試析事業單位內部控制中的問題及解決方法

侯建云

（天津市農業廣播電視學校，天津 300112）

相較于大部分企業來講，事業單位的目的不是盈利而是實施政府的社會職能和政府服務，隨著國家的介入，黨和國家都要求事業單位建立健全內部控制系統。大力完善事業單位的內部控制系統，是建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府的基礎；是分類推進事業單位改革的需要；是單位穩健高效運行，確保財務記錄、財務報告信息及其他管理信息的及時可靠、完整的保障；是提高行政事業單位內部管理水平，加強廉政風險控制建設的重要舉措。

一、事業單位的內部控制系統

事業單位內部控制是指為實現控制目標、通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行預防和控制。以保證事業單位正常、有效運行，保證事業單位中的資金安全和財務報表的完整性和真實性，能對部分不良社會現象采取控制和應對的手段，并能隨時根據內外環境變化制定相應的規則實現事業單位的整體運營目標，以上種種就可以稱之為事業單位的內部控制。

加強事業單位的內部控制迫在眉睫。目前我國事業單位正處于轉軌階段，但是傳統的控制理念和管理體制導致事業單位的內部控制系統不完善，使得事業單位不能合理管理本單位的經濟狀況，運營過程較為混亂，加之制定內部控制的規則有所欠缺，最終導致浪費資金等問題的出現；還有部分事業單位使用虛假發票來索取資金，將一些不合法的支出隱藏起來，用“小金庫”“白條抵庫”來構建虛假的業務報表進行公產挪用。所以內部控制的建設已經迫在眉睫，內部控制系統能最大程度上控制上述的不良社會現象，并且消除隱患，防患于未然。

二、事業單位內部控制的重要性

（一）有利于事業單位建設廉政的黨風

對于事業單位內部控制工作而言，通過強化單位內部控制工作職能，構建風清氣正，積極向上的內部控制工作環境，有利于事業單位建設廉政的黨風。但是近幾年的事業單位不斷出現分配公共資源不公開和不透明等不良的社會行為，這就是內部控制系統不夠完善而導致的問題。為了抑制以上腐敗行為，事業單位需要完善內部控制系統，將內部工作人員的職責一一明確，加強對工作人員的監督力度，積極響應黨和國家的號召，打造更好的事業單位環境。內部控制系統就是相互制約，這種相互制約的關系就是內部控制系統的原則，人多力量大，但是對于某些活動來說，如果沒有進行合理的分配就會造成事倍功半的現象，分配好單位中各個職員的工作項目，部門與部門直接相互配合制衡可以提升工作效率，也可以防止出現一門獨大這樣的掌權現象。所以完善事業單位內部控制系統可有效預防內部的舞弊行為，從單位整體來看可以減少個人的決策權力過大的現象。

（二）可以提升單位的整體服務能力

現在社會經濟高速發展，社會市場的變化日新月異，事業單位為了適應環境的變化需要大力推進公共財政體制的改革。時代在變化，事業單位要對自身的發展提出新的理念，在多角度上看待為人民服務這一問題，積極解決在運營過程中出現的各種問題。同時可以系統提高單位的服務能力，事業單位不僅要增強自身的服務性能，還要積極響應為人民服務的高尚宗旨。建設完善的內部控制系統可以提高事業單位的工作效率，事業單位要對本部門的各個崗位和職員進行梳理，然后領導人員根據本單位的實際狀況進行合理、科學、有效的規劃。

（三）可以約束和指導事業單位

事業單位要完善內部的財務管理工作，保證事業單位中的財務管理工作符合國家號召，保障事業單位在運營過程中的各項經濟活動都在國家法律的管轄之下合理進行，以保證事業單位健康長遠發展。其實事業單位的內部控制系統完善并不是將原有的所有規則推翻再重建，而是在單位原有的規則基礎上進行填充，見縫插針、查漏補缺完善各項事宜，所以內部財務控制的完善可以保證事業單位合規合法有序發展。

（四）可以防止不必要的財產流失

通過財務部門的內部控制，集體決議建設制度、定期或不定期檢查、有效檢查運營出現問題等都可以有效防止資金的流失，單位設置挪用資金標準也可以抑制私自挪用財產現象的發生。事業單位通過內部控制系統可以減少事業單位投資的盲目性，也可以避免不必要的資金支出，保障每一筆財產都可以用在需要的地方，可以有效提升事業單位的經濟效益。

（五）可以確保財務信息的真實和完整

事業單位能否健康長久發展財務信息是至關重要的，為了反映單位運營的真實情況，說明單位經濟上的各項事宜，事業單位內部財務信息要確保真實不作假，單位領導可以根據財務信息制定出更適合本單位的發展策略。完善企業單位的內部控制系統可以有效防止財務信息造假這一不良現象的產生，增加事業單位的可信度。

（六）可以加強風險防范控制

事業單位有良好的內部控制環境可以有效抑制危險系數大、風險高的事件發生。尤其是事業單位內部嚴格的財務風險控制體系，要求對單位內部的經濟活動等相關項目展開決策，必須對其內容的合理性、可行性進行多方位的分析研究，對每一個審批環節實施監控，避免因簡化審批流程而造成項目的盲目上馬，給單位造成監督管理效益的損失。嚴格的財務風險控制可以為會計內部控制管理的發展提供實際的幫助，有效地提高財務管理的安全性，降低財務風險發生的概率。

三、事業單位內部控制中的問題

（一）內部控制管理意識不足

完善事業單位內部控制系統的基礎就是要有內部控制意識，事業單位想要有一套科學合理的內部控制制度，就要加強本單位中各個人員的內控意識。很多事業單位的領導不具備完善的內控意識，也沒有充分了解內控的重要性和對本事業單位的意義，沒有建立完善的內部控制制度，加之各部門之間職責內容劃分不清楚，一旦遇到重大問題就相互指責，業務管理不科學、不合理，工作流程狀況頻發，決策權力獨大，以上種種問題都是由于事業單位領導人員的內部控制管理意識不足而引發的。

（二）事業單位內部控制手段較為單一

在事業單位中，由于領域和職能不同，內部控制制度有不同的制度要求，目前的內部控制制度缺乏明確、具體的指導，傳統的事業單位內部控制手段較為單一，一般都用財務規章制度代替內部控制制度，只限其支付范圍和標準，而對業務流程的控制過于簡單，根本無法在多個層面上全方位進行內部控制，例如在職責劃分、重大事項集體商議決策、相關人員在工作范圍內可使用的決策權力、經濟活動的預算、事業單位的財產保護、單位內部會計人員的工作水平、相關審核、績效考核等方面都沒有顧及，這將不利于事業單位的長久發展。

（三）事業單位內部控制落實的執行力度不夠

筆者對我國大部分事業單位內部控制工作進行了調查發現，目前為止，我國大部分事業單位內部控制工作效率較低的主要原因在于，事業單位內部控制制度落實的執行力不夠，嚴重影響了事業單位內部控制工作的進行。有些內部控制制度對于本單位而言不具備可執行性，如部分事業單位的內控制度是照搬照套發展良好的事業單位內控制度，根本就不適用于本事業單位的內控環境，沒有根據本事業單位實際的內控環境制定的內控制度都是不科學、不合理的，在落實的過程中自然會出現各種各樣的阻礙。

（四）事業單位的內部控制體系不健全

大多數事業單位還是依靠各種規章制度來管控內部環境，并沒有建立一套適合自己單位的管理體系。大部分事業單位缺乏監督和評價體系，同時自身的機構設置也不具備科學性，還是使用傳統的管理模式，傳統管理模式的層次比較多也比較復雜，部門之間的工作效率低下，協調率不高，對于內部控制的展開有一定的阻礙。事業單位內部的審查部門沒有獨立性，這種現象的產生是由于領導人員分配工作不合理導致的，審核人員工作不到位，事業單位的檢查工作就無法展開，內部控制的監督也達不到預期效果。同時，事業單位中“走后門”的現象較為普遍，使沒有工作能力的人進入單位，最終導致單位內部工作職員素養參差不齊，后續工作無法繼續展開。

（五）事業單位缺少內部控制的監督管理

現階段我國事業單位運行是建立在國家行政事業單位管理制度的基礎上的，沒有適合其實際情況的、單獨的內部控制監督機制。一些事業單位的內部缺少獨立的審計機構，因此，在實際工作過程，由于其獨立性差，審計工作會受到其他工作環節的影響，難以履行應有的監督職能。例如：大多數事業單位沒有形成較為健全的監督體系以及審核體系，而且其單位內部的審核人員工作也沒有執行徹底，沒有起到深層次的監督作用。

四、事業單位內部控制問題的解決方法

（一）加強內部控制的管理意識

事業單位中的負責人就是會計部門的第一負責人和財務部門的第一負責人，這是由《會計法》規定的，所以事業單位的負責人要保證財務信息的安全性和可靠性。從某種程度上來看，事業單位的財務信息真實性和事業單位展開的內部控制程度是成正比的，內控環境越好其財務信息越真實可靠，所以事業單位中的各個人員都要有內控管理的意識，相關負責人也要熟悉內控管理的各項制度，每年事業單位要選取優秀員工進行培訓學習，通過改變思想意識給單位帶來新的變化。首先事業單位的領導人就要做好領頭羊的工作，每天在工作過程中注意工作的分配情況和員工的工作情況，增加大家對內控的意識，使每個人都要知道進行內控管理是為了促進事業單位的健康發展。

（二）事業單位要豐富內部控制的管理手段

大部分事業單位還沒有在傳統的管理手段上進行更新，其管理手段較為單一，也過于片面，所以事業單位需要根據市場的變化調整自身的控制手段。以下八種管理手段可供事業單位借鑒、參考：①“不相容崗位相互分離”。單位管理人員要清楚每個工作人員的工作權限，根據相關業務的申請、審批、執行、驗收來設置相應的崗位，以此形成相互制約和相互監督的工作機制，這樣的管理手段稱之為“不相容崗位相互分離”。②“內部授權審批控制”。這種管理手段主要針對職員辦理業務和審核部門工作這一工作范圍，當事業單位舉行重大事宜決策商議時相關工作人員可以在自己的工作范圍以內行使相應的職權，做到各司其職。③“歸口管理”。這種管理方法是事業單位不同于企業的一種特有的管理方式，按照權責對等的原則，針對某一類業務可以指定歸口部門，歸口部門實行統一管理，標準統一便于推動，通常事業單位內部會組成工作小組來解決單位相關的經濟活動。如：財會部門負責對單位內部預算的批復；固定資產由資產管理部門統一管理等等。④“預算控制”。從字面意思上我們就可以明白這種管理手段主要管理單位的支出通過經濟預算加以約束，使預算管理貫穿單位經濟活動的全過程，防止不必要的資金流失造成的財產浪費等現象。如：事業單位中的政府采購業務其工作原則是：“先預算、后計劃、再采購，”其宗旨是預算控制計劃，計劃控制采購，采購控制資金支付。⑤“財產保護管理”。這種管理手段就是事業單位建立檢查財產制度，定期或者不定期檢查，用實物保管、賬目核對、資金記錄、定期盤點等方式來確保事業單位的財產安全，避免財產的泄露。⑥“會計控制”。這種管理手段是從價值的角度來對各個方面進行反映和監督，基于此，要建立健全內部的財務制度，提高會計人員的業務水平，強化會計人員的崗位責任制。因為事業單位能否健康發展的關鍵就在于財務信息是否真實準確，所以會計人員對于事業單位來說是一個特別重要的角色，這種管理手段會完善會計機構的建設，財政部通過各種職稱考試作為提高會計人員的工作水平的抓手，也有利于提高會計人員的工作能力，完善事業單位的檔案管理。⑦“單據控制”。這種管理手段就是為了讓事業單位按照國家的法律規定來發展，避免出現不合法的經濟活動和業務操作，每一項工作都會有單據一一記錄。⑧“信息內部公開”。這種管理手段就是事業單位建立信息公開的制度，使信息公開透明，單位中的每一個工作人員都有了解信息的權利，事業單位要根據國家的規定明確公布信息的范圍和方式。

（三）強化內部控制的執行力度

想要提高內部控制的執行力度就要全程監督其內部控制制度的建設過程，事業單位制定的內部控制制度必須符合事業單位自身的內控環境，不能照搬照套其他事業單位的內控制度，還要避免領導完全掌權的現象，重大事宜不能只通過領導一人來進行決定，相關事宜必須要經過管理人員集體商議。

（四）健全內部控制管理體系

在事業單位的發展過程中很少有單位可以制定適合自身的一套內部控制系統的方案，但是要想保證事業單位長久健康的發展就必須擁有一套適合本單位的內部控制體系，所以事業單位必須了解自身的內控環境。事業單位可以將創新精神引入本單位中來，根據自身的特點調整單位的內控環境，并重點對內部控制進行創新與發展，結合參考《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件制定出適合本事業單位的內控制度。如：其既能適應當前瞬息萬變的外部環境（內控風險評估機制），又能從根本上調動其內部員工的積極性（考核獎勵機制）等。

（五）完善內部控制的監督管理

審計部門的存在具有非常大的作用，所以事業單位要加強審計部門的獨立性。領導人可以安排審計人員和工作人員共同進行工作，這樣可以讓審計人員增加對項目和工作職員之間的了解，在實施過程中進行監督，可以幫助單位創造良好的控制環境，使審查工作進行得更為順利高效。領導層人員要下達讓其他部門必須配合審計部門工作的通知，領導人員對于審計人員的審計結果也要慎重對待，發現問題就要及時解決問題。完善事業單位的內部控制體系就要讓審計部門發揮其真正的作用，提高審查人員的工作效率。事業單位要有效執行責任追查制度和獎懲制度，在單位運營過程中發生的問題要追查到底，對于損害事業單位效益的員工執行懲罰措施。

五、結束語

綜上所述，我們可以看出一個好的內部控制體系對于事業單位的健康發展具有重要作用。內部控制可以在很大程度上杜絕私自挪用公款、徇私舞弊等不良社會現象的產生，可以幫助事業單位提升工作效率和為人民服務的水準，同時還能幫助事業單位營造廉政的單位形象，所以事業單位必須意識到內部控制的意義，要能根據自身實際情況建立內控制度，以保證事業單位健康長久的發展。