戰略導向下企業全面預算管理研究

周燕琴

（綠城房地產建設管理集團有限公司，浙江 杭州 310000）

全面預算管理兼具計劃、控制、協調、考核、激勵等一系列職能，貫穿于企業供產銷各環節，是經過眾多企業證明行之有效的管理方法，全面預算管理體系在近年來被越來越多的企業所應用。我國自20世紀末開始使用全面預算管理體系以來，預算管理理論在不斷發展，在當前預算已成為追求股東利益以及企業價值最大化的工具。預算管理工作只有以企業的戰略目標為依據，才能確保企業的預算管理能發揮應有效果，因此針對戰略導向下預算管理工作進行研究，對企業管理的優化有一定的意義。

一、企業全面預算存在的問題

（一）預算組織不完善

很多企業在預算管理工作中沒有明確預算管理組織體系要求，導致預算管理工作在開展過程中員工可能存在相互推諉的問題。部分企業僅由財務部門開展預算管理，財務部門難以統籌預算管理的全局，甚至使其他部門成員認為預算管理工作僅是財務部門的任務，而不主動參與其中。

（二）預算目標脫離戰略

近年來越來越多企業認識到需要通過戰略開展預算管理工作，但是部分企業沒有認識到如何將戰略規劃分解為可執行的預算目標，在預算目標制定的環節存在預算目標和戰略目標相脫節的問題。

（三）預算編制不合理

在預算編制的過程中，很多企業沒有結合預算目標開展編制，沒有結合不同的指標設置細化的編制流程，預算編制環節還存在僅采用增量預算編制的問題。

（四）預算執行環節乏力

在預算執行的過程中，部分企業沒有定期開展預算執行差異分析，僅當預算指標超標時才認識到需要加強預算的執行，忽視對預算的日常分析機制。

（五）預算考核不完善

在預算考評環節，部分企業過于重視財務指標而忽視非財務指標，同時很多企業預算考評指標沒有和戰略目標相銜接，也沒有結合各層級人員預算目標完成情況落實獎懲要求，不利于提高員工開展預算的積極性。

二、戰略導向下企業全面預算管理的建議

（一）優化預算組織

為了促使預算管理的各環節實現明確分工，需要完善組織體系。首先，由企業的董事會授權預算管理委員會開展預算管理的最高決策工作，負責對預算管理各環節中的問題與沖突提出解決方案。預算管理委員會應該每年召開兩至三次的會議，確定預算管理活動的具體工作任務，并結合企業的管理實際提出企業的預算管理要求，實現對預算的統籌規劃。其次，企業應該在預算管理委員會下設預算管理辦公室作為預算管理的常設機構，由企業的財務部門主導，其他部門配合參與，按照預算管理委員會的規定開展預算的匯總、分析、考評等日常管理工作。最后，明確各職能部門的預算管理工作要求。企業內部的各職能部門需要嚴格按照要求落實預算管理工作規劃，通過明確預算管理的職責分工體系，促使各層級人員的預算工作和自身的職能相匹配，通過落實預算的歸口管理原則，確保各成員主動參與預算。

（二）合理確定預算目標

第一，明確全面預算管理的要求。全面預算管理作為企業財務管理工作中的重點，企業內部各層級員工需要嚴格按照工作要求落實規章制度，確保預算管理按既定的工作方向開展。企業的預算管控需要以企業的戰略規劃為依據，以資源配置為基礎，通過對企業資源的合理配置，實現對企業資金的有效管理，并結合員工工作情況最大程度調動員工工作的積極性，以幫助企業達到提高經濟效益的目標。企業在開展預算管理過程中，需要嚴格按照企業戰略的要求，確保預算制度具有嚴肅性，促使預算各環節都圍繞預算目標進行，避免預算流于形式的問題。通過預算目標實現對企業各環節的全面管控，并在此基礎上實現對預算的細化控制。企業在戰略導向下的預算管理，要求企業結合戰略規劃，對各環節進行細化分析，確保企業預算管理各環節都得到預算目標的控制，并建立多維度的分析機制，通過定期對預算目標的達成情況進行分析，幫助企業及時了解工作中的不足之處，以動態優化企業的預算管理體系，促使預算目標成為預算工作的中心，幫助企業實現既定的戰略規劃。

第二，加強對戰略規劃。很多企業雖然認識到需要將預算和戰略實現銜接，但不了解分解戰略目標的方式。企業在開展全面預算管理的過程中，需要對預算進行細致規劃，將企業的戰略目標分解為具體的預算目標，通過預算目標開展各環節的工作，形成完善的預算循環體系，促使預算管理的各環節實現有序銜接，通過將企業的預算目標轉變為具體的經營計劃，形成對員工的激勵。企業在制定戰略規劃時，要確保戰略切實可行。企業在分析戰略規劃時，通過SWOT分析對企業的分析判斷企業的資源整合方式，將企業的優勢發揮到最大。企業的戰略目標需要分析如果在企業當前的管理定位上，加快市場布局，做強做大企業的核心業務，提高市場份額，并有序應對激烈的市場競爭。

第三，基于戰略地圖對戰略目標進行分解。企業在確定戰略目標之后，需要將戰略目標進行分解。戰略地圖是基于平衡計分卡形成的管理方式，以平衡計分卡為基礎分析戰略的因果關系，探討達成戰略的具體措施。在財務維度，財務是企業實現長久發展的基礎，財務維度需要判斷企業的成本、收入等方面的因素，通過提高企業收入、降低虧損、規避經營風險、優化產品管理體系，幫助企業落實財務規劃。在客戶維度，要求樹立良好的企業形象，處理好客戶的不良情緒，并加強對客戶的管理。在此基礎上，處理好客戶的不滿，為客戶提供良好的服務。在內部流程維度，要求企業優化管理流程，做好日常運營工作，提高企業的競爭力，通過分析企業的發展趨勢，做到規范化經營，提高內部流程處理效率。在學習與成長維度，主要分析企業員工的成長能力及學習能力。

第四，設置平衡計分卡方面的指標。在財務層面，要求分析企業的盈利能力、營運能力、發展能力，借助營業收入、營業成本等方面指標進行設置。在客戶層面，客戶是企業獲得長久發展的基礎，客戶維度需要兼顧企業的市場規劃設置指標，主要設置市場份額、新客戶保持率等。在內部流程層面，要求企業改善企業的管理流程，幫助企業實現長遠發展，結合企業的經營情況設置合理的管理指標，主要分析產品好評率、客戶需求滿足率等指標。在學習與成長層面，要求分析企業員工考試通關比例、教育合格率、培訓時長等指標。

（三）優化預算編制

第一，編制企業的戰略預算。戰略預算是企業未來一段時間內的發展規劃，企業在戰略預算編制時，需要對市場進行合理的分析，結合企業的發展戰略，提高企業的風險抵御能力。企業戰略預算需要分析：首先，發展規劃。發展規劃是對企業未來需要完成的工作以及業務目標、業務策略等方面的事項進行分析的工作，發展規劃要求企業結合自身的發展目標，對下一年度的規劃進行細致分解。其次，投融資規劃。投融資規劃要求分析企業的資金缺口以及投資目標，改進對資金的利用，通過優化資金管理體系，促使投融資環節的資金能夠得到有效循環，從而幫助企業實現資產保值增值的目標，為企業獲取足夠資金的同時實現對資金的有效利用。再次，市場規劃。市場規劃要求企業結合市場發展趨勢以及企業管理水平，判斷企業的目標市場，思考如何提高市場占有率以及改善客戶滿意度。此外，研發規劃。研發規劃需要企業針對重點產品進行分析，思考如何將自有資金發揮最大的價值，提高研發費用投入產出比。最后，人才規劃。人才規劃需要考慮企業的組織架構以及崗位需求，以此來制定招聘計劃以及人才選拔方式。例如A企業在制定戰略預算時，通過明確未來戰略規劃達成的要點，將戰略規劃分解為年度需要完成的工作，確定年度戰略需要承接的目標（詳見表1）。

表1 A企業2022年承接的戰略規劃

第二，業務預算的編制。企業業務預算的編制需要站在平衡計分卡的角度，對各項指標進行細化分析。首先，在財務維度。收入預算是各項預算的起點，涉及的企業長期發展，企業需要分析下一年度可實現的收入，收入預算編制時需要分析企業主營業務收入的影響因素。在成本預算方面，成本預算可以采用銷售收入百分比法，結合銷售收入預算以彈性預算編制。在市場預算方面，需要編制推廣費、差旅費等費用，結合企業業務的發展情況，可以參照歷史數據采用增量預算的方法進行編制。在人工成本預算方面，包括企業的人工工資、福利等方面的支出。其次，在客戶維度需要結合客戶的需求分析客戶特點，總結不同群體的特點，在兼顧企業發展目標的前提下，盡可能幫助企業提高預期的利潤?？蛻艟S度主要編制客戶滿意度、客戶投訴解決率、宣傳次數等方面。再次，內部流程維度需要結合內部流程的要求，考慮到和內部流程相關的各類因素，結合企業的經營管理實際，設計出契合企業戰略規劃的預算指標。內部流程維度，主要編制企業工作計劃完成率、數據提供及時性、信息披露及時性。最后，學習與成長維度。學習與成長維度需要編制企業內部員工學習水平，認識到員工對于企業是否能夠在市場中占據優勢地位有著重要的影響，這一維度的預算主要包括員工培訓費、文化建設費、招聘費等方面。

第三，資本預算。資本預算主要是無形資產研發、固定資產建設、在建工程建設等方面的預算，資本預算存在投入周期長、金額高等特點，企業在開展資本預算編制時，需要結合滾動預算編制，確保預算符合內外部環境的實際。

第四，財務預算的編制。企業在編制財務預算時，需要結合企業的業務預算，分析收入、成本等方面指標，并在此基礎上編制預計財務報表。

（四）強化預算執行

第一，針對預算建立分析機制。為促使預算管理工作更加有序，避免預算的差異沒有被及時發現的問題，企業需要每個月對預算進行分析。企業應該在每月第一周內出具上一月度的預算執行分析報告，并結合預算分析報告判斷預算執行的情況，針對差異對責任主體的工作進行動態調整，落實預算偏差產生的成因并予以優化，以促使企業的預算管理工作得到不斷完善，避免預算執行過程中偏差不斷擴大導致預算目標無法達成的問題。

第二，建立預算的預測機制。企業的預算分析工作僅能實現事后管理，事后管理無法實現動態管控。因此企業在經營過程中需要建立動態管理機制，分析以當前的管理工作與管理規劃開展工作，預期能達成的預算成果，并和預算目標對比分析是否存在偏差，針對偏差進行及時糾正，從而提高預算管理工作的科學性。

第三，優化預算的調整機制。首先，企業的預算調整是為了應對重大不可預見因素影響，導致預算目標無法繼續執行而設立的機制。預算目標一經下達之后不能隨意調整，企業的預算調整需要嚴格進行，規范預算調整的前提。只有當國家政策、市場需求等發生重大變化時，才能對預算進行調整，避免預算無法繼續執行導致企業的工作難以繼續開展的可能性。其次，企業需要明確預算調整的審批權限，對于不涉及預算總體目標達成的預算調整，例如銷售收入、成本等方面的調整僅需要由企業的總經理審核之后就可以批準通過。而對于影響企業總體預算目標的預算調整，要經過企業的預算管理委員會商議并通過董事會審批之后方可調整。

（五）改進預算考核

第一，建立責任管理機制。企業需要落實預算管理的責任，將責任進行細分，落實各層級人員具體的管理要求與管理職責。企業的管理層根據企業的整體經營管理要求，將預算管理的任務按預算目標細化到具體的部門以及成員，以此開展對預算的考評。

第二，根據預算目標設置預算考評體系。企業的預算考評需要分析企業內部各層級責任主體預算的落實情況，結合預算目標達成的情況，通過平衡計分卡的方式開通考評。首先，財務維度需要關注企業既定財務目標達成情況，分析預算發生的差異率，結合偏離度分析財務指標落實的效果各責任主體的績效。其次，客戶維度是企業獲得長遠發展的關鍵，客戶維度需要結合客戶指標達成情況，分析在未來需要優化的方向，并在分析營銷費用投入、產品開發投入等方面因素的基礎上，對企業未來的產品方向進行優化。再次，內部流程維度需要分析企業內部流程各項業務處理時效，并結合業務處理時效等方面的情況分析偏離度，判斷企業管理活動中存在的問題并予以改進。最后，學習與成長維度需要判斷企業內部員工參與學習的積極性以及自身學習能力，需要分析企業培訓費用、培訓時長等方面的達成情況，并結合存在的差異在未來優化對員工的培訓機制。

第三，建立有效的獎懲機制。企業在預算考核之后，為了調動員工參與預算工作的積極性，對企業內部不同的成員需要開展不同的獎懲方法。對于企業的基層員工，主要注重短期內的薪酬績效等方面的指標，對基層員工的激勵主要通過提高獎金、提高績效、頒發精神文明獎等方式開展。對企業的管理層，需要讓管理層的理念和企業長期發展相掛鉤，通過股權激勵、期權激勵等方面開展激勵，促使企業管理層在工作中為企業的長遠發展考慮。

三、結束語

全面預算管理具有計劃、控制、考核、激勵等一系列職能，對企業的各項經營管理活動有著導向性意義。企業需要將戰略和預算相銜接，促使預算工作成為戰略達成的重要工具與方法。企業在未來發展過程中，除了本文所探討的相關理論之外，還需要進一步思考基于戰略視角的預算管理體系，為戰略目標的達成奠定基礎。