新準則下企業金融資產管理及內部控制研究

趙雙麗 國家集成電路產業投資基金股份有限公司

引言

隨著中國企業的快速發展，國內管理逐步與國際接軌，對我國企業在金融資產管理及內控控制方面提出了更高的要求與挑戰。隨著國際金融環境日新月異，金融工具日益增多，日益繁多的金融工具帶來了更多的潛在風險，同時不斷變換的金融環境對金融工具提出了更高的創新要求。為了更好的適應外部環境變化，需要我們在深入理解新金融工具準則對企業金融資產管理與內部控制新要求的基礎上，通過會計管理的實踐優化，促進企業提升管理水平。

一、新舊金融資產準則變化概述

2014年新的國際金融會計準則，即《IFRS9——金融工具》正式發布。在國際金融工具準則發布后的三年，我國金融工具準則也發生新的調整，緊隨國際步伐，先后發布了與金融工具相關的會計準則，使得我國金融工具準則與國際金融工具準則進行接軌。原有金融工具準則的分類操作復雜，且具有主觀性，還存在金融資產價值順周期風險，新準則克服了以上問題，能夠更好地與工作實際相銜接，操作更人性化，分類避免了主觀性。

舊的金融資產分類方法是從判斷標準和識別特征來區分，主要分為四種方式：以公允價值計量且其變動計入當期損益、貸款和應收款項、可供出售金融資產以及持有至到期投資。新的金融工具準則調整金融資產分類特征，將金融資產定義為一種合同，主要包含是否具有融資性質、合同及現金流。將金融資產劃分為：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益、以攤余成本計量、以公允價值的計量且其變動計入當期損益（以下簡稱第三類金融資產），且在對權益工具投資進行確認時，先按企業的指定方式進行核算，沒有指定核算方式的，再按照第三種方式進行計量。金融資產的計量種類發生了變化，由原來的4類變成了現在的3類。同時，在損失確認這個環節也發生了調整，由原來的既需要考慮損失的觸發事項，又要考慮客觀事實，調整為預期信用損失模型，在信用風險發生變化時，企業就需要確認金融資產的預期損失金額。由此，我們發現新舊金融工具準則，發生了較大的調整，且其變動更符合企業的經營實際情況，但是，新的金融工具準則的發布，也給企業在金融資產管理及內部控制質量上帶來了新的挑戰與要求，企業必須充分認識到這些挑戰，才能真正地適應新會計準則的調整，保證企業合法、合規經營。

二、新準則下對企業金融資產管理及內部控制管理帶來的挑戰

新金融工具準則的頒布會對企業的金融資產管理帶來很大影響，金融資產價值將產生波動，對企業財務報表及財務數據質量、金融資產內部控制質量及內部控制管理，金融資產風險點防范都有著各種調整，特別是以金融資產為主導的企業，需要持續加強管理，提高財報資產質量，通過報表更好地體現企業的經營效益，保障企業能夠更加平穩地運營，對于此類問題更需要加以重視，防范金融風險。

（一）新準則下對企業經營管理帶來的挑戰

在新準則下，對債務工具投資（包括混合合同）必須通過合同現金流量和持有目的測試，若未通過相應測試，將會被納入第三類金融資產。新金融工具準則對三類計量方式的金融資產價值變動何時計入公允價值變動、何時調整其他綜合收益都有不同規定。金融資產計提減值時，對金融資產的存續期進行了劃分，如何劃分這個存續期、存續期劃分是否正確，對會計核算的影響至關重要。金融資產出售時，相關利得是否計入投資收益，以及按照計入投資收益核算方式都存在著差異。同時，新的金融工具準則允許金融資產間進行重分類，但是不同計量方式的金融在進行重分類時，如何保證既符合要求又對企業的經營有利，對財務人員提出很高的要求，會計處理上的差錯，可能會對企業三大報表及各項獲利指標、經營資產結構等造成不利影響。新準則的這些變化，都將對企業管理層決策和財務報表分析中造成一定的影響。

（二）新準則下金融資產會計處理面臨的挑戰

新準則的頒布，對企業會計處理人員帶來了各項挑戰，財務人員習慣于原來的會計處理方式，讓其快速地從原來的核算模式中調整為新的會計核算模式，對很多會計人員的要求都是比較高的。特別是新舊準則切換過程中，很容易造成企業會計核算的問題，影響財務報告質量。當企業只有一種會計核算方式的金融資產時，在會計處理上的難度是最低的，但當企業三種計量模式的金融資產同時存在時，就要考慮各種計量方式如何正確地按照新的準則進行計量，并且要保證各種計量方式間不會存在核算混亂及錯入的問題。

（三）新準則下金融資產內控質量面臨的挑戰

現階段，我國很多企業管理者覺得會計內部控制制度只是用來防止會計出錯，采取的控制措施也僅僅是針對企業資金和企業成本的管理，還有些企業雖然建立了相應的制度，但是得不到有力的執行。因此，我國企業管理者要先從思想觀念上重視會計控制制度，同時需要企業部門間的合作配合，逐步完善控制制度，尤其新準則頒布后。新準則的落地執行需要會計信息系統的支持，所以對信息系統的及時更新和升級也很重要。我國還需要建立、健全會計內部控制制度的評價標準，這樣才能夠更全面、客觀、統一地對各企業的管理水平進行評價?，F在很多企業管理者將注意力都放在企業經營上，對于企業所處環境及內部控制缺乏必要的風險管理意識，而且企業還未建立健全的、客觀的風險評估的制度和機制，且從事風險控制工作的人員整體素質水平亟須提高，在當前競爭激烈的經濟環境中，企業很難做到有效控制經營風險、財務風險。所以企業需要構建全員風險管理意識，建立和諧的內控文化環境。加強內部審計監管可以更有效地落實企業會計控制系統，但是現在很多企業的內審部門由企業財務部門領導，不具有獨立性，而且很多企業的審核只針對企業會計賬面的審計，缺乏對制度完善化的評價、企業各機構執行效能的評價，嚴重影響新準則中進度審計機制的落地。所以要想提高內部控制質量，還需不斷完善企業內部監督的審計機制。

三、新準則下企業金融資產管理及內部控制質量的建議

（一）加快企業數字化建設，提前預警企業面臨的風險

在新的準則下，企業要想有效管理金融資產以及內部控制質量，企業要想順利地應對各類金融資產管理的風險，充足的內部控制質量管理系統與風險管理預警系統是非常必要的，能夠在很大程度上對企業金融資產面臨的問題進行改善與優化，提高工作效率與效果?？傮w上可以從以下幾方面進行企業數字化建設。

首先，建立金融資產管理的信息化處理平臺，將金融資產的各項業務、流程及審批環節在系統中進行固化，保存好紙質單據，加快金融資產管理效率。同時，加快金融資產內控質量建設，完善金融資產管理制度與流程，并以國家法律法規、公司內部各項規定及歷史事件產生的原因，在業務流程中對內部控制關鍵點的各項要求進行系統嵌套管理，內控建設前移，減少事后監督的比重，有利于企業財務部門向前端走，更好地了解業務情況，為企業的管理與決策提供決策分析數據，防范企業經營、金融風險。

其次，不斷更新和升級的財務信息化、數字化系統，可以方便財務人員調取更加完整、準確、實時的各項財務信息數據。引入金融資產數據分析平臺，將我們日常管理中需要進行分析的各類金融資產管理報表、可能存在的問題點，通過建立金融資產管理的各種財務數據分析模型，在金融資產數據分析平臺系統中搭建起來，適時獲取業務數據，根據既定的模型產生我們管理人員想要的業務管理報表。

最后，通過財務智能機器人，將財務核算規則在系統中進行嵌套，減少財務核算人員數量，盡量通過智能機器人進行會計核算，可以快速地解決新舊會計準則變更下，會計人員核算能力不足的問題，不要將思維局限在僅僅是怎么解決人工核算準確的問題，而是要將改善方案想得更長遠，聚焦于系統方案的改善。綜上所述，我國企業應盡快結合自身企業實際，不斷對自身的信息系統進行更新和升級，使用更加先進、更現代化的財務控制信息系統。除了對系統的提升，還需多組織會計系統使用人員的培訓活動，不斷加強系統的使用，總結系統使用相關知識，力爭企業的財務系統與使用人員共同提升，才能發揮最大的作用。

（二）與企業戰略相匹配，制定合理的金融資產配置方案

企業在進行金融資產管理時，要始終保持與企業戰略相匹配的基本準則，只有與戰略匹配，金融資產的管理及內部控制質量才可為企業的長遠發展提供戰略支持，否則，再好的金融資產，也會存在水土不服現象，無法真正發揮其效用。新的準則在企業進行金融資產管理中仍是留有一定的自我活動空間，讓企業根據自身的實際情況去合理地籌劃金融資產配置。然而就是因為此種空間的存在，就會使得很多企業在金融資產配置上存在模糊地帶，且風險管理意識薄弱，進而醞釀出金融資產管理漏洞，一旦這種漏洞發生，企業將面臨非常嚴重的合規問題。對于以金融資產投資為主導、經營或者兩者并存的企業，其金融資產在企業資產中的比重通常都比較大，金融資產管理方式就顯得更為重要，一旦金融資產配置不合理，企業將面臨嚴重的經營困難。所以，企業在進行金融資產配置時，應綜合考慮各類金融資產的配置比例，根據企業戰略規劃，制定金融資產配置中長期規劃，合理配置各項金融資產，使得各類金融資產之間形成風險互補與對沖，有效降低企業金融資產管理風險。

（三）強化企業內部控制工作，提高會計信息工作質效

1.重視企業內控制度，營造良好的內部控制環境

企業管理者要重視內部控制體系建設工作，建立健全企業全方位的風險防御體系；要想更好地實現企業的經營目標，企業就必須建立與之相匹配的內部控制環境以及以內控建設、風險防范為理念的企業文化環境，使得內部控制工作與銷售經營活動保持步調一致，共同促進目標的實現。采用更加先進的企業內部控制策略，提高管理人員的整體素質。與國際、行業標桿企業比較，將標桿理念與標桿方法引入到本企業，并形成與之配套的人員，特別是既懂業務，又懂財務及管理的綜合素質人員，最大程度引進、內部培養一支懂得先進方法，并能持續學習的不斷提升自身素質的人才梯隊，進而來不斷幫助企業調整與優化經營管理觀念、風格及方式，從而形成一個有著優良企業內部控制氛圍的企業環境。

2.建立有效的內部控制風險防御體系

我國企業需要通過逐步完善企業內部會計控制制度，建立符合企業自身實際的內控風險防范體系，充分發揮內部監督、財務部門的審計作用，結合適度的外部監管機制，通過該體系來評估當前企業面臨的內外部風險，采取必要的措施，將評估的風險盡量控制在企業可接受范圍之內。作為外部監管的法律，不僅是一種約束，對企業也是一種支持，企業可以運用法律來經營管理企業，支撐企業管理的各項決策。想要把內控制度風險防御體系落實落細，還需對基層工作進行監督，將基層職能各部門與內控管理部門銜接，讓內控制度得到更有力的執行。

3.加強內部監督的審計機制建設

新準則中強調了會計控制制度中的監督功能，也就是說想要會計制度更好地被執行，就需要對企業的內部控制流程進行監督管理，這樣才能夠保證企業內部控制制度更加完善。企業想要建立更加有效的內部監督審計機制，需要內部審計團隊綜合素質是符合項目要求的，能夠在整個項目實施過程中，保證項目質量。同時做好整個項目各個節點的溝通工作，審計結果在向審計委員會溝通前，需與第一責任人進行充分的溝通，并且內部審計人員應該有權隨時向審計委員會或董事會報告。另外，企業應暢通基層人員、控制人員向上層管理者反饋的渠道，確保系統缺陷及時、有效地得到處理，與此同時，還應在企業范圍內樹立“人人知內控、人人促內控”的理念，建立更加和諧的合規文化環境，將內控制度的作用發揮到最大化。

除此之外，建立一個更加客觀的會計控制評價體系，不僅能夠提高控制制度對各機構執行結果的分析對比能力，還能夠更好地提高匯總改錯能力，進而更好地為企業管理者的經營管理活動提供內部監管參考。與此同時，需要關注財會相關人員的素質提升，綜合考慮相關人員的工作業績能力，制定有效的、針對性的激勵政策。

結語

綜上分析，隨著新準則的頒布實施，為了使得金融資產的管理與內部控制建設質量得到提升，更好地適應日益激烈的行業及全球化競爭，避免企業走向衰退，提升企業的持續盈利能力與長遠的發展能力，制定、完善、執行高質高效的企業會計控制制度勢在必行。我國企業首先要更加重視企業內部控制質量工作，對各種金融資產進行更加合理的配置，不斷更新、升級信息系統，建立更加完善的機制制度，提高經營水平。