商業(yè)銀行會計風險防范機制建設(shè)

姜鳳玲

（承德銀行股份有限公司，河北 承德 067000）

在經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)量也在提高，但是近來我國商業(yè)銀行由于會計風險給銀行帶來的損失事件頻發(fā)，很多商業(yè)銀行的會計風險事件往往是由于管理體系不完善、會計風險防范存在漏洞導(dǎo)致的。近年來商業(yè)銀行面臨的風險日益復(fù)雜，在當前對商業(yè)銀行的會計風險進行研究較為重要，通過強化會計控制體系，優(yōu)化內(nèi)部管理機制，構(gòu)建預(yù)警監(jiān)督流程，幫助商業(yè)銀行堵住經(jīng)營漏洞。

一、相關(guān)概念

商業(yè)銀行的會計風險是指由于各方面的原因，導(dǎo)致商業(yè)銀行預(yù)期的經(jīng)濟效益達不到要求而產(chǎn)生損失的可能性。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中環(huán)境復(fù)雜，可能會存在一系列風險。商業(yè)銀行在吸收一筆存款的同時，就面臨著利率浮動而產(chǎn)生損失的風險；在發(fā)放貸款的同時，面臨著貸款無法收回的風險，只要業(yè)務(wù)發(fā)生就代表著風險的存在。商業(yè)銀行的會計風險對于商業(yè)銀行的管理至關(guān)重要，如果商業(yè)銀行的會計風險沒有得到有效管控，那么會計活動將難以確保真實、完整、準確，甚至可能導(dǎo)致商業(yè)銀行產(chǎn)生錯誤決策。

二、商業(yè)銀行會計風險防范的問題

第一，會計核算不規(guī)范。部分商業(yè)銀行內(nèi)部的會計核算不科學(xué)，沒有嚴格按照管理制度要求開展會計核算，部分商業(yè)銀行容易出現(xiàn)會計核算錯誤等一系列問題，會計核算的結(jié)果也沒有得到有效的檢查與監(jiān)督，當會計核算存在失誤時將可能給商業(yè)銀行的發(fā)展埋下巨大隱患。

第二，會計內(nèi)部控制不科學(xué)。首先，部分商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制環(huán)境不完善，商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在一權(quán)獨大的問題，管理層的權(quán)力沒有得到有效的制約，導(dǎo)致重大會計事項工作由領(lǐng)導(dǎo)層一人決定，沒有有效的民主決策機制。其次，部分商業(yè)銀行的會計制度不科學(xué)。會計制度是會計風險管理的關(guān)鍵，但是很多商業(yè)銀行內(nèi)部的會計制度不完善，沒有建立全行統(tǒng)一且結(jié)構(gòu)清晰的制度體系，不利于實現(xiàn)對會計風險的有效防范。

第三，風險管理體系不完善。風險管理機制要求商業(yè)銀行針對各類可能存在的風險進行全面識別與梳理，但是很多商業(yè)銀行沒有針對可能存在的風險進行細致梳理與監(jiān)督，也沒有針對風險進行及時的檢查，當風險發(fā)生時將可能給銀行的正常發(fā)展帶來嚴重的不利影響。

第四，商業(yè)銀行的業(yè)績考核不完善。部分商業(yè)銀行對管理層的考核方式不科學(xué)，過于注重短期業(yè)績，忽略了中長期激勵，導(dǎo)致部分管理層為了完成短期業(yè)績違背會計管理工作的要求鋌而走險；部分商業(yè)銀行對內(nèi)部員工的考核維度不合理，過于注重業(yè)績考核，而忽略了會計制度遵從程度的考核，導(dǎo)致部分員工為了完成業(yè)績違背會計控制要求。

第五，會計人員管理不完善。商業(yè)銀行的會計人員專業(yè)能力對于銀行的會計風險管理水平起重要影響，但是很多商業(yè)銀行在招聘會計人員時，沒有考核其職業(yè)道德，過于注重其學(xué)歷以及工作經(jīng)驗。在會計人員工作過程中，也沒有加強對其法律法規(guī)等方面的教育與培訓(xùn)，不利于提高會計人員的風險防范意識。

三、商業(yè)銀行會計風險防范機制建設(shè)建議

（一）強化會計核算管理

會計核算是商業(yè)銀行會計風險的第一道防線，合理的會計核算才能確保商業(yè)銀行的管理體系符合金融大環(huán)境的要求，確保會計核算能夠防范商業(yè)銀行的會計風險。首先，商業(yè)銀行需要在會計核算制度中落實謹慎性的原則，在確認利息收入等過程中，嚴格按照謹慎性的原則開展管理，對于正常貸款按照權(quán)責發(fā)生制原則確認利息收入，計入當期損益。對于逾期貸款按照收付實現(xiàn)制原則，于實際收到利息時確認收入。其次，商業(yè)銀行需要針對票據(jù)結(jié)算、科目運用等管理環(huán)節(jié)落實管理要求。每月需要定期對會計核算問題進行自我總結(jié)，并上報至風險管理部等部門進行匯總備案，針對會計核算過程中的風險點予以確認與糾正，避免會計核算方式不準確帶來的隱患。再次，商業(yè)銀行需要加強對核算業(yè)務(wù)的檢查，通過分行交叉檢查、總行直接檢查等檢查方式，做到對各類工作檢查的全面覆蓋，實現(xiàn)對風險的及時防范，對于違規(guī)的問題加強處罰，從本質(zhì)上遏制風險發(fā)生的可能性，并針對可能存在的問題與隱患進行動態(tài)跟蹤，對于情節(jié)嚴重的問題需要落實責任追究機制。此外，商業(yè)銀行需要將資金業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)集中進行核算管理，由總行統(tǒng)一管理存貸款利率、手續(xù)費等方面的工作，確保相關(guān)信息具有真實性，并保障會計科目之間具有關(guān)聯(lián)性。最后，商業(yè)銀行需要加強對會計核算業(yè)務(wù)的管理，實現(xiàn)對各項突發(fā)事件管理能力的提高。商業(yè)銀行總行需要加強對核算業(yè)務(wù)方面的管理，結(jié)合自身會計業(yè)務(wù)的特點，在各項突發(fā)事件中落實風險管控機制，提高風險管理水平。

（二）加強會計內(nèi)控制度建設(shè)

第一，商業(yè)銀行需要加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。首先，商業(yè)銀行需要完善治理結(jié)構(gòu)模式。商業(yè)銀行需要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，確保銀行內(nèi)部各崗位各司其職、相互支撐。商業(yè)銀行為了落實有效的制衡機制，要防范一股獨大的問題，通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，豐富優(yōu)質(zhì)股東來源，加大力度引進類型多樣、利益獨立的主要股東，并重點吸引戰(zhàn)略投資者，引進先進管理經(jīng)驗改進內(nèi)部控制水平，幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)管理體系的優(yōu)化。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部的董事會、監(jiān)事會、管理層需要完善管理機制，落實相互制約、相互監(jiān)督的管理體系，確保商業(yè)銀行的管理權(quán)限得到有效制衡，堵住商業(yè)銀行管理過程中存在的各類漏洞。

第二，優(yōu)化商業(yè)銀行的控制制度。商業(yè)銀行的財務(wù)內(nèi)部控制活動需要結(jié)合業(yè)務(wù)的變化及各項管理制度的優(yōu)化動態(tài)完善。首先，商業(yè)銀行需要建立權(quán)責分明、結(jié)構(gòu)清晰的管理體系，結(jié)合各項管理制度的要求對制度進行梳理，規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部各崗位的工作流程和操作細則，通過頒發(fā)工作手冊等方式，落實各崗位的具體工作要求。商業(yè)銀行在管理流程中，需要針對內(nèi)部的各項流程明確具體的管控要求，讓員工了解工作中哪些工作不能做，通過建立明確的管理規(guī)則，促使商業(yè)銀行內(nèi)部的各層級人員針對工作中存在的問題落實整改機制，確保商銀行內(nèi)部全體人員按照管理制度的要求實現(xiàn)對各項內(nèi)部控制工作的有序應(yīng)對。其次，商業(yè)銀行內(nèi)部的全體成員需要參與到會計制度的管理中，由商業(yè)銀行的財務(wù)部門牽頭，明確各部門需要配合的工作要求，并在會計管理過程中明確具體的管理制度規(guī)定。商業(yè)銀行通過建立自上而下的管理規(guī)范，避免制度執(zhí)行過程中的問題，并針對業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進行詳細的說明，形成科學(xué)的管理機制。再次，商業(yè)銀行需要認識到隨著監(jiān)管環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的改變，會計內(nèi)控制度需要不斷更新，需要通過打補丁的方式定期下發(fā)工作通知或補充通知，對于管理制度進行不斷的優(yōu)化與修訂，促使商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)流程動態(tài)優(yōu)化，確保商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)流程能夠符合商業(yè)銀行的管理要求。此外，商業(yè)銀行需要貫徹落實內(nèi)部控制標準，在商業(yè)銀行內(nèi)部通過落實對業(yè)務(wù)線條的風險控制，避免財務(wù)管理制度設(shè)計和執(zhí)行兩張皮的問題，針對商業(yè)銀行內(nèi)部的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行重點控制。最后，商業(yè)銀行需要針對內(nèi)部控制制度進行分層設(shè)計。商業(yè)銀行內(nèi)部的各部門與各層級內(nèi)部控制制度存在差異性，在內(nèi)部控制制度配合的過程中可能存在不默契的問題，因此商業(yè)銀行在制度設(shè)計的過程中，需要對各部門工作進行細化，形成彼此約束與彼此制約的效果，并針對不同層次的工作特點進行設(shè)計，確保制度更具有操作性，確保商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度有序運作，確保各項制度在操作過程中能夠劃分清晰的責任，并針對制度操作過程中的風險點進行及時調(diào)整，實現(xiàn)對風險的全面控制。

（三）完善風險管理體系

第一，建立風險預(yù)警機制。首先，商業(yè)銀行的會計風險預(yù)警機制是商業(yè)銀行風險管理工作的導(dǎo)向，商業(yè)銀行需要在內(nèi)部健全風險管理體系，及時針對各類可能存在的風險進行全面、細致的分析，對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理層和財務(wù)人員面臨的各類風險進行細致梳理，并明確可能存在的風險的成因。其次，針對風險健全管控措施。為了實現(xiàn)對風險的有效預(yù)警，商業(yè)銀行需要健全風險預(yù)警機制，對各類風險指標進行評價與定義，從而建立流程嚴謹、制度清晰的管理體系，實現(xiàn)對風險的有效防范，遏制重大錯誤的可能性。商業(yè)銀行要在內(nèi)部建立全行統(tǒng)一的風險評估標準與程序，特別是對于銀行的新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)、新流程需要重點開展風險識別，通過建立全面的風險管理機制，確保風險管理工作的要求落實到位，并結(jié)合商業(yè)銀行的市場環(huán)境有關(guān)要求，提高銀行內(nèi)部全體成員風險管理的積極性，形成對銀行各類風險的全面識別與管控。

第二，商業(yè)銀行需要健全風險監(jiān)督體系。商業(yè)銀行在風險監(jiān)督過程中，需要明確內(nèi)部審計工作的要求，提高銀行的風險控制能力。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門要具有相應(yīng)的資質(zhì)和專業(yè)能力，不僅需要對商業(yè)銀行的各項會計信息進行及時獲取，分析會計工作中是否存在風險，還需要結(jié)合商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)流程進行細致分析，確保商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)流程符合管理要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需要定期對會計工作進行專項檢查，針對會計工作的準確性、真實性進行全面檢查，并且內(nèi)部審計部門應(yīng)該定期到各網(wǎng)點進行檢查，上報檢查中發(fā)現(xiàn)的問題。同時商銀行在檢查過程中還應(yīng)該形成交叉檢查機制，例如A銀行對B銀行檢查，B銀行對C銀行檢查，C銀行對A銀行檢查，通過形成交叉檢查機制，防范銀行檢查中彼此包庇的問題，并針對檢查中存在的各類問題及時向總行通報，對存在的問題采取有效的解決措施堵住漏洞。

（四）優(yōu)化業(yè)績考核機制

商業(yè)銀行在管理過程中要認識到提高員工主觀能動性的重要性，認清商業(yè)銀行發(fā)展的方向，明確商業(yè)銀行管理工作的要求與管理目標，避免將全部經(jīng)濟指標壓在員工身上導(dǎo)致部分員工為了考核指標而鋌而走險的問題。商業(yè)銀行需要優(yōu)化對員工的績效考核體系，改善考核的標準。為了解決商業(yè)銀行考核工作中存在的問題，避免員工為達成目標而弄虛作假的可能性，需要綜合各方面的因素對員工考核，重點考核員工遵守會計控制的情況，并通過末位淘汰的管理機制加強員工之間的競爭，讓員工感受到工作中的壓力。例如A商業(yè)銀行在考核的過程中，考核項目包括人員素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力、同行人員打分等方面的指標，結(jié)合各項考核指標以德爾菲法確定不同指標的權(quán)重，在此基礎(chǔ)上對銀行的員工開展細致考核，促使考核工作形成對員工更為全面的評價（詳見表1）。

表1 A商業(yè)銀行員工考核表

A商業(yè)銀行通過對多個層面進行評價，避免部分員工為了完成自身的業(yè)績而違背會計控制要求給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來隱患的可能性。在實際的考核工作中，商業(yè)銀行需要建立差異性考核機制，結(jié)合不同的評價對象建立不同的考評標準，并且需要以會計制度遵守的情況作為評價的重點，通過落實層次分明的考核措施，落實獎懲機制的要求，并對商業(yè)銀行內(nèi)部的成員健全問責機制，實現(xiàn)對內(nèi)部群體員工的有效考評。

（五）完善會計人員管理

第一，商業(yè)銀行需要加強對會計人員的任用管理。商業(yè)銀行內(nèi)部的會計人員水平直接影響了會計控制的效果，如果商業(yè)銀行內(nèi)部的會計人員專業(yè)素養(yǎng)不足，將給商業(yè)銀行帶來較大的會計風險。為了實現(xiàn)對會計風險的防范，商業(yè)銀行需要加強對員工職業(yè)道德的考察，避免將考核局限于學(xué)歷、工作經(jīng)驗等方面。同時商業(yè)銀行在對各崗位的人員進行錄用時，也不能局限于對相關(guān)人員人脈資源、社會資源等方面的分析，更需要重視對員工全方位的考察，注重其品德與職業(yè)素養(yǎng)，避免商業(yè)銀行內(nèi)部的人員由于缺乏職業(yè)道德而給銀行帶來巨大風險的可能性。

第二，加強法律法規(guī)的警示教育。商業(yè)銀行需要加強對員工的警示教育，通過向銀行內(nèi)部的成員開展風險管理案例講解等方式，聘請專業(yè)人員分析管理要求，更新相關(guān)人員的法律觀念與職業(yè)操守，提高會計人員的職業(yè)道德與工作方式，促使內(nèi)部成員認識到職業(yè)道德的重要性，通過優(yōu)化自身的職業(yè)道德，塑造良好的工作氛圍，共同防范會計風險產(chǎn)生的可能性。

第三，需要加強對商業(yè)銀行會計人員的有效培訓(xùn)。商業(yè)銀行需要在全行范圍內(nèi)通過分層次的差異化培訓(xùn)，滿足不同崗位的需求，重視對不同人員的培訓(xùn)管理，對于新政策進行及時講解，對銀行員工學(xué)習效果開展考評，以提高相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行的會計風險管理是其在發(fā)展過程中需要不斷探索的課題，通過在管理活動中優(yōu)化會計風險防范體系，能夠幫助商業(yè)銀行督促經(jīng)營的漏洞。商業(yè)銀行需要將會計風險控制和發(fā)展戰(zhàn)略部署放在同樣重要的位置，通過建立科學(xué)的風險管理措施，促使商業(yè)銀行的各項風險管理機制得到有效管控，并結(jié)合商業(yè)銀行的各類會計風險建立合理的管控措施，通過提高商業(yè)銀行的會計風險管理水平，有效控制商業(yè)銀行的風險，幫助商業(yè)銀行提高經(jīng)營業(yè)績，改善商業(yè)銀行的信譽水平。