中小企業稅務籌劃研究

姚勝豐

（德華兔寶寶裝飾新材股份有限公司，浙江 湖州 313200）

當前中小企業所面臨的市場競爭日益激烈，中小企業的成本管理工作對企業而言至關重要，在材料、人工等支出居高不下的情況下，中小企業的稅務籌劃對企業的發展尤為重要。同時在金稅四期下中小的稅收違規行為將被稅務機關實施監控，偷稅、漏稅等行為不僅會讓企業遭受懲罰，還可能使企業遭受名譽損失，甚至給企業的正常經營帶來影響，使企業走向破產。因此中小企業要認識到稅務籌劃的重要性，依靠合理的稅務籌劃機制優化企業的各環節管理活動，以達到企業經濟效益最大化的目標。

一、相關概念

稅務籌劃能夠幫助企業達到利潤最大化的目標，稅務籌劃工作要求企業在遵守法律法規的前提下，嚴格按照納稅義務的規定繳納稅款，享受稅務籌劃的權利，合理開展各項稅務管理工作，在盡可能降低稅務負擔的同時獲得經濟效益。中小企業的稅務工作要遵守以下要求：首先，合法要求。稅務籌劃工作必須遵守法律法規，不得與法律法規的要求相違背，否則企業的稅務籌劃工作就是失敗。其次，事前籌劃。企業的稅務籌劃工作必須要在經濟業務事項的事前發生，只有在事前進行有效規劃并且制定可行的籌劃策略，才能確保企業的經濟活動合理合法，避免被稅務機關處罰的問題。再次，遵守成本效益原則。稅務籌劃工作會付出一定的成本，企業開展稅務籌劃的成本必須要小于效益，否則稅務籌劃就是失敗的。最后，整體性原則。企業開展稅務籌劃工作必須要以企業的整體發展為目標，關注企業的整體利益，不能僅局限某一稅負的大小，需要注重企業整體經濟效益，避免由于某一稅種的控制導致其他稅種增加的問題。在堅持整體性原則的前提下，從企業層面開展稅務籌劃，幫助企業達到整體價值最大化的目標。

二、中小企業稅務籌劃的常見問題

第一，缺乏對稅務籌劃的認識。中小企業在近年來所面臨的市場競爭日趨激烈，中小企業在發展過程中，管理層將維持企業的生存作為企業最為重要的目標，注重企業銷售等環節的工作，忽視稅務籌劃，沒有形成稅務籌劃意識，也沒有對各項涉稅活動進行恰當安排，不利于幫助企業獲得長遠發展。

第二，稅務籌劃的基礎工作不完善。很多中小企業規模不大，在企業內部的財務管理組織體系還不夠健全，財務人員較少，財務賬簿設置較為混亂。例如部分企業由于自身的賬目設置不清晰，在混合銷售時沒有分別核算被而被稅務機關從高征收。

第三，稅務籌劃工作缺乏整體性。中小企業開展稅務籌劃要求從企業的整體發展角度進行規劃思考，但是部分中小企業僅關注某一種或某一經營活動期間的稅務籌劃，忽視對企業整體的管理，不具有全局意識，容易制約企業的發展。

三、中小企業不同環節的稅務籌劃

（一）籌資環節的稅務籌劃

第一，權益融資的稅務籌劃。權益融資是企業在創立之初的融資方式，企業創立之初的資本主要來源于權益資本，權益資本包括發行普通股和留存收益兩種。發行普通股支付的股利不能作為稅前費用扣除，和債務融資相比需要承擔更高的稅務負擔。企業在選擇留存收益融資時，可以避免不必要的籌資費用，但是留存收益存在雙重征稅的特點，會使企業的稅收負擔提高，因此權益融資難以給企業帶來稅務方面的優惠。

第二，銀行借款的稅務籌劃。企業向銀行獲取的借款支付的利息可以在稅前扣除，從而降低企業的稅收負擔，因此中小企業在發展中需要積極通過向銀行獲取借款的方式開展稅務籌劃。但同時企業需要注重對財務風險的控制，避免財務風險過高給企業帶來損失的可能性。例如A企業在籌資活動中，需要籌資100萬元，且A企業稅前利潤為100萬元，適用所得稅稅率為25%。其中，方案一A企業增發普通股100萬股，每股1元，年稅前利潤=年息稅前利潤－負債成本=100萬元，應納所得稅=100*25%=25（萬元）。方案二A企業向銀行借款100萬元，債務利率為7%，年稅前利潤=年息稅前利潤－負債成本=100-100*7%=93（萬元），應納所得稅=93*25%=23.25（萬元），降低了企業所得稅稅務負擔。

第三，資金拆借的稅務籌劃。企業在發展的過程中，關聯企業之間進行資金拆借的情況較為普遍，中小企業開展資金拆借時需要把握好尺度，合理開展稅務籌劃。資金拆借一般存在于融資、往來、供產銷等方面的關系中，企業需要通過合理的資金拆借優化企業內部的資源配置，降低成本，提高運營效率。

（二）投資環節的稅務籌劃

第一，合理選擇企業的投資地點開展稅務籌劃。國家出于政治、經濟、發展戰略等方面考慮，會針對部分特定的地區出臺一定的稅收優惠政策，企業在選擇投資地區之前應該仔細對各地區的稅收優惠政策進行分析，選擇稅負相對較低的地區成立企業獲得節稅效益。例如，我國針對西部、邊疆、沿海經濟開發區、經濟特區等區域設置一定的稅收優惠政策，企業在成立之前需要針對各地的稅收優惠政策進行細致評估。

第二，通過投資方式選擇開展稅務籌劃。企業在投資時有直接投資、間接投資兩種方式，在選擇投資方式時，不同投資方式的稅務負擔有所差異，企業在投資時，選擇直接投資和間接投資會造成企業稅務負擔大小的不同，直接投資指的是通過直接參與到企業的實際經營管理中，通過購買企業資產等方式獲取企業的控制權，需要繳納所得稅。而間接投資是通過購買企業的股票來獲取股利的方式，不直接參與到企業的實際管理中。間接投資涉及的所得稅負擔較小，對于獲取的股利僅需要在證券交易時繳納印花稅。同時，投資通常分為有形資產、無形資產投資，以及貨幣資金投資。有形資產投資的折舊費可以稅前扣除，而無形資產的攤銷也可以扣除，相比貨幣資金而言能夠獲得節稅效應。

第三，對投資企業組織形式進行稅收籌劃。中小企業在選擇投資企業的組織形式時，需要針對不同的組織形式進行分析。公司制企業在會計年末利潤分配時需要繳納企業所得稅，投資者在收到股息時也需要繳納相應的所得稅，但是公司制企業有五年補虧政策。獨資企業不需要繳納企業所得稅，僅需要繳納個人所得稅，能夠避免重復征稅的問題，合伙企業也能夠避免重復征稅。企業在設立組織形式時，需要結合稅務負擔的大小以及企業的風險情況，選擇恰當的組織形式。

第四，投資時間的稅務籌劃。投資時間結構是在投資不同項目上，促使不同項目時間占比趨于合理，包括投資階段的時間結構、投資項目的時間結構等方面需要合理。企業在投資時，要盡可能將負債費用作為期間費用在稅前扣除，從而降低企業的風險，并享受財務杠桿的效益。同時企業需要注重投資回收期的問題，若投資某項目回收率較低且回收周期較長，可能會導致中小企業產生虧損的問題，需要慎重選擇。

（三）經營環節的稅務籌劃

1.增值稅方面

第一，合理選擇納稅增值稅納稅人身份。增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規模納稅人兩種身份，一般納稅人的增值稅負擔取決于進項稅額大小以及增值率，小規模納稅人則取決于企業的收入。一般納稅人的稅務籌劃空間更大，企業在開展納稅人身份選擇時需要結合自身的實際合理分析，如果選擇小規模納稅人能夠降低企業的稅務負擔，那么就應該盡可能選擇小規模納稅人。例如A企業作為商貿企業，不含稅銷售額為130萬元，符合一般納稅人的標準。在不考慮其他因素的情況下，如果A企業的增值率較高或能夠取得的進項稅額較少，那么A企業將自身的業務一分為二，成立兩家企業，由兩家企業各承擔一半的業務，從而以小規模納稅人的方式開展經營，降低企業整體的稅務負擔。

第二，完善企業的銷售方式。當前越來越多企業為了應對競爭，通過促銷的方式吸引消費者注意力。企業在促銷時要選擇恰當的促銷方式才能享受相應的優惠，在促銷方式中，折扣是大部分企業所采用的方式，不同的折扣方式有不同的規定。折扣銷售指的是企業在扣除一部分金額之后開展銷售，要求折扣額和銷售額在同一張發票上注明才可以按照折扣后的金額計算繳納增值稅。銷售折讓是由于企業產品存在問題產生的降價，這樣的方式可以通過開具紅字發票沖銷?，F金折扣是商家為了及時回款，在限期內還款給予優惠?，F金折扣在計算繳納銷項稅額時不得用折扣部分扣減。企業在選擇銷售方式時，要對各類稅收政策進行分析，確保能夠享受稅收優惠。

第三，優化企業的兼營與混合銷售。近年來越來越多中小企業通過多元化發展的方式來提高市場份額，中小企業在提供產品的過程中，也可能涉及不同稅率的產品，對于兼營不同稅率項目的，如果沒有分別核算，需要從高稅率征收，因此企業需要分別核算，避免被從高征收的問題。同時，對于同一項業務涉及不同稅率，被訴機關認定為混合銷售行為。如果企業要降低自身的稅務負擔，通過拆分銷售方式進行。例如，A企業在開展銷售的同時又負責運輸服務，此時A企業應該將銷售服務和運輸服務分離，分別與客戶簽訂合同，按不同的稅率計算繳納稅款。

第四，合理選擇企業的購貨對象。中小企業在購貨時，不同供應商產生進項稅有所差異，小規模納稅人的稅負較為固定，小規模納稅人在選擇供應商時不需要考慮供應商的納稅人身份，僅需要考慮價格與質量。若中小企業為一般納稅人，需要盡量向一般納稅人采購，除非小規模納稅人在價格或質量方面有明顯的優勢才選擇小規模納稅人采購。

2.所得稅方面

第一，收入的稅務籌劃。企業收入的稅務籌劃方面，主要是通過應收賬款開展籌劃。當前中小企業的競爭日趨激烈，越來越多中小企業通過賒銷的方式提高市場份額，但是賒銷并沒有給企業帶來實際現金流入，卻需要在確認收入時計算繳納稅款，因此企業在賒銷時可以將賒銷轉為分期收款方式，將一次計入應收狀況轉變為多次確認收入。例如，企業可以和客戶協商，當客戶收到貨物時先支部分款項，當后續完成了服務項目之后再支付剩余款項。同時若企業在年末存在大額銷售訂單，那么就應該與客戶約定等下一年度企業完成安裝調試等服務之后再支付剩余款項，從而將當年的納稅額遞延至下一年度。

第二，對固定資產折舊開展稅務籌劃。固定資產的金額通常較高，固定資產開展稅務籌劃對中小企業的稅負有較大的影響。企業需要分析不同折舊方法，選擇最恰當的折舊方式，并結合貨幣資金時間價值等方面的情況制定恰當的稅務籌劃策略。企業需要注意到，除了直線法之外，應用其他的折舊方法都需要經過稅務機關的認可。同時固定資產的使用壽命作為一個預期值，固定資產的使用壽命會受到技術因素、市場需求等方面的影響，企業在固定資產稅務籌劃時，需要綜合考慮不同因素可能給企業帶來的影響，對于能夠采用加速折舊的固定資產盡可能采用加速折舊。另一方面，近年來我國為了鼓勵企業開展投資，對于一次性購買設備超過500萬元的，可以計入當期費用，中小企業購買的設備一般不超過500萬元，若存在超過500萬的設備，需要分析是否能夠將相關設備拆分為兩次購買，從而降低企業前期的稅務負擔。此外，企業在開展大修支出時，需要盡可能將大修支出進行費用化處理。我國規定對于資本化處理的大修支出要求大修初期的金額占固定資產價值50%以上，且經過大修之后能夠延長至少兩年使用壽命，只需要不滿足任意一個條件就可以進行費用化處理，當中小企業在開展大修支出時，若需要按資本化處理的，應將大修分為兩次開展，以實現遞延納稅目標。

第三，存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法對企業當期的成本有著較大影響，企業通過合理選擇存貨的計價方式，能夠實現遞延納稅。例如，A企業在存貨價格持續下跌時，通過先進先出法能夠實現遞延納稅。但是若價格先下跌后上升，那么反而會給企業造成更高的稅務負擔。另一方面，企業出于成本效益原則考慮，若企業的存貨價值較低且種類較多，應采用月末一次加權平均法的方法簡化核算步驟。

第四，研發費用的稅務籌劃。近年來我國為了鼓勵企業研發，2021年起制造業企業的研發未形成無形資產按100%加計扣除，形成無形資產按200%稅前攤銷，非制造業企業也有較大優惠。因此企業需要加強對研發工作的重視，認識到充分開展研發工作不僅能夠提高企業的競爭力，還能幫助企業實現稅務負擔最小化的目標。同時，針對研發過程中的研發設備折舊、研發人員工資、廠房租金等方面的相關支出都應該進行單獨核算，計入研發費用中，如果沒有單獨核算將無法加計扣除。

（四）利潤分配環節的稅務籌劃

中小企業的投資者主要是個人投資者，個人投資者出售股票以及資本公積轉增資本等資本利得免征個人所得稅，但如果開展股利分配需要繳納個人所得稅，因此需要將經營所得轉為資本利得。例如A企業為股份制企業，在發展過程中采用不直接向投資者分派股息的方式使企業的股票價值增加，使股票價值提高，等到后期投資者需要變現時，僅需要將股票賣出就可以獲得相應的收益。

四、結束語

本文以中小企業的稅務籌劃工作為切入點進行研究，針對中小企業的籌資、投資、經營、利潤分配環節的稅務籌劃工作進行研究，認為中小企業在未來發展過程中，除了本文所探討的相關理論之外，還需要結合稅法的更新與企業的實際不斷調整具體的稅務籌劃，幫助企業在規避風險的同時，提高企業的效益，以達到企業價值最大化的目標。