新形勢下高校內部審計發展研究

古明月

（江蘇開放大學，南京 210023）

0 引言

高校內部審計是內部審計的重要部分，對高校的發展建設來說，其重要性不言而喻。近年來，隨著內部審計的發展和教育經費不斷增加，高校內部審計的重要性愈加凸顯。面對新形勢新情況，我們應該思考高校內部審計如何客觀把握實際情況，找準自身發展方向，走向一個新的發展階段。

1 高校內部審計發展現狀

1.1 審計職能以監督為主，服務職能欠缺

按照理論界和實務界的通說，內部審計職能主要有監督、評價和控制3 種職能，其中評價職能和控制職能可以并稱為服務職能。就審查重點而言，監督職能重在審查合法性、合規性和合理性，旨在以法律法規和政策規定為依據，對被審查對象的財務收支及其他經濟活動進行檢查。評價職能重在效益性，旨在以一定的經濟標準為依據，對被審查對象的經濟活動效益進行評估。控制職能重在反饋和服務，對所發現的合法性、合規性、合理性和效益性問題進行反饋，并給出相應建議，促使被審計對象完善內部控制制度。

自20 世紀80 年代至今，高校內部審計大致經歷了起步、發展和新發展3 個階段。無論是起步階段的建章立制，還是發展階段的部門獨立，抑或新發展階段的審計改革，都展現了高校內部審計源源不斷的活力。但我們可以發現，此時的高校內部審計主要發揮審計的監督職能，側重于依據有效的法律法規和政策對高校的財務收支及其他經濟活動開展合法合規的審查，并給出相應的審查意見，督促其進行改正，審計職能的發揮較為單一，取得的成效也較為有限。簡單來說，此時的高校內部審計只是將相關主體的經濟活動限定在一定時期的法律法規和政策框架下，作出相關的合法合規審查，這充分發揮了審計的監督職能，但服務職能較為欠缺。

1.2 審計重在事后糾錯，范圍較為局限

高校內部審計主要發揮審計的監督職能，對財務收支及其他經濟活動開展合法性、合規性審查，由此帶來的一個結果就是審計的側重點在于事后的查錯揭弊，范圍十分局限。具體而言，在高校內部，針對每一項經濟活動的實施，執行部門在項目完結后將項目相關的所有資料提交至相應的審計部門，審計部門按照相關的法律法規和單位的內部控制制度對項目進行總體審查和評估，對其合法性、合規性給出一個最終審計意見，揭示其中的錯漏和弊端。除受審計職能發揮有限的影響外，審計范圍還受到歷史因素的影響。在計劃經濟時期，審計十分偏重財務收支的查錯糾弊，幾乎很少考慮績效問題和效益問題。在這一因素的影響下，高校內部審計的發展也主要圍繞校內財務收支活動及其他經濟活動進行事后查錯，基本不涉及高校辦學效益的考察和評價，審計范圍十分局限。

1.3 人員配備專注于數量，專業較為單一

高校內部審計發展之初，僅為某一部門的內設機構，借助部門名義行使其職責，尚未形成獨立的部門。隨著高校經費的增加和內部審計的發展，各高校成立了獨立的審計部門，獨立履行其職責，并逐步開始配備相應數量的審計人員。總體來看，因內部審計發展的時間較短，加上國家培養的專門審計人才有限，高校內部審計的人員配備在數量上雖有所增加，但審計人員的專業構成較為單一。不難發現，大部分高校現有的審計人員多由校內財務或其他崗位人員轉崗而來，另加工程專業的工程審計人員，專業構成在多樣性方面還不足。

2 加強高校內部審計的意義

2.1 保證資金使用，提升高校內部管理水平

隨著教育改革的推進，教育事業發展進入了新階段。新形勢下，高校招生人數增加，學校規模不斷擴大，教育資金持續增長。由此，學校因辦學、辦公、培訓、科研和建設等原因而發生的經濟行為逐漸增多，財務收支也越來越多，資金的管理愈加復雜化。面對新情況，高校需隨勢而變，積極應對客觀形勢，加強內部審計，做好高校資金使用監管，監督高校內部經濟活動，從而提高高校內部管理水平。

與外部審計相比，高校內部審計具有無可替代的優勢。審計部門是單位的職能部門，熟悉單位的資金組成和財務收支活動情況，能夠針對單位的各項經濟活動進行有效的審計監督，及時發現其中存在的問題，并提出具體可行的意見和建議，促進高校加強內部管理。此外，審計部門作為學校的常設機構，可以及時、經常、持續地做好內部審計，既可以進行事前審計，也可以進行事中審計，還可以進行事后審計，甚至可以進行跟蹤審計，特定的情況下還可以進行領導干部經濟責任審計和審計調查，及時查找出學校經濟活動中存在的問題，促進學校及時修訂制度和規范流程，保證學校資金物盡其用，從而提升學校的內部管理水平。因此，后期高校應加強自身內部審計，確保資金用到實處，真正建立資金使用的有效監督管理機制，提升內部管理水平。

2.2 規范干部行為，助力高校干部隊伍建設

高校領導干部不僅需要為學校發展設定目標和指引前進方向，而且要帶頭實施黨的大政方針和學校的各項規章制度，對高校未來發展具有決定性影響。實踐中，高校領導干部在不同程度上掌握著學校的物權、財權和人權，在工作中能否做到正確使用手中的權力，能否做到恪盡職責，能否做到認真細致，能否做到廉潔自律，這些對學校的建設和發展來說十分關鍵。

對學校領導干部進行經濟責任審計不僅可以肯定和褒揚德才兼備的優秀干部，發揮其模范帶動作用，而且可以提醒、督促行為欠規范者，促使其及時改進，提升自己各方面能力，從而優化整支干部隊伍。進一步來講，對領導干部開展經濟責任審計，充分了解其所為和所長，可以為組織人事部門選拔任用干部提供有效的參考依據，有助于學校正確選人用人。同時，通過對領導干部的審計，可以發現其在任時的問題并及時提出意見和建議，促使其積極改正，在自身的崗位上繼續發光發熱，造就有德有才有能力的干部，進而助力高效干部隊伍建設。

2.3 整合校內資源，服務高水平大學建設

當前，隨著創新驅動發展戰略的實施，高水平大學的建設進入了一個新的發展階段。新時期高水平大學建設需牢記“四個堅持”，即堅持特色一流、內涵發展，堅持深化改革、創新機制，堅持分類指導、重點突破，堅持績效評價、動態調整。通過對學校財務收支活動和相關領導干部行為的監督，充分發揮校內人力資源、財力資源和物力資源的作用，助力校內資源整合，服務于高水平大學建設。

具體來看，高校通過加強對財務收支情況和專項資金使用情況的內部審計，可以保證其收入和支出的合法性和合理性，從而實現“整合校內財力資源”的目標；高校通過加強對資產使用、報廢情況和項目建設情況的內部審計，可以保證物盡其用，從而實現“整合校內物力資源”的目標；高校通過加強對領導干部任期和離任經濟責任審計，可以保證相關領導干部提升政治素質和決策水平，遵紀守法，恪盡職責，廉潔自律，從而實現“整合校內人力資源”的目標。通過對財力、物力、人力資源的有效整合，促使三者形成良好合力，共同推進高水平大學建設。

3 高校內部審計的發展建議

3.1 瞄準定位，強化服務職能

高校內部審計不能僅囿于監督職能，而忽略其服務職能的發揮，否則高校的審計部門就可能被視為“專門找事兒”的部門，其開展工作會受到各種阻礙，難以真正發揮作用。內部審計是內部控制系統的一個重要組成部分，其服務于組織內部管理，應該高度重視高校內部審計的服務職能。也就是說，高校的內審工作應以服務職能為核心，監督職能要服從于服務職能。這樣高校內部審計就能回歸其設立初衷，通過對本校財務收支活動的監督，對相關問題提出意見和建議，真正為高校建設和發展服務。

為更好地發揮服務職能，新形勢下高校內部審計需瞄準定位，找準校內審計工作的重點和難點，通過合理的審計方法找出高校內部管理和建設中存在的問題，并針對問題提出具體建議，助力高校建立和完善內部管理體系，提高高校管理水平，實現校內人力、物力和財力資源的最優配置。高校內部審計要致力于為決策層和管理層服務，從其關注的熱點難點問題著手，進行充分的審計調查和研究，為其決策提供合法、合理、科學的依據。此外，在高校內部審計發展的后續進程中，其必須更加關注校內根本性、深層次問題，并通過對這些問題的系統思考和實質分析，為高校發展決策提供參考。

3.2 重視過程，拓寬審計范圍

高校內部審計不應僅限于事后的查錯糾漏，而應該同時重視對過程的監督管理，即應重視過程性審計。比如，針對學校的某一項目，從立項開始，到審批、實施，再到驗收、付款，乃至售后，應該建立起全過程的審計機制，對項目實施的整個過程完整全面地實施審計監督，保證整個項目按照相關法規制度有序開展和運行，保證學校預算資金用到實處，從而保證項目真正給學校帶來更多效益。在過程性審計中，要注意避免審計流于形式，項目涉及的每一個環節都要有相應的審計實施方案和具體負責人員，并對整個審計過程實施有效監督，確保對項目的過程審計落到實處，真正發揮審計的作用。

在做好過程性審計的基礎上，注意拓寬校內審計的范圍。在合規性審計方面，注意加強預算資金執行、預算外資金、基本建設項目、信息化建設項目、實驗實訓經費以及領導干部經濟責任審計等，充分拓寬合法性、合規性審計的范圍，對相關項目形成有效的監督管理，使其能夠在審計的監督下良好運行。就效益性審計而言，目前高校內部開展較少，且因欠缺這方面的實踐經驗，部分高校即使嘗試開展也尚未取得較為良好的成效。對此，高校應該注意結合學校的發展定位和實際情況，就相關項目或學校整體的發展情況開展效益性審計，明確目前存在的困難和問題，找出相關原因，查漏補缺，提升自身辦學能力和建設水平。

3.3 主抓專業，優化人員配備

與會計人員的工作相比，審計人員的工作涵蓋的領域往往更多，涉及的面也更廣。例如，對于一個特定的審計項目，往往要求審計人員在規定時間內完成，需要審計人員適時作出審計評價，提出審計意見和建議。在這樣的情況下，就需要從專業操作的角度出發，思考隊伍建設問題，致力于優化高校審計隊伍的人員配置，努力形成會計、工程、審計、法律等各類專業人才匯聚的優良隊伍。

針對工程項目，可以由工程、審計、法律專業的審計人員共同對該項目實施審計，充分發揮其各自的專業特長，對項目的實施作出有效的審計評價，形成相應的審計報告，并對今后類似工程項目的實施提出審計意見和建議。針對財務審計項目，可以由會計、審計專業的審計人員共同對該項目實施審計，各自從不同的專業角度出發，對預決算的實施和資金使用進行審計評價，出具審計報告，確保學校資金用到實處。與此同時，在各類人才聚集的隊伍中，人才之間可以加強交流溝通，互相學習相關的專業知識，如工程造價、法律法規、財務會計、審計基本知識等，以此在審計隊伍中形成良性互動，推動高校內部審計人才隊伍的整體建設，為高校內部審計的發展奠定堅實的人才基礎。

4 結語

隨著經濟社會的發展和高校自身的革新，高校內部審計必將在不同的發展時期呈現出不同的發展狀態。新形勢下，高校內部審計面臨著服務職能欠缺、審計范圍局限、人員配備單一等問題，必將從轉換職能定位、拓寬審計范圍、優化人員配備等方面作出努力，爭取破解高校內部審計發展的窘境，改變高校內部審計發展的現狀，實現高校內部審計發展的提升和飛躍，提高高校內部審計的水平，讓內部審計更好地服務于高水平大學的建設。