企業稅負、社會責任和高新技術企業技術創新

鄧美珍

（福州外語外貿學院，福州 350202）

一、核心概念的界定及度量

（一）企業稅負

1.概念

稅負即稅收負擔。企業稅負就是指企業經營過程中因履行納稅義務而導致其經濟利益流出而給企業造成的資金負擔。我國憲法明確規定了我國公民具有納稅義務，稅收負擔也是企業不可避免的經營支出，是企業所承擔稅收的計量（胡文龍，2014），是國家參與企業社會產品收益分配的一種方式，也是企業對國家承擔社會責任的體現。

2.度量

目前對企業稅負的度量多是分稅類度量，包括總稅負、增值稅、流轉稅稅負及所得稅稅負等。主要的度量方法詳見表1。

表1 企業稅負類別及度量

（二）企業社會責任

企業社會責任指企業在謀求股東或所有者權益最大化之外所負有的維護以及增進社會利益的義務，它代表了企業對利益相關者應承擔的超過最低限度以外的責任。而關于企業社會責任水平的度量，目前國內外學者有的是直接引用第三方權威機構發布的社會責任評級指數，比如潤靈環球責任評分（傅雅樂，2019）以及和訊網的社會責任評級（王保輝，2019）、王倩（2019）；而有的則是采用內容分析法，即對企業社會責任涉及到的相關內容分別計算其社會責任績效，再計算其平均值以獲得企業社會責任水平，如黃蓮琴（2019）從投資者、員工、客戶、社區以及政府等五大利益主體分別計算其社會責任績效。

（三）企業技術創新

企業技術創新是企業經營過程中一項復雜的活動，它是從一個新思想或新概念開始，通過不斷發現與解決問題，并最終形成一個具有經濟價值的新項目的過程（S.Myers，1969）。傅家驥（2000）認為企業技術創新是指企業將一些發明和科技成果成功轉化為產品，并通過市場銷售獲利的過程。可見，企業技術創新是創新投入到創新產出的過程。而創新產出最根本的因素就是創新投入，即研發投入（由雷，2021）。因此，現有對企業技術創新的研究多是從創新投入（研發投入）或創新產出（創新績效）兩方面進行度量研究。具體的度量指標詳見表2。

表2 技術創新度量指標

二、企業稅負、社會責任對高新技術企業技術創新的影響

目前國內外學者們作了較多關于企業稅負對企業技術創新（吳祖光，2013）、（施先旺，2017）、（宋文娟，2019）以及社會責任對企業技術創新（羅津、賈興平，2017）、（李井林，2019）的影響研究，大多研究成果表明二者與企業技術創新相關，但針對高新技術企業以及針對二者對高新技術企業技術創新交互影響的研究寥寥無幾。因此，接下來擬分析企業稅負、社會責任如何影響高新技術企業技術創新。

首先，高新技術企業稅負的支出雖然會給企業帶來本可作為創新資金的現金流支出，但由于其本身享有比普通企業優惠力度更大的優惠政策，使得即便是稅負較高的高新技術企業跟其他普通企業的稅負相比依然不高，進而導致高新技術企業的稅負不足以對企業技術創新產生負效應，反而是相對較高稅負的高新技術企業，越可能利用研發支出加計扣除的稅收優惠政策進行加大研發投入，以進行企業的盈余管理與稅收籌劃。因此，政府應在完善相關政策的同時，還要進一步加強稅收征管。

其次，市場經濟活動，企業與其利益相關者之間的關系往往是相互影響的，高新技術企業如果能對其利益相關者（如債權人、客戶、員工）等承擔更多的社會責任，如對債權人按期還款，對客戶按期交付高質量產品、對研發人員實施更多的創新激勵等，那么其債權人越愿意將其資金貸款給企業，客戶越愿意將產品相關信息及時反饋給企業，研發人員越愿意積極投入創新研發工作中來，使企業具備更加積極的技術創新環境，促進高新技術企業技術創新。可見，履行更多社會責任的高新技術企業更可能創造有利的創新環境，促進企業技術創新。

最后，社會責任感越強的高新技術企業更可能按期依法納稅影響企業稅負，而為了進一步降低稅負與提升企業競爭力，高新技術企業極有可能在能力范圍內加大研發投入以避稅，使得社會責任、企業稅負對高新技術企業技術創新的交互影響是相互促進的。

三、影響高新技術企業技術創新的其他因素分析

（一）外部因素

政策環境。國家為了鼓勵高新技術企業技術創新，制定了一系列的稅收優惠政策，形式涉及到所有的稅收優惠方式，包括稅率式減免（所得稅稅率惠前25%，惠后15%），稅基式減免（研發費用稅前加計扣除、研發設備一次性計入成本或加速折舊等）和稅額式減免，如針對新設的高新技術企業（在經濟特區以及上海浦東新區）實施前兩年免征所得稅等。這些財稅政策的實施通常會對高新技術企業的技術創新產生積極的促進作用。

市場環境。激烈的市場競爭使得企業必須不斷更新自身的產品或生產技術以免被市場淘汰。張杰等（2014）認為，市場競爭是促使企業進行技術創新的重要因素。

融資環境。好的融資環境意味著企業可以更容易從市場籌資到資金，如金融機構的貸款條件較為寬松，高新技術企業更容易從金融機構獲取創新資金的貸款，而高新技術企業開展技術創新過程中通常需有足夠且穩定的資金支持。因此，融資環境的好壞一定程度上會對高新技術企業的技術創新造成影響。融資環境越好，越有利于企業籌集到創新資金，越有利于企業開展技術創新活動。

（二）內部因素

眾多學者認為，影響企業技術創新的企業因素主要有企業規模及類型、企業文化、盈利能力、資產比率、創新人才等。

企業規模及類型。在眾多對企業技術創新影響因素的實證研究中，企業規模都被納入為模型的主要控制變量，即多數學者認為，企業規模的大小會影響企業的技術創新。馮根福等（2021）的研究表明，企業規模是影響我國企業技術創新的一大關鍵因素。但企業規模越大，其技術創新投入不一定越多，一般在某個閾值范圍內，企業規模對企業技術創新的研發投入能產生正向促進作用，且不同類型的企業可能也有差別。因此，現有學者對企業技術創新的相關研究一般從不同企業類型（如國有或非國有企業，高新技術或非高新技術企業等）進行研究，或者將產權性質設為另一控制變量。

企業文化。企業文化代表了企業的經營宗旨，也代表了企業的價值觀念，對企業的經營管理和人力資源開發有一定的目標導向作用，能對企業技術創新形成效應（李艷芝、孟慶偉，2001），技術創新投入是高新技術企業的認定條件之一，但其研發投入的強度必然跟企業是否重視創新的企業文化有關，但由于企業文化不便度量，因此，多數學者并未將其納入技術創新實證模型中。

盈利能力。盈利能力代表企業的獲利能力，通常盈利能力越高的企業，越有能力進行企業技術創新，因此，較多學者將其納入企業技術創新的實證研究，但也有學者（李井林，2019）、（張弛，2021）的實證研究結果卻表明盈利能力（ROA或ROE）與企業創新投入負相關。可見盈利能力與企業創新投入負相關的可能原因有：一是基于市場競爭影響，盈利能力越低的企業越要進行技術創新以提高企業競爭力；二是由于研發費用的稅收優惠政策（加計扣除），盈利能力越低的企業可能結合其優惠政策進行盈余管理（如將當期收入報高的同時加大研發費用的投入與確認），以盡可能不提高企業稅負。

資產比率。資產比率包括現金比率、存貨比率、無形資產比率、固定資產比率等，它反映了各類型資產占資產總額的比重。資產比率的大小可以反映企業資金的流動性與創新資金的可投入情況。如現金比率越高，企業的流動資金比例越高，企業資產中可用于創新投入的現金就越充分，越有利于企業技術創新。學者們大多都將部分資產比率甚至是全部資產比率指標納入到企業技術創新實證研究中。

創新人才。創新人才不僅包括高素質專業技術人員，還包括具有創新意識的高管，是企業技術創新的管理者與實施者。高新技術企業的技術創新離不開高管的創新戰略布局，更離不開高素質專業人才的專業素養。

四、促進高新技術企業技術創新的對策建議

（一）完善企業技術創新支持政策，加強稅收征管

現行的企業技術創新的支持政策多是鼓勵創新投入的相關優惠政策，顯然能在一定程度上促進企業的創新投入，但企業的技術創新涉及創新投入到創新產出的過程，只有創新投入最終能轉化為具有市場價值的創新產出，企業的創新績效才算形成。因此，政府一方面要完善當前的技術創新支持政策，增加對技術創新成果的評定及相關支持政策，比如針對那些技術創新成果增加了當年營業額的高新技術企業給予下年度的創新成果稅收支持政策；另一方面，政府還應該完善稅收征管措施，尤其是針對企業容易進行稅收籌劃的研發費用的甄別，以防企業利用其進行盈余管理，造成稅收流失。

（二）注重企業社會責任，加強企業戰略管理

企業管理者應明確認識到承擔社會責任對高新技術企業創新能力提升乃至企業可持續發展的積極意義。因此，企業在制定階段性戰略目標時，應注重將社會責任融入其中，保持與其利益相關者的友好合作，樹立與維護企業的良好信譽，努力創造有利的技術創新環境，提高企業技術創新能力。

（三）優化行業環境，營造有利的技術創新氛圍

良好的行業環境往往需要政府的制度支持。因此，政府應出臺相關制度，優化行業環境，營造有利的技術創新氛圍。政府一方面應出臺相關優惠政策引導金融機構扶持企業技術創新以改善企業的融資環境。如針對金融機構扶持企業技術創新優惠項目的收益給予一定的稅收減免優惠。另一方面，出臺相關制度，規范與支持行業發展，使相關企業能相互合作和良性競爭，促進企業間信息交流以改善創新資源信息的獲取。

（四）注重企業文化建設與加強企業管理，提高企業技術創新能力

第一，注重企業文化建設。企業文化往往會對員工的意識形態及工作動向產生一定的影響。因此，高新技術企業應通過制度文件、會議及培訓等方式宣傳技術創新的重要性，將創新理念融入企業文化建設，使創新理念深入人心，從內營造積極的技術創新環境。

第二，加強企業資金管理。充足的現金流是企業進行技術創新的根本保障。因此，高新技術企業必須加強自身的資金管理，針對各階段的創新戰略目標，作好各階段的資金需要量預測，以確保創新活動的持續推進。

第三，注重創新人才的引進與培養，加強企業人力資源管理。創新人才是企業技術創新的管理者與實施者。高新技術企業應注重高水平創新人才的引進及培養，為其提供較為優厚的待遇。同時，將技術創新成果納入員工績效考核，加大員工創新的積極性。

五、研究展望

關于企業稅負、社會責任對高新技術企業技術創新的交互影響，還可以結合高新技術企業技術創新的影響因素構建三個模型，并以近幾年高新技術上市公司數據為研究樣本，進行驗證說明（基于文章篇幅考慮，本文章只闡述方法）。構建模型如下：

模型回歸結果說明：如果模型1中的為正數，說明高新技術企業的稅負與研發投入正相關，負數則為負相關。同理，模型2中的說明高新技術企業的社會責任與研發投入的關系。同時將模型3中分別與之對比大小，結合符號來判斷，企業社會責任與企業稅負對高新技術企業的交互影響是正向促進還是抑制作用。