企業全面預算管理的困境與優化研究

劉燕俠

（上海獅鴻超市有限公司，上海 200051）

部分企業在應用預算管理的各環節，沒有通過科學的方法落實預算工作的要求，導致預算在開展過程中存在一定困境。本文針對存在的困境提出了切實可行的改進措施，對提高企業資源配置效率有一定幫助。

一、相關概念

企業的全面預算管理工作是在一定時期內基于企業戰略規劃，以特定的方法改進企業資源配置的工作，能夠為企業的經營活動提供管理規劃。全面預算管理是一項系統性的工程，強調全員參與、全方位控制、全過程管理。企業在設計預算體系時，需要結合企業的管理要求設計出一套恰當的指標體系，并將具體的指標落實到責任人，確保預算在管理過程得到動態的反饋與監督，并在預算執行完成之后進行考評，對員工形成激勵與約束。在構建預算管理體系時，企業需要結合自身的實際特點遵循以下的原則：首先，戰略導向原則。預算的最終目標是為了實現企業的戰略目標，因此預算管理也要以企業戰略為導向，根據戰略目標來分解預算的指標，以確保企業實現長遠戰略規劃的需求。其次，預算管理要對企業內部的全體員工進行全面管理與全過程管理，確保預算體系能夠契合各員工的特點，避免預算過高或過低的問題。

二、企業全面預算管理的困境

（一）預算管理組織機構不健全

部分企業沒有在預算管理的全過程設置專門負責預算工作的組織，預算管理的責任分配還不夠清晰，容易導致預算體系難以有序執行。

（二）預算目標脫離戰略

雖然當前大部分企業都認識到了預算目標要以企業的戰略目標為基礎，但是戰略目標相對抽象，沒有將戰略目標分解為具體的目標，容易導致企業的預算目標設置流于形式。

（三）預算編制粗糙

很多企業預算編制方式較為單一，甚至僅籠統采用增量預算的方法，增量預算的編制不利于實現對管理工作的細化管控。

（四）預算執行與調整不嚴肅

企業預算執行與調整中，部分企業的預算執行沒有嚴格按照預算管理的要求落實監控，也沒有針對預算執行的有效性進行監控，不利于提高預算執行的嚴肅性。同時很多企業對預算調整沒有明確的調整條件，存在隨意調整的問題。

（五）預算考核乏力

部分企業的預算考核工作沒有針對企業內部不同時期的工作開展考核，不利于和企業實際匹配，導致預算考核工作難以發揮應有的效果，不利于實現對全體員工的管控。

（六）信息技術落后

當前部分企業的信息技術建設落后，甚至還采用Excel表格開展預算編制，這些落后的編制技術和方法容易導致企業的各類數據傳遞存在滯后性，數據安全性也難以保障，同時也不利于提高預算數據的準確性。

三、企業全面預算管理的優化研究

（一）健全預算管理的組織機構

第一，健全企業的預算管理組織架構。首先，由預算管理委員會負責制定預算制度、審核預算編制草案、開展預算調整審批等決策工作，結合企業的預算管理需求與企業經管目標對預算管理的各環節進行控制。其次，企業應該在預算管理委員會下設預算管理辦公室，負責預算制度的起草，并協調各部門開展預算管理，通過對預算執行情況進行分析，將預算差異上報預算管理委員會。再次，明確各職能部門的分工要求。企業的各職能部門需要結合預算管理工作要求，積極與財務部門配合，通過細化分工體系，明確各層級人員的工作要求，按照管理原則明確各部門的預算管理職責，根據各部門的工作方案開展預算執行。同時各部門在預算管理過程當中，需要結合自身工作中發現的問題不斷修正自身的管理體系，從而幫助企業進一步完善資源配置。

第二，加強對全體員工的培訓。企業需要讓內部全體員工主動參與預算管理過程中，員工需要對預算工作的要求全面掌握，企業需要向全體員工普及預算管理相關知識，讓員工主動參與預算工作中，讓員工認識到預算管理并非僅是財務部門的工作，只有讓全體員工認識到預算管理的要求，才能讓員工在工作過程中提高對預算管理參與的積極性，提高自身的工作能力，實現全員參與的目標。

（二）改進預算目標

第一，為了使企業的預算體系更加貼近企業的實際，企業在預算管理體系建設中，需要嚴格按照預算目的開展預算。首先，企業的預算管理需要能夠協助企業的戰略規劃，就要求企業的管理體系趨于完善，并促使預算管理體系符合企業的戰略目標，清晰地規范企業出資者、經營者、員工之間的權利與責任，防范經營者管理過程中越權的行為，并且實現對經營權力的有效制約，防范一權獨大的行為，促使出資人的權益得到有效保障。其次，對企業內部各部門的活動規劃進行優化。企業內部的員工需要認識到在開展全面預算的工作中存在各類問題的成因，并通過優化預算管理機制，明確崗位制度與崗位職責要求，促使員工在工作中針對存在的問題及時解決，以不斷完善預算管理體系。

第二，確定企業的戰略規劃。企業在預算管理的過程中，需要結合企業的戰略目標開展編制，并結合預算目標開展考評。企業的預算目標必須要結合企業的戰略進行設定。企業可以通過SWOT分析的方法判斷企業的戰略規劃，做強企業的核心業務，規避企業的劣勢。在外部應用好機會，防范威脅給企業帶來的影響，從而幫助企業實現轉型與升級。

第三，制定基于戰略目標的預算目標。企業要將企業的戰略規劃轉化為切實可行的預算目標。預算作為階段性的戰略目標，企業需要明確預算的導向性作用。首先，企業要落實好預算的執行，需要動態分析執行情況，并根據管理層要求將預算層層分解到企業每個階段，細化預算指標體系，將年度預算細化為月度、季度的預算，并明確預算執行的責任。其次，企業在不同時期預算目標都有不同的特點，初創期的預算目標要側重于資金的控制，成長期的預算目標要側重于營銷及成本定價，成熟期的預算目標要側重于成本控制，改善流程。因此企業需要結合自身所處的時期，采用合理的預算目標體系，從平衡計分卡的角度，將企業的目標分解為具體的管理指標。

（三）完善預算管理編制

第一，選擇恰當的預算編制方法。企業的預算編制要提高各部門參與預算工作的積極性，避免企業預算管理要求受到影響。企業在編制預算時，要具有靈活性和多樣性，通過多角度、多種方式開展預算編制，結合不同項目的特點進行編制。例如對于A企業而言，A企業中變動不大的費用支出，采用增量預算方法進行編制，以企業上一年度的預算為依據進行調整，如企業的職工薪酬、水電費可采用這一方式編制。對于A企業存在一定變動的研發費用、銷售費用采用零基預算進行編制，零基預算能夠避免內外環境產生重大影響導致預算不再可執行的問題。A企業對于大型設備采購、無形資產研發等方面的預算，通過滾動預算的方法開展，在預算發生的過程中動態調整預算，能夠使預算更加貼近企業的實際，發揮預算對企業管理工作的指導性作用。

第二，改進企業預算編制程序。企業在開展預算編制時，需要尊重基層員工需求，避免僅采用自上而下的編制方法導致企業預算不具有可操作性的問題。為了提高基層員工工作的主動性，企業要通過上下結合的方式進行預算編制，通過上下結合編制方式，各責任主體結合自身預算目標編制部門預算，經預算管理辦公室匯總后，分析預算草案是否與預算目標相符，若符合，則將預算草案提交預算管理委員會。預算管理委員會進行審批并提出調整意見，要求各部門對預算草案進行調整，通過反復的溝通與協調達成預算方案，確保預算工作更具有可行性。

（四）優化預算執行與調整

第一，完善企業的預算執行監控程序。企業在預算執行中需要分析差異，對于重大差異需要由預算管理辦公室上報預算管理委員會進行協調與裁決，并通過積極的溝通解決預算執行中的問題。企業在預算執行的過程中，需要通過事前、事中方面的管理落實預算管理工作的具體要求。事前，需要進行預算支出的申請，申請人通過信息系統查詢預算額度，并對于需要先報批的工作進行報批。事中管理環節，財務部門需要對報銷進行嚴格控制，分析報銷的合理性。企業的財務部門需要加強對資金的控制，對于各類資金支出必須要提出書面申請，經過部門經理審批之后交由財務部審核，對于預算內資金可以直接辦理支付，對于預算外資金必須要經過預算追加程序之后方可支付。同時企業在開展預算執行審批時，不同支出采用不同管理方式，例如針對企業的管理費用、財務費用、資產折舊、職工薪酬等費用，要求以剛性的原則執行。對于研發預算等方面的支出，可以設置一定波動比例，對于在波動比例以內的預算可以審批。對于銷售預算、生產預算這一類可變性較強的預算，則不應該采用剛性控制的方法，當預算存在差異時，通過書面解釋便可以調整，以促使企業靈活適應市場的變化。

第二，完善全面預算的調整程序。預算目標一經下達不得隨意調整，以確保預算具有剛性。在預算執行過程中，如果企業過于強調剛性將不利于企業的發展。對于預算目標應該確定調整情形，規范調整流程，確保調整有利于預算目標的達成，只有當國家經濟政策發生改變對企業產生影響、企業業務發生重大調整、企業行業發展重大轉型等情形時，才應該嚴格按照預算調整的要求開展調整，確保預算調整的合理性。在預算調整時，申請調整的部門要提供充足的佐證材料，證明預算調整工作的必要性和客觀性。預算經過調整之后，預算管理委員會需要下達書面文件，要求各部門嚴格按照調整之后的預算執行。

（五）強化預算考核

第一，完善全面預算的考評指標體系。企業的全面預算考評體系要承接企業的預算目標，績效考評也需要結合戰略規劃的要求，以平衡計分卡的維度開展考評。企業在開展預算考評時，要合理確定考評權重，常用方法包括德爾菲法、層次分析法等，通過引入平衡計分卡的思想，對企業的各類數據進行合理分析，并促使各類指標更加合理。企業在不同時期的不同指標側重點有所不同，例如，A企業針對不同時期、不同維度，結合企業的生命周期的側重點不同，制定考評體系和設定考核權重，從而促使企業預算考評機制更加合理（詳見表1）。

表1 A企業針對不同時期考評指標表

第二，建立分級考核體系。為了全面評價企業內部各層級人員的預算效果，確保預算考核更具有全面性，避免個人利益與企業利益相沖突的問題產生，企業需要從企業層面、部門層面、個人層面三個層面進行考核，結合不同層面設置一套完善的預算目標體系，考評不同層面預算完成的系數，并將各層面系數相乘得到員工最終的考評系數，以此確定員工的績效工資與獎金。

第三，落實獎懲要求。企業在完成考評之后，需要將考評的效果和各層級人員的獎懲相結合，使員工明確工作的重點，并以此來約束員工行為。企業要制定合理的激勵約束機制，區分企業的普-通員工和管理層，對不同層級實施有差異的激勵。例如普通員工對自身薪酬方面的激勵較為敏感，因此對普通員工要以物質激勵為主，精神激勵為輔。而企業的管理層需要通過股權激勵、期權激勵為主，為其提供職業發展空間等方面的激勵為輔，開展綜合激勵。

（六）提高信息技術水平

企業在預算管理各環節要落實管理要求，就要借助現代化的信息系統，落實企業各關鍵管理環節的要求，通過信息系統幫助企業提高預算控制水平，使企業各環節的數據都在信息系統中得到集成。例如A企業在管理過程中應用SAP系統實現對企業內部資源的集成管控，通過對供產銷各環節信息的全面應用，幫助企業實現預期的效益，達到經濟效益最大化的目標。企業需要通過信息系統優化預算管理的各環節。首先，通過信息系統開展編制。在預算編制過程中需要大量的信息，傳統的預算編制方法可能存在效率低下甚至信息匯總錯誤，通過信息系統企業可解決預算編制時數據難以歸集的問題，提高了辦公效率，并可確保各類數據更具有可追溯性，實現數據的高效共享。通過信息系統的應用，利于企業內部的成員發現預算執行過程中的問題，并且信息系統能夠幫助企業在預算編制過程中，根據企業預先設定的編制規則，自動匯總各類數據。通過人力資源系統、采購系統、銷售系統等各系統的相互銜接，集成各類信息，從而實現預算編制的信息化。其次，通過信息系統強化預算分析。在預算執行的過程中，企業要實現多維度、立體化的分析，并通過定義分析的要求，選擇分析的層次，通過敏感性分析等方面的分析方式，為預算執行提供參考。再次，通過信息系統設置預算調整要求。企業經營過程中內外部環境可能會發生巨大變化，使企業原有的預算難以繼續執行，此時企業就應該通過信息系統完善預算調整程序，在預算調整時，在信息系統中設置不同節點的調整要求，當發生預算調整條件時，企業信息系統自動對相關條件進行判斷，分析是否能夠對預算進行調整。預算調整時，各節點都需要審批人員進行審批，某一環節不通過就需要駁回。最后，通過信息系統開展預算考評。針對預算考核的環節，企業需要通過信息系統自動收集各類評價指標，分析平衡計分卡四個維度達成的效果，并且在考評完成之后與人力資源系統對接數據，自動計算各層責任主體的獎金發放情況，幫助企業提高預算考評的效率。

四、結束語

全面預算管理對企業而言有重要的意義，能夠使企業的短期目標和長期戰略相契合，對于企業的長遠發展有重要價值。從預算管理流程來看，企業在預算目標確定、預算編制、預算調整、預算考核環節都需要落實管理要求，以提升預算管理的水平，幫助企業實現預算管理理念的變革。企業在未來發展過程，除了本文所探討的相關理論之外，還需要結合企業的實際進一步強化預算管理體系，從而幫助企業改進自身的管理水平。