營改增對企業成本控制的影響分析

張紅燕

（包頭市新右投資有限公司，內蒙古 包頭 014100）

隨著我國現有市場經濟發展的不斷變化，企業的經營管理中所受到的影響因素構成上十分繁雜，其中，營改增政策的全面推行，對于大部分企業的成本控制工作模式產生了很大的影響。因此，作為企業的財務管理人員，想要進一步提升當前的財務管理工作質量，全面結合營改增新政策的內容，制定更適宜的成本管控計劃十分有必要。但目前，部分企業并未充分認識到該項工作開展的意義，導致實際的成本管控工作開展效果不理想，此類問題亟待解決。鑒于此，本次研究中圍繞營改增對企業成本控制的影響這一內容展開的分析意義重大。

一、營改增的相關概述

（一）營改增政策的含義

“營改增”納稅政策，主要是指將企業納稅時的營業稅更改為增值稅。換言之，即將原本需要以營業稅為稅基的應稅項目，調整為以增值稅為稅基的納稅模式。新納稅政策的推行下，政策的優勢之處就是重復征稅項目減少，以此形成優良社會經濟建設周期的循環制度，降低企業納稅負擔。另外，營改增政策執行之后，納稅的部分僅是集中在產品銷售或是付費服務提供時的增值部分，預防重復納稅的同時，促進國家層面的經濟建設宏觀調整。

（二）營改增政策實施的原因

我國營改增政策的逐步推行，影響實施的原因主要體現在以下幾方面：

其一，企業在市場中經營時，營業稅過高導致其經濟發展隨之受到制約。當企業按照營業額度繳納稅款時，一旦企業滿足國家相關納稅政策的標準，就必須繳納相應營業稅，且營業稅不支持抵扣，因此當企業大量納稅之后，必然會導致其部分經營資金被規劃至納稅范疇，無法投用于經濟發展中。面對此種情況，企業想要獲得足夠的市場發展運營資金，就不得不提升產品銷售價格，從而導致國民必須支付更高額度的資金購買各項產品，形成“高消費水平、低生活水平”的不良社會經濟現象，可見原本營業稅的征收并不利于企業的發展，一系列效應影響下，國民的生活水平也隨之受到影響。

其二，按照營業收入標準進行稅務繳納，企業的增值稅抵扣空間較小，尤其是部分行業內并未推行增值稅納稅政策，導致行業與行業之間的納稅公平性降低，造成經營成本增高的問題產生。因此，全面推廣營改增政策對于全行業發展而言，優勢遠多于劣勢。

二、營改增政策的施行對于企業成本控制的影響

（一）原增值稅小規模納稅企業

營改增未推行之前，小規模納稅企業在納稅時，其應納稅額為整體銷售額的3%。政策推行后，該類企業的稅率不會發生變化，因此也不會對其納稅管理形成負擔。但當營改增全面推行之后，此類小規模納稅企業在經營中，在與應用營改增政策的企業競爭時，因不具備開具增值稅專用發票的資格，而影響競爭力的提升。整體來講，營改增政策的推行，對于原增值稅小規模納稅企業而言，應該將改革的重心集中在企業市場競爭力提升方面。

（二）原增值稅一般納稅企業

原營改增一般納稅企業在營改增政策未推行之前，其應繳納的稅率為銷售額的17%，營改增政策推行之后，此類企業成本控制受到的影響主要體現在兩個方面：

其一，當企業與應用營改增政策的企業之間有經濟往來時，那么其可享受開具增值稅發票的資格，且所開具的增值稅發票金額也可隨之享受抵扣進項稅額的權利，以此降低本企業的納稅負擔，提升稅收成本控制效果。但此過程中，財務管理人員需要注意，增值稅的進項稅額在抵扣時，往往存在一定的延時性特征，所以當企業運營期間需要應用到大量的現金流，那么其就必須提前做好財務準備。

其二，當企業與執行營改增政策的企業之間沒有經濟業務方面的往來，那么原有的計稅方式將維持不變，納稅結構也沒有變更。

（三）營改增試點后被認定為增值稅一般納稅人企業

營改增政策推行以后，當企業被定義為增值稅一般納稅人時，稅收改革工作開展之前，企業稅基以營業收入為主，之后則依據增值額的比例進行增值稅的繳納。但是，企業所需繳納的稅負是否降低，將會在極大程度上受到企業勞務、產品的增值率變化影響。

（四）營改增試點后被認定為增值稅小規模納稅人企業

年度增值稅銷售額度低于500萬的企業為小規模納稅人，此類企業在營改增政策推行以后，對于其納稅的標準會開始降低。因此，此類企業的數量會逐步增多，對應的市場競爭力也會隨之增加，繼而促進此類企業的長遠發展。

三、營改增對企業財務的具體影響

（一）對企業營業成本的影響

分析營改增對企業營業成本的影響，主要體現在以下幾方面：

其一，企業的稅基、稅率開始下降，納稅額也會隨之下降。

其二，站在企業進項稅抵扣視角來講，部分企業可借此加大運營期間的進項稅額抵扣額度，繼而降低運營成本。

其三，營改增政策的推行，很大程度上利于為企業營造更加公平、公正的市場經營環境，促使其運營成本下降，從而將更多的可流動現金應用于日常經營中去，促使企業實現效益增長。

（二）營改增影響企業的營業收入

站在企業的發展角度之上分析，營改增政策的推行，在很大程度上對企業的經營性收入造成影響。分析此類影響形成的原因，主要體現在：營改增政策的推廣，會對企業原本的營業稅來源、營業稅統計依據進行變更處理，即將以往的來源和依據集中在營業收入這一傳統打破。新的營改增政策推動和執行之下，增值稅地位開始發生改變，從之前的價內稅轉型為現在的價外稅，主要是在原本營業稅的征收范圍之內，將增值稅單獨提取出來，化繁為簡地表達，就是利用營改增政策的頒布，對企業的營業收入構成進行重新劃分和再定義。與此同時，全面推行營改增政策，各行各業的原本稅率基礎也會隨之發生改變，而其改變，將會形成一系列的連鎖反應，繼而限制企業的營業稅稅收范圍，且對企業的財務變動也會形成較大的影響。另外，大部分企業的營業稅征收范圍會在營改增政策的影響下縮小，站在企業的視角上，其營業稅的稅收降低，可明顯提升企業的利潤空間，促使企業在市場經營中的競爭實力得到進一步的提升，最終為企業的長遠發展創造條件。

（三）營改增對企業稅收成本的影響

對于企業財務管理來講，營改增對其稅收成本的影響也比較大，如以A投資有限公司為例，分析營改增對該企業的稅收成本的影響，該公司成立于2018年7月，經營范圍主要集中在城市基礎設施投建方面，營改增政策推行之后，該企業的稅收成本變化影響如表1所示。

表1 A投資有限公司營改增后稅收成本變化表（單位：%）

四、“營改增”大前提下，企業如何獲得發展

（一）研究稅收走向，規避潛在稅收變化產生的影響

在我國營改增政策施行以前，全國范圍內的地方財政收入處理方面，稅收的結構構成上，主要來自當地經營性組織的稅收繳納。換言之，對于地方政府來講，其管轄范圍內的財政管理工作，基本依賴于稅收實現。針對地區財政稅收進行構成分析時還可發現，企業的營業稅是地方財政部門的重要來源。因而可以得出結果，對于地方政府來講，財政管理工作的推進，很大程度上不得不依賴于企業的所繳納的營業稅，甚至可以說是企業的營業稅掌控了地方經濟的發展命脈。隨著營改增新政策推行以來，我國原來的增值稅構成進行了重新劃分，此時增值稅的繳稅金額，一部分歸屬于地方政府，一部分歸屬于中央財政，兩者之間的繳稅金額比例為1:3。面對此繳稅結構的大改變，此時作為市場經營企業自身，如何在新的稅收管控政策之下，確保自身的成本管控不受影響，就必須在經營期間，重點結合國家營改增新政策進行深入分析，并整理政策中契合本企業成本管控的收入，著手進行深入分析，以此加深對于政策內涵理解的同時，還應該重點結合本企業未來的長遠發展規劃以及戰略目標的確認，去制定更契合本企業經營發展的戰略規劃。企業經營戰略制定的過程中，需要將部分精力投放在合理規避稅收額或是降低其他稅種繳稅額度的方案制定方面，以此降低本企業的稅收風險。具體來講，應該從下述兩方面展開：

其一，企業在充分研究國家稅收政策走向的基礎上，在確保自身在稅收繳納方面符合國家相關規定之時，應該主動就企業的現有資源進行整合，以此將綜合性的資源進行解讀并拆分，最后將企業原有的稅收成本降低。

其二，企業應該隨時關注國家現階段所推行的各項稅收政策，且出現政策變化時，第一時間進行政策內涵分析，以此為基礎，應用更多的渠道和方法，獲取政府方面所提供的稅收優惠，借以降低本企業的稅收成本支出，同時也可為本企業的稅收創造更多的有利條件。

（二）對于試點區保持關注，注意總結經驗

我國所推行的營改增政策，從宏觀角度來講，2011年下發試點方案開始試行，在2016年在全國范圍內推行營改增試點，使得營業稅順利轉型，以增值稅管理制度做好各個行業的管理工作。面對此營改增大背景，企業在進行自身的稅收成本控制時，應該重點做好如下工作內容：

其一，應該主動加大對于國家試點企業當前稅收管理情況的關注，隨后類比本企業當前的稅收管理現狀，分析本企業與試點企業的相關納稅業務處理流程的契合度，進行自身的營改增業務管理改革，并融合政策推行情況，開展更加全面性的綜合分析工作，以此快速實現本企業在營改增政策推行時期改革目標，優化成本管控效果的同時，降低稅收成本支出。

其二，作為企業的管理人員，應該針對企業當前的財務管控情況了如指掌，并結合當前的財務現狀、財務特征，開展更加實用性的管控工作。期間，應該重點融合營改增政策的解讀結果，選配最適宜本企業經營發展的財務稅收管理方案，并就方案的可行性進行分析，將其與現有的營改增相關政策進行融合，確保本企業所制定的稅收成本管控方案符合國家相關政策標準，降低涉稅風險。

綜合上述兩種企業稅收成本管控方案來講，作為企業財務部門領導者，應該主動就營改增政策進行了解和學習，并站在企業長遠發展的根基之上，進行更具實用性的發展和建設，幫助企業享受更多政府優惠政策的同時，強化現階段企業的盈利管控能力，最終促進企業實現長遠發展目標。

（三）更新財務管理辦法，提高財務管理人員素質

全新的營改增政策背景之下，企業想要達成與時俱進的發展目標，就必須針對現有的財務管控和稅收成本管理做好相應的調整工作，才能確保所制定和執行的財務管理措施更契合企業的發展需求，從而為企業的財務建設提供更加優質的服務。詳細分析來講，作為企業的管理者，應該重點做好如下幾項工作內容：

其一，結合營改增政策推行的特征，有效在傳統的財務管控需求基礎上，就企業自身的管理內容進行更新和完善，尤其是在納稅項目的設定方面，應該及時做好項目調整，以此促使企業的財務管理制度、任務、成果更符合當地的營改增政策要求及標準，從而降低企業當前經營期間的涉稅風險。

其二，作為企業財務管控人員，還應該將工作的開展重點集中在財務人員培訓機制的構建方面，以此促使企業現有的財務管控質量滿足企業的經營需求。此過程中，企業可以圍繞培訓機制進行補充和完善，例如積極在企業內開辦講座等活動，或是為財務稅收成本管控人員提供公派學習機會，其間經驗豐富的財務管理人員還應該在部門之內充分做好對應的稅收成本管控過程的指導工作，以此保障本企業財務管理人員的綜合素養得到全面的提升。另外，在進行新進財務管理人才的招聘時，應該全面做好人才質量的篩選工作，做到“任人唯賢”的同時，從根源上拔高本企業的財務管理水平，促進企業的財務成本控制工作效果得以優化。

五、結束語

綜上所述，企業在經營期間的財務成本控制工作中，想要進一步提升工作開展質量，首先需要做好的工作內容就是重點結合營改增新政策推行后的成本控制模式加以優化和創新。一方面，企業成本控制人員應該主動就本企業所處行業的稅收走向加以研究，掌握其變化規律后，才能制定出有利于規避稅收潛在的不利變化對本企業成本控制的影響。另一方面，在成本控制工作開展期間，投放一定精力在營改增試行區域中各個企業的成本控制成效，并結合其不同的成本控制手段，進行取長補短，以此確保本區域、本行業后續在面臨營改增政策施行時能夠最大程度降低負面影響，保證企業的成本管控效果，最終為企業未來可持續發展目標的實現奠定基礎。