提升新型農業經營主體會計工作質量路徑研究
——基于鄉村振興戰略背景

楊麗麗 孫 斌 天津商業大學寶德學院

一、引言

民族要復興，鄉村必振興。作為推動農業農村現代化發展與鄉村振興的重要新生力量，新型農業經營主體(以下簡稱新主體)的發展就成為重中之重。

新主體為建立于家庭承包經營基礎之上，適應市場經濟和農業生產力發展要求，以規模經營為主要特征，從事專業化、集約化、市場化生產經營的農業生產經營組織。具體的類型和其特征見表1：

表1 新型農業經營主體的類型及特征

新主體的發展是一個長期的偉大工程，需要多領域多部門互相配合、輔助建設，隨著新主體的不斷發展，作為通用的商業語言，會計工作質量發展愈發重要。新主體會計工作質量的提高對于提高農村經濟有、助力鄉村振興、提升綜合國力有重要意義。

二、新型農業經營主體會計工作質量存在的問題及原因分析

目前，新主體的會計管理工作存在以下一些問題阻礙了其更快更好更強的發展。

(一)會計數據的保存與安全缺乏保障

我們現在處在互聯網時代，新主體也不例外，互聯網時代網絡數據信息量大，流動性強。財務會計制度要求財務信息公開透明，但由于網絡病毒的入侵，網絡黑客的攻擊使得互聯網本身也是具有風險的，這就造成了開放性與機密性之間的矛盾。

隨著互聯網時代的到來，財務數據保存的載體也在改變。新主體的保存載體也由原來的紙質賬簿改變為電子軟件，克服會計資料存檔面臨的完整性和長久性風險就成為其面臨的主要問題。

(二)財務人員專業素養不足

現階段，新主體財務人員理論知識儲備不足，專業水平不高、職業素養不夠大大地制約了新主體會計工作質量的完善與提高。

柴良棋等(2016)通過對荊州地區調研發現該地區新主體的專業會計從業人員年齡層次不夠科學，學歷普遍較低，會計人員的選聘不甚規范，大多與所在新主體負責人有密切的親屬關系，相關的內部控制制度不健全[1]。

詹孟于等(2020)通過對成都市某區的調研也發現該區新主體會計從業人員年齡結構和教育程度不合理，會計人員素質亟待提升[2]。

(三)財務會計制度不規范

新主體會計工作質量很大程度上受到財務環境的影響，新主體所處的農業環境中財務制度、規范不甚完善，導致會計工作質量不高。

柴良棋等(2016)年通過對荊州地區調研發現該地區存在農業相關會計工作部分業務核算不嚴謹，會計監管缺位嚴重等現象。財務計算機處理賬務的比例很低，手工記賬依然為各新主體的首選，影響了會計工作質量的提高。

段沖沖等(2017)通過對湖北部分新主體進行調研發現樣本中只有7.8%的新主體會計工作質量表現為很好，新主體會計工作質量較差主要體現在會計工作管理不規范、會計機構設置不科學、沒有按規定進行會計處理、做賬不夠科學嚴謹[3]。

(四)財務審查難度大與內部控制欠缺

鑒于上述新主體會計工作存在的會計人員專業素養不足、財務會計制度不規范等問題使得財務審查的難度加大。

內部控制有效運行可以幫助新主體發現在經營過程中出現的各種問題，以保障新主體財產物資安全與完整、有效的預防或者規避新主體的風險、提高涉農項目的經濟效益與效率、促使新主體的能夠順利、高效、完整的運行。但是目前鮮少有新主體設置有效的內部控制流程。

(五)負責人不夠重視會計工作，會計信息不完善

從目前情況來看，新主體負責人受傳統經營理念的影響，對財務會計工作重視力度不高，沒有意識到會計工作在當今農業現代化建設發展中的價值，財務會計工作內容業比較單一，從而會導致會計信息不完善。

三、提高新型農業經營主體會計工作質量的財務體系構建

良好的內部管理環境是新主體發展的關鍵因素，而提升會計工作質量是優化內部管理環境的有力保證。精準的會計信息不僅有助于“財務賬”，還能幫助新主體管理者識別自身優勢，關注成本管理與全面預算計劃，選擇高回報的農業項目。

基于此，本文提出以下幾方面建議，以期提升新主體會計工作質量。

(一)研發適合新主體的網絡管理軟件，提高新主體會計數據的安全性

網絡管理軟件運行過程中出現問題會讓使用單位蒙受重大損失，我們需要加強新主體財務管理軟件的開發，讓新主體財務軟件系統的運行更加安全、讓會計數據更加精準。

首先，我們需要針對新主體建設完善的內部調試制度，可以減少人員素質及計算機病毒帶來的危害。

其次，建立比較完善的防御機制，比如設置防火墻、采用信息加密技術等。

最后，完善安全協議的各項要求，新主體需要與從業人員簽訂合理的安全協議。

(二)規范財務會計制度

上文提到新主體包括專業大戶、農民合作社、家庭農場和龍頭企業等，由于各個新主體的組織形式和經營方式等方面的差異，不能像《企業會計準則》那樣以一個標準要求其財務操作規范，但是性質相同的新主體仍需要統一標準。目前為了規范新主體的會計行為，提高新主體的會計核算質量，有如下規定：

1.專業大戶應依照《個體工商戶會計制度》進行會計核算。該制度規定個體戶應按照設置并且合理準確地使用會計科目，要及時填制會計憑證，登記和保管會計賬簿，編制相關財務報表等；個體戶應按規定配備必要的會計人員，或者按規定委托代理記賬。

2.農民合作社執行《農民專業社合作會計制度》。該制度明確規定農民合作社應當按照法律或者根據有關會計核算的基本制度規定及時處理相關財務業務；農民合作社提供的各種具體會計業務都應當認真按照相關程序及時進行規范，不得故意提前或延后完成；農民合作社所提供的會計信息均應具體化，便于農民合作社的利益相關者理解和使用。

2021年12月30日，國務院財政部為了規范農民專業合作社的會計工作，加強合作社會計核算，對《農民專業合作社財務會計制度(試行)》進行了修訂。新制度將于2023年1月1日起實施，該制度意味著農民專業合作社與農民專業合作社聯合社財務工作有了統一的標準，會計工作質量將有所保證。

3.家庭農場和龍頭企業應依照《小企業會計制度》進行會計核算。該財務會計制度明確地指出企業在處理財務會計工作時原則上應當限于內部實際經營業務，如實全面地反映該企業對其各項相關重要財務狀況指標和相關主要資產經營決策成果，還應遵循經濟實質重于法律形式原則；除此之外，所提供的會計信息還應當能夠滿足會計信息使用者的需要。

4.除上述主要四類新主體以外，其他各類農業經營組織可根據本身的實際經營情況，選擇上述三種會計制度中的一種進行會計核算。

(三)組織會計人員定期參加職業教育與培訓，提升會計人員的專業素養

1.通過培訓的方式提高財務人員的專業能力

新主體的主要負責人和直接管理人員應積極參加推進農民合作社與家庭農場高質量發展的關于新主體的培訓，尤其是關于內部控制建設、提高會計信息質量方面的學習。

農業農村部管理干部學院前身是國營農場干部學校，該學院一直面向地方農業農村干部人才舉辦相關培訓，其中包括農業財務管理人員政策法規綜合應用能力培訓的業務能力培訓已經成為改學院的精品項目。2022年初該學院將服務對象擴展為農民合作社、家庭農場等新型農業經營主體，為其發展提供培訓、宣傳、咨詢等一攬子服務[4]，新主體相關負責人需要關注培訓信息，積極參與配合。

另外，新主體也可積極與高等學校結合，聘請學校專業財務教師作為專業顧問進入合作社、家庭農場等進行培訓、指導，幫助新主體財務人員厘清財務管理中的重要關系，以期提高會計工作質量。值得注意的是，新主體要根據自己的特征具體學習，具體實施，不可“拿來主義”，其會計處理既要能夠清晰地反映新主體業務活動的內容，滿足自身相關管理的需求，又要保障會計信息的可理解性，從而有效地提升會計工作質量。

最后，也可從本地區及附近地區選拔文化程度較高、具有一定基礎專業知識的人才，之后再通過加強培訓與考核，使其有能力承擔相關財務工作。

2.建立并嚴格執行財務人員繼續教育制度

近年來，隨著信息技術的快速發展，專業的會計人才在現代社會發展決策中扮演著越來越重要的角色。因此，對新主體會計人員的培訓不能只是簡單停留在理論知識層面，更要緊跟時代，注重在會計軟件、大數據技術及信息技術等方面的培訓，使新主體會計人員能夠順應時代發展，從而能夠更加高效、準確處理會計信息，以保證新主體會計人員的專業能力不會退化。

3.加強賦予會計人員創新活力

只有不斷創新才不會被時代拋棄，才不會讓人工智能取代會計工作。具體而言，新主體可以運用有效的人才激勵機制來激發該地區會計人才的創新活力，以人才激勵機制為導向，提高新主體會計人員參與創新的積極性，進而實現新主體會計人員素質加強以及該地區會計人員獲得額外收益的“雙贏”局面，從而發揮好會計人才在新主體發展中的重要作用。

(四)設置合理有效的內控流程、強化財務內控執行力

在工作中內控制度、流程怎樣執行、誰來執行等，責任必須落實到具體的個人身上，并且在執行過程中要有監督。我們將新主體紛繁復雜的經濟活動分為籌資活動、投資活動、經營活動，分別就三個活動設置合理有效的內控流程，保證會計工作質量。籌資活動與投資活動需要區分是否重大，再分別走不同的審批程序。具體如圖1所示：

圖1 新主體籌資/投資活動內部控制流程圖

除了籌資、投資活動需要嚴謹的內部控制流程，新主體的還需要對其經營活動中的重要環節進行控制，設置合理有效的內部控制流程。經營活動中的貨幣資金就是需要重點管理的。具體如圖2所示：

圖2 貨幣資金管理流程圖

(五)提高新型農業經營主體負責人對會計工作的重視度，完善會計信息

首先，新主體負責人應充分認識并加強各類農業經營主體財務管理工作的重要性意識，讓其懂得會計工作質量對集體經濟發展具有重要作用。部分新主體負責人缺乏對會計工作重要性的思想意識，由此才對會計信息的完善造成了不利影響。所以，對于市場化程度較高的農民合作社必須要按規定做賬，不可潦草應對，并且提高其對會計工作重要性意識；對于種養大戶和家庭農場主來說，可以雇傭代理記賬公司，對其賬簿進行定期抽查，加強監管，促進新主體會計信息質量提升。除此之外，還可以著重對這些新主體負責人進行專業化基本知識的教導，加強對他們在財務知識方面的培訓，讓其充分認識到會計工作的重要性。

四、結語

習近平總書記在2022年1月赴山西看望慰問基層干部群眾時講到：“建設現代化國家離不開農業農村現代化，要繼續鞏固脫貧攻堅成果，扎實推進鄉村振興，讓群眾生活更上一層樓，在推進農業農村現代化中越走越有奔頭”。鄉村振興的推進、農業農村現代化的建設離不開新主體的健康發展，新主體想要健康發展，會計工作質量又起到了關鍵作用。

目前，我們國家新主體會計工作整體還存在會計數據沒有安全有效的保障、專業人才匱乏、針對新主體的財務制度不夠健全等問題。農業農村現代化的建設是一個長期而艱巨的過程，需要各方面協調統一。政府層面加大扶持力度、新主體層面不斷提高自身質量、社會層面給予更多的關注和支持。提高農業質量效益和競爭力，使得我國更快更穩轉入高質量發展階段。