企業全面預算管理體系的構建與應用研究
——基于戰略導向基礎

茹君霞

(長治市潞安漳村恒達工貿有限公司，山西 長治 046032)

目前我國大部分企業都已經實施了預算管理制度，而且事實證明都獲得了很好的效果，相比之下，也有一小部分的企業在實施了該制度后并沒有達到理想成效，對于這類企業而言該項制度只具有形式上的意義，沒有具體的實施意義。所以要想使該制度取得實踐效果，就要加強制度的體系建設并對實施過程進行嚴格把控和詳細指導，從而全面貫徹落實，促進企業的發展。

1 全面預算管理與企業戰略的定義關系及影響

要想探討兩者之間的關系就要先弄懂兩者的定義。全面預算管理是指整個企業設定的以企業戰略為核心制定的計劃目標，經由企業專門部門根據市場情況和以往的經驗制定的、在將來一段時間內企業將要進行的活動策劃和盈虧狀況進行的預估，對企業內部和外部各種資源進行優化配置，而且由財務部門時刻關注計劃的實施并進行分析和調整，從而為企業戰略的總目標進行服務的活動。企業戰略指的是企業所制定的總方向和整體規劃，是企業發展類型發展模式的總規劃，具有前瞻性、長期性及全局性的特點。企業戰略在某種情況下決定著企業預算的多少，而且預算的完成情況直接影響企業戰略目標的實現，所以企業的全面預算要和戰略的制定緊密相連，實現企業效率的最大化。

1.1 企業戰略管控著預算管理方向和計劃

企業全面預算掌控著企業內部所有資源的分配和調整，而且在進行分配時要做到資源的優化配置及其最高價值的實現，最終為企業的發展服務，所以以戰略為核心計劃全面預算十分必要。全面預算管理體系既要符合現實發展需要，還要對未來有促進作用，整體來說就是既立足于當下又服務于未來。也可以說企業戰略要想得到各方面的全力支持就要立足戰略制定預算系統。

1.2 通過全面預算的反饋對企業戰略進行調整和修正

以企業戰略為指導的全面預算管理協調企業內部各種人力、物力和信息資源等，并將其合理分配，經過層層放權和分配使其發揮各自的最大功效，從而使企業的預算在計劃和實施上更加科學、合理。不僅如此，為了確保戰略的前瞻性和正確性，使其更好地促進企業的發展，就要根據預算使用情況估計企業運行狀況，及時做出戰略調整，從而更好地促進企業發展。

1.3 全面預算管理與企業戰略相互促進

制定企業戰略時，需要著重對全面預算管理體系中的資本運營情況進行全面的考慮。什么是資本運營？其指的是根據企業戰略進行資源的分配，將企業資本和其他資源進行優化配置而形成的體現籌資、投資、收益總體情況的財務報表，而且還將市場的變動狀況融入其中。運營資本的科學合理對企業戰略的設定調整提供有效的指導，保證資金的合理運用，并結合其他資源形成合力，提升企業的整體實力和競爭力，保證資本得到優化整合，并配合其他類型的資源形成競爭合力，提高企業的競爭力。反過來講戰略得到優化調整，也能促進預算的合理性。

2 戰略導向基礎下實施全面預算管理存在的問題

2.1 目前戰略與企業全面預算管理還不能同時實施

早在1950年，國內的一些工業企業就已經實行預算管理經營手段了，并處于計劃向著市場經濟模式的轉變，該現象代表著預算管理越來越被重視和關注，從而推動其得到進一步的推廣，使全面預算管理的地位不斷提升成為企業一項重要的制度措施。企業戰略出現的時間比企業全面預算管理晚了大概50年，所以相對來說發展較為落后，目前仍有一大部分企業未實施以戰略為導向的預算管理制度。很大的一個原因就是計劃經濟體制，該經濟制度下企業經營缺乏自主權，只注重眼前利益，卻沒有兼顧到可持續性發展，如此就使得戰略管理和全面預算管理的腳步相脫節，很難保證全面預算管理以企業戰略為導向。

2.2 對戰略與全面預算管理認知力不足，理解不夠

企業對于戰略制定與調整都處于上升階段，所以，對服務于戰略調控下的全面預算管理未能很好地調控和管理。多數企業決策層認為，戰略規劃的制定是他們的工作，由他們掌控，和日常經營無關，這樣的觀點是錯誤的，他們沒有掌握戰略目標的根本含義，在此基礎上作出的決策就無法促進企業的進一步發展。而且，預算的制定無法根據市場的實際情況進行規劃，所以其預算計劃就脫離實際不能適應企業的發展，而且后期的調整也僅僅是根據2021年的報表進行修改，時效性、精準性得不到體現。企業預算管理策略得不到體現，更不要說與企業戰略的相互促進了。

2.3 企業最終利益與戰略目標相互不一致，發展有分歧

戰略目標的完善需要企業管理機制和內部所有部門的相互協調。但是實際工作中，各部門的具體利益和企業的總體利益相互矛盾。在制定預算時，員工考慮的是自己的工作是否能夠順利完成、順利拿到自己應得的工資，而不會去考慮企業戰略目標的實現與否。所以預算最后的制定，經常是決策層和每個部門之間相互斗爭的結果，并不能很好地體現企業和外部各資源之間的關系，如此就很難發揮預算的優勢，對具體活動的策劃和執行無法提供有力支撐，也很難為企業戰略服務，不利于企業的長遠發展。

2.4 外部環境影響著預算目標的落實、執行形勢

21世紀后，市場經濟不斷發展，市場情況也變得更加復雜，許多新興行業不斷涌現，行業競爭也更加激烈，形式也更加多樣，這些原因使得市場環境更加復雜，企業發展也面臨著越來越多的挑戰，企業經營行為越來越受到市場的制約，這就要求企業在制定預算目標時充分體現市場情況并及時調整。企業戰略作為企業未來3～5年的發展方向，要求其具有穩定性、長期性，要根據企業的實際經營情況和財務狀況進行規劃，而且一旦確定下來就不能輕易改變，所以就需要企業發展有一個相對穩定的外部市場環境保障企業戰略的平穩實施。

3 有效構建全面預算管理體系的策略

3.1 強化一系列非財務指標應用于全面預算管理系統中的作用力度

如果把財務指標當做企業全面預算管理整體目標的話，雖然能改善上述現狀，統一企業發展方向，但是這樣處理也存在一定弊端，那就是無法真實、全面地反映出企業的經營管理和財務狀況。因此，在進行預算制定時還要關注和體現非財務指標。要認識到財務和非財務指標之間的因果關系，不能將兩者分開來對待。兩者在全面預算管理系統里分別呈顯性的和隱性的，呈顯性的是財務指標，將全面預算的實施結果直觀地展現出來；呈隱性的是非財務指標，財務數據無法將其直觀展現，但是在企業管理中有著很重要的作用，不可忽視。因此，企業要加強對非財務指標的關注度，充分發揮其對企業全面預算的促進作用，進一步提高戰略導向下企業全面預算指標的高效性，確保企業走可持續發展道路。

3.2 創設以戰略為導向基礎的企業全面預算管理任務目標

在以戰略為指導下統籌安排的企業全面預算管理，就是在戰略的指導下統籌規劃企業的經營活動，逐步達成最終目標，形成戰略統籌預算，預算促進戰略的整體布局。分開來講，企業預算管理體系中預算目標的地位居于首位，其完善、全面、具體與否直接影響著企業預算的落實。如果企業全面預算管理機制沒有體現戰略的指導作用，或者是無法強有力地進行指導，則極易造成整體預算片面、失調，使得企業的預算無法全面貫徹落實。不僅如此，企業全面預算管理戰略目標對企業的預算形式、內容和執行都有著統率作用，所以構建企業全面管理機制必須要以戰略為導向基礎。

3.3 改善全面預算管理的組織管理部門

對全面預算的管理需要企業專門設立管理委員會對其編制、執行、落實進行管理和監督。除此之外，企業還要建立針對預算的監控體系，以保證企業能夠科學預算，提高預算的運行效率和執行效率，保障預算順利地得到全面落實，促進企業的發展。不僅如此，還要制定對預算管理過程的考核和獎勵措施。總的來說，就是企業要對全面預算管理的具體實施進行考核，并且按照最終結果對預算進行改動和合理的獎懲。這樣才能充分調動員工的工作積極性和工作熱情，間接地促進企業發展，更好地貫徹落實全面預算管理任務。

3.4 加強應變能力，構建緊密關聯經濟局勢的預算管理調整系統

要想在復雜多變的市場中保持競爭力和企業活力，就要提高企業的應急轉變能力，能夠根據外部市場變化進行調整，時刻把握市場變化，調整預算的指標和計劃。還需要企業建立健全預算調控制度，采用滾動預算等措施，使預算能夠準確、全面地反映企業的經營狀況，使企業發展保持正確的方向，保證企業能夠獲得預期的效益，促進企業平穩、健康發展。此外，還需要有嚴謹合理的預算計劃，可采取適當的手段增強企業的市場適應力，能夠緊跟市場變動對預算計劃進行調整，而不是單一調整企業戰略目標。

4 全面預算管理體系的運用

企業的各項工作都需要企業內部各級領導員工共同決策和管理并實施，以此作為總預算調整的基礎和依據。預算的具體實施則需要管理者充分發揮監督和指導功能，而各部門要根據工作的實際情況進行匯報，并充分監督實施步驟。各部門的工作都以預算為連接，相互影響和制約，而且還可以根據預算的實際執行情況進行調整，企業內的所有員工都要準確了解和明晰各自部門的預算計劃，所有員工都要參與，讓每個員工都為計劃的實施貢獻力量。企業的財務部門掌控著全公司的資源分配工作，并且還要根據預算的計劃全面貫徹落實，定期匯集數據對預算進行調整，不斷促進預算的完善，對預算的實施情況進行評定和考核。不僅如此，還要將員工的績效考核和公司的全面預算相掛鉤，使兩者形成相互制約、相互促進的關系，讓員工的發展促進企業的發展，使企業的發展促進員工的進一步發展，將預算的完成度和員工個人成績相結合，全面推動預算的實施和落實。而促成該措施的落實，可以用提高預算人員在公司內部的地位來促進，預算部門要定期將每個部門的預算使用情況進行匯總和上報，這樣做不但能使企業的決策層掌握企業的發展狀況，而且還能對企業的發展進行預判，及時估計未來的發展狀況和可能出現的問題，以達到出現問題能夠及時處理，避免給企業的發展帶來不可挽回的損失，維持企業平穩長期運轉。

5 建議

(1)要根據企業自身運行狀況進行戰略制定，防止照搬照抄其他企業的運行模式。企業戰略預算管理體系的制定要貼合企業的運行組織模式，而且還要考慮企業自身的文化傳統，每個企業都有其獨特的發展模式和發展經歷，這些獨特性就意味著企業之間的相異性，所以每個企業的預算管理體系都是相異的。

(2)不斷提高企業管理信息質量。會計本質上說是一種信息系統，這些財務信息的展現能夠幫助決策者制定決策，所以信息質量的好壞與否和決策是否正確緊密相關。當前我國大部分企業不能很好地掌握經營信息，而這種情況直接影響著以戰略為導向的預算管理是否能夠成功推行，而且信息的時效性的高低和準確度直接影響到評價結果，假如因信息的錯誤而導致對企業進行錯誤的調整就會進一步導致預算管理運用的失敗。

(3)企業內部人員要保持信息暢通。以戰略為導向的預算管理成功落實的關鍵是公司全體員工的參與協作。不僅如此，公司上下充分的溝通能夠提高凝聚力，使全公司朝著統一目標前進，使公司獲得最大價值。不僅如此，企業還要完善信息公示平臺，借助互聯網的力量，運用財務軟件，建立健全預算管理系統，利用軟件生成會計報表，提高數據處理的效率和及時性。而且預算管理系統還要加強和企業資金、資產管理系統、辦公系統、人力資源系統等一些工作和財務預算相銜接，進行集中管理。

6 結語

綜上所述，全面預算管理和企業戰略相輔相成，戰略的落實需要預算來促進，但是在具體實施過程中有很多阻礙因素，公司的決策層和全體員工要共同努力，一起面對問題，抓關鍵抓重點，集中力量解決，堅持戰略的領導地位，建設高效的企業全面預算管理系統，從而促進公司的發展，提高綜合競爭力，促進企業的長期可持續發展，使企業在未來的競爭中脫穎而出。