

（四）會計從業人員綜合素質不高

企業內部控制的核心為財務會計控制，此職責主要為財會人員承擔，但從當前我國會計從業人員的整體素質來看，其素質良莠不齊，眾多教育機構、企業相關培訓機構等在思想教育方面、業務培訓方面形式化較為嚴重，一些會計人員欠缺監督意識、法律觀念，并且責任感、職業道德水平不高，欠缺風險管控意識，缺乏判斷能力，自我管控能力不高，從而使得企業會計監督職能無法得到充分發揮。內部控制體系是對企業整體生產經營管理活動的監督與管控，其遠遠大于財務會計的工作范疇，并且其涉及金融、營銷、投資、材料、市場等眾多知識領域，財會人員僅憑自身必然無法保證內部控制體系的有效落實。除此之外，我國企業的會計部門與相關從業人員欠缺獨立性，其工作往往是依據管理者的要求開展，此種情況難免會使企業內部會計控制失控狀況的發生。因此，加強對會計人員的培養，提升其綜合素質，給予會計人員獨立性，對改變當下企業內部控制方面尤為重要。

四、企業建設內部控制體系的建議

（一）完善企業法人治理體系

健全的企業法人治理體系是實現企業內部控制的重要基礎，企業內部治理結構主要是對企業監督權、所有權、控制權間的制衡與分離問題予以解決，其目標主要是對企業決策權行使的有效性、合理性予以保障，因此，企業需從源頭著手，將企業內部治理結構融入企業法人治理體系中，對企業各層級權力主體的控制權予以明確劃分，從而使公司內部形成標準規范的權力邊界，使各權力主體間可互相制衡，從而有效避免一言堂等狀況的發生，進而構建起以企業管理與治理為導向的內部控制體系，防止企業董事會、股東大會、監事會無法發揮自身作用，流于形式、空殼化的狀況，防止產生總經理獨裁、大股東操控等不合理狀況。

（二）政府加強對企業內部控制體系建設的重視，發揮自身作用

雖然政府并非企業內部控制體系建立的主體，但政府對企業內部控制建立方面依然存在較大影響。因此，政府需積極發揮自身作用，在市場經濟條件下，采取為市場制定“游戲”規則的方式促進企業建立并健全內部控制體系。第一，引導企業推進內部控制體系建設。政府可采取制定相關法律法規等方式營造公平的競爭環境，從而增強企業對自身內部控制方面的重視程度。例如，政府部門可采取完善《證券法》《公司法》《反不正當競爭法》及企業會計準則等相關法律法規，為企業營造良好、公平的競爭環境，使那些內部控制體系完善且經營管理水平較高的企業在市場競爭中得以發展，將欠缺內部控制體系、管理水平差的企業淘汰，從而增強企業管理者對內部控制方面的重視，使其自發建立并健全內部控制體系。第二，增加外部壓力。政府可加強對內部控制水平較低、違法犯罪企業的懲處力度，做到有法必依、執法必嚴。第三，增強監督管理工作。在市場經濟環境下，政府可通過借助社會力量的方式，加強對企業內部控制方面的監管，進而促進企業積極建立健全的內部控制體系。例如，被稱為“不拿國家工資的經濟警察”的注冊會計師，其在市場經濟秩序維護、促進企業內部控制體系建設、保障會計信息質量等方面均有著巨大作用?；诖朔N情況，政府可加大對注冊會計師事業發展的重視，給予其一定政策傾斜與支持，從而間接推動企業建立內部控制體系。

（三）持續優化內部控制體系

內部控制的實施是為保障企業健康穩定發展，但不能使其成為制約企業發展的障礙。企業所面臨的外部環境處于實時變化中，并且客戶群體的需求在持續變化，企業也在實時面臨新的發展機遇或競爭威脅。因此，企業要以自身實際發展狀況、外部環境變化狀況等隨時對自身的控制體系展開調整，從而保障自身的市場競爭力，若企業墨守成規，其必然會被市場淘汰。同樣，作為現代企業免疫系統的內部控制體系，其也需要針對企業的自身發展狀況、所產生的新問題等及時對自身做出調整，要使自身具備動態化特征。且隨著企業制度的革新與市場競爭態勢的變化，企業要在管理技術、制度等方面持續創新，將競爭機制引入，通過資本、人才、服務、產品等市場對企業各層次內部控制主體施加內外部壓力，進而促使其觀念、思維的轉變，使其時時處于創新變革之中，進而使企業內部控制體系實現持續性的優化與改進，使其作用得以充分發揮。

（四）加強對會計從業人員綜合素質的培養

企業經營風險的產生及內部控制的失效均受人為因素影響。企業只有做到上下一心、溝通及時、領導層隨時了解相關人員的動機、思想狀況、行為等，才可將內部控制工作的效用予以充分發揮，具體而言，企業領導者不僅要發揮自身的表率作用，還需做到以下幾點：首先，企業的領導者要對企業會計從業人員的行為、思想狀況予以及時了解，對于企業會計人員、業務人員的違規違法行為，其必然存在一定的動因。因此，企業的領導者、企業各部門的管理者要定期對重點崗位人員的行為與思想狀態展開分析，要著重對其是否炒股、賭博、與社會劣跡人員接觸、經商、是否追求超常消費等狀況予以了解，從而提前做好相應防范與控制措施。其次，要定期組織會計人員及企業業務人員參加職業道德、業務能力等方面的培訓。在職業道德培訓開展期間，需從正、反兩方面著手，要加強對會計人員在反腐倡廉、違規違紀處罰等方面的教育，從而對會計人員的行為進行約束，增強其法律意識，使其在實際工作中可做到廉潔自律。待培訓結束后，需對參訓人員進行考核，只有考核達標者，才可上崗工作。要增強對會計人員的繼續教育工作。企業要加強對業務能力較差人員基礎能力方面的培養，從而切實提升從業人員業務能力，進而降低會計業務差錯事件發生風險。

（五）增強監督力度

企業需加強對內部控制體系的監控力度，加強對信息化技術的應用，建設完善的信息管理系統，并要組建相應的監管組織，進而實現企業內部控制的信息保障與組織保障工作。企業的內部審計機構要發揮自身職能，積極開展相關審計活動，要對企業治理結構的有效性、合理性；經濟措施政策的具體落實狀況及其效果；風險管理的有效性、合理性；企業投資、經營、財務、投資等方面風險性及其可能產生的后果；經濟合同計劃的可靠性及合理性；采購、銷售、生產等各經營環節的有效性、合理性及人事任命等方面展開審計，并要對當前企業內部控制體系展開評價。通過對企業內部審計機構賦予監控職能的方式，將其歸納于內部控制體系內，從而使其變為企業內部控制體系的監管組織，使其為內部控制體系的進一步健全提供引導，并保障企業內部控制體系的有效落實。

結語

綜上所述，企業內部控制體系的建立，從本質上而言，其屬于企業內部問題，根本上的動力依然源自于企業本身。企業在加強自身內部控制方面，不僅需要重視內部控制體系的建立完善，還需要加強對內部控制體系落實情況的重視，要切實將內部控制應用到企業生產運營各環節中，從而提升企業競爭力，保障企業穩定健康發展。