中小企業內部控制制度設計及完善措施探析

李 靜

（青島市李村河污水處理廠，山東 青島 266000）

一、引言

近兩年來，受新冠肺炎疫情沖擊等因素影響，中小企業發展現狀不容樂觀，許多中小型企業面臨著市場競爭加劇的挑戰。針對這一現象，中小企業相關管理人員一定要意識到內部控制的重要性，設計科學、合理的內部控制制度，并根據實際情況，構建全新的內部控制框架，必須與現有的內部控制制度、準則等相連接，推動中小型企業的發展和進步，使內部控制制度在充分考慮本企業的實際發展特點的基礎上，更加人性化、科學化。

二、企業內部控制概述

企業內部控制制度是指在企業為了業務活動的有效進行，保護企業的安全和完整，防止、發現以及糾正錯誤和舞弊，保障會計資料的真實、合法和完整而制定的政策和程序。中小企業主要是通過控制職能的方法、措施以及程序進行相關工作，使企業管理制度更規范化以及系統化，形成的內部控制體系也更加完整及嚴謹。通常情況下，根據控制目的可以將內部控制分為兩種情形，一種是會計控制，另外一種是管理控制。會計控制主要是指在實際進行內部控制的過程中采取的一系列相關控制活動，其主要目的是保證財務活動的合法性，同時也保證了企業內部財產物資的安全性以及真實性；而管理控制主要是指在實際進行經營過程中采取的一系列活動，其主要目的是保證相關領導制定的發展決策以及方針可以貫徹落實，同時也可以保證經營活動的經濟效益以及工作質量和效率。同時，也在很大程度上推動中小企業實現發展戰略目標。雖然按照控制目的差異性將其分為會計控制以及管理控制兩種，但是，兩者之間不是“水火不容”的，而是可以相關配合，共同實現內部控制的目的。

三、中小型企業內部控制制度設計分析

（一）內部控制制度的作用

從國內國有企業內部控制模式來看，監事委派、會計委派、紀檢監察和審計監督是國有企業常見的內部控制監督手段。而中小企業受企業性質、結構規模、經營融資等條件限制，其內部控制體系具有其自身特點、作用及實施的特殊意義。中小企業建立內部控制制度，并加強一系列的管理。內部控制涉及企業所有的經濟活動和財務活動，因此，其控制范圍越廣，控制得就越嚴密，發揮的作用也就越大。通常情況下，內部控制的主要作用有以下幾個層面。

一是有助于企業戰略目標以及政策方針的貫徹落實。中小企業制定內部控制制度可以發揮約束以及協調的作用。對此，企業要進行科學化管理，而這也是提高生產力的重要途徑，為了保證管理的科學化，中小企業要完善內部控制制度，這樣才能保證管理的規范化、監督的實效性，保證企業戰略目標的良好實現。

二是有助于提升企業的經濟效益。企業實施日常經營管理活動目的是提升企業的經濟效益，因此，在實際經營活動的過程中，企業一定要嚴格遵守內部控制制度的相關規定和標準要求，這樣才能保證各項經營活動之間的協調性，同時也可以對運營的各環節進行一定的監督和約束，有效避免錯誤決策，進而推動經營活動的有序開展，提升企業的整體經濟效益。

三是有利于保證企業合法、合規經營管理。為了避免發生違法亂紀行為和會計舞弊行為，企業在實際進行經營運行的過程中，要根據自身實際發展情況制定健全的內部控制制度，并在管理的過程中嚴格遵守此項制度的規定的標準要求，這樣可以在最大限度上保證運營的規范化。同時，也避免發生違法亂紀行為。內部控制是從內部對企業的經濟活動進行監控和管理，主要是為了進行相關的約束和防范，從根本上對其違法亂紀行為進行約束。

四是有利于提高會計信息質量。財務管理的意義在于能夠提供企業管理人員大量核算類信息，以滿足中小企業生產經營需要，保證組織做出合理的戰略決策。通過內控體系的建立運行，為會計核算信息提供安全環境、可以保證和提高會計信息質量以及其他經濟業務記錄的真實性和可靠性。

（二）內部控制制度設計的基本方法

一是組織規劃控制。在企業實際發展的過程中，為了滿足企業內部控制的需求，因此管理人員在明確組織結構的過程中，需要嚴格遵守“不相容職務相分離”的工作原則，這樣可以在很大程度上保證其制約性同時也可以明確相關崗位工作人員的責任和權限內容。

二是授權批準控制。權限控制主要是指，企業在開展經濟活動的過程中，必須按照相關程序取得授權批準，其主要是針對企業內部涉及的會計以及相關工作進行控制。例如，其范圍、權限、程序以及責任等內容，且內部管理層面必須在授權批準的范圍之內承擔相應的責任，經手的工作人員也必須在授權批準的范圍之內辦理相關的經濟活動。

三是預算控制。預算控制是企業內部控制的重要內容之一，主要是對企業的融資、投資、生產、銷售等多種經營活動進行一定的控制。

四是實物資產控制。實物資產控制主要包括兩種，分別是限制接近控制以及定期清查控制，主要是對企業內部的實物資產安全進行相應的控制。

五是成本控制。從現階段成本控制的實際情況來看，主要是分為“粗放型”以及“集約型”兩種。“粗放型”主要是在生產的過程中控制材料消耗，進而實現對成本的控制；“集約型”主要是通過利用先進的技術，改善產品工藝，進而對成本進行控制。將兩種方式結合在一起就形成了現代化的成本控制。

六是風險控制。風險一般是指某一行動的結果具有一定的變動性，與風險相連的另一個概念的不確定性。而風險控制主要就是避免這種不利因素的發生，通常情況下來講，可以將其分為經營風險以及財務風險兩種。

七是審計控制。審計控制主要是指對內部的審計工作進行相應的控制，也就是對會計進行控制以及監督管理。在此過程中，需要對會計的資料進行內部審計，這是內部控制的重要工作內容，同時也是一種特殊的控制形式。

（三）內部控制制度設計的基本原則

內部控制制度設計的基本原則，主要是指企業內部相關工作人員在實際設計內部控制制度的過程中，必須遵守相關的基本法則，同時也需要依照客觀規律建立內部控制體系。相關工作人員在實際進行設計的過程中，可以參考其他企業的成功經驗，但是，需要進行一定的調整，保證其適合本企業的發展，這樣也可以在很大程度上保證內部控制的科學性、合理性。我國中小型企業在實際設計內部控制制度的過程中需要遵守以下幾個基本原則。

一是堅持相互牽制原則。相關工作人員在設計內部控制制度的過程中，需要堅持相互牽制原則，這主要是因為作為一項完整的經濟活動，具備兩個或者兩個以上的制約環節，并對其進行相關的監督和核查，從而在全過程中降低發生錯誤的概率。

二是堅持成本效益原則。任何企業的生產運營，其主要目的是提升自身的經濟效益，如果以內部控制的角度為出發點來看待問題，那么參與控制的人越多，控制就越復雜、嚴密，且其控制效果越好，發生違法亂紀以及錯誤事件的概率就越低。但是，隨著成本投入的增加，在實際設計內部控制制度的過程中，一定要考慮到成本投入以及獲得的經濟效益。通常情況下，需要嚴格控制企業重點內容以及影響范圍較大的關鍵控制點。

三是堅持崗位責任原則。企業內部控制的建立與企業的管理之間存在較強的關聯性，一般情況下，企業需要按照當前應用的管理模式設立相應的工作崗位，并賦予工作人員一定的責任、權利、義務，并保證其工作流程的程序化及規范化。

四是堅持協調配合原則。該項原則主要是強調企業內部各部門以及職員之間需要相互協調配合完成整體的經濟活動，同時也需要保持良好的溝通，這樣也可以在最大限度地避免只制約不協調的情況，提升整體的工作效率以及工作質量。

五是堅持系統網絡原則。在實際設計內部控制制度的過程中，相關工作人員需要按照系統網絡原則的規定和要求，各項控制點應在企業管理模式的控制下，設立齊全，且需要保證點點相連、環環相扣，不能脫節。

四、中小型企業內部控制制度設計的完善措施

（一）優化內部控制環境

在設計內部控制制度之前，企業需要完善其內部控制環境，并充分發揮董事會的價值和作用，保證其監督經營的功能性，董事會在內部控制體系中占據重要地位，并起到核心作用，但在這一過程中需要保證董事會的獨立性。我國已經建立相對完整的獨立董事制度，其關鍵內容是設計全面的規范，主要是針對獨立董事會的功能定位、任免、資格以及職權等，同時也需要保證制度具有一定的協調性、保證獨立董事制度的可實施性，保證其施行效果和力度。獨立董事會制度的設定，主要是為了保證董事會的獨立性，同時也保證了董事會應用的權益。獨立董事在行使權力的過程中，必須通過董事會下屬的審計委員會、薪酬委員會以及提名委員會的同意；獨立董事有權提議聘請或者是解雇會計師事務所，同時也有權獨立聘請外部審計機構和咨詢機構；另外，也需要健全獨立董事的機理和約束機制，即“報酬機制”。

除此之外，也需要聘請專業的管理人員對企業進行管理，管理人員的專業素養直接影響內部控制的整體效果和質量。管理人員是內部控制設計和執行的重要決策人，其專業素養情況、品行情況對企業整體的發展運行都有著直接影響。因此，對于董事會成員以及管理層工作人員在聘請的過程中需要嚴格進行審核，保證其具備較強的專業素養。同時，具備正確的價值觀和世界觀，且需要保證其品行端正，這樣不僅有助于公司制定任何決策，可以幫助基層員工了解企業的各項政策方針，也能起到帶頭示范的作用。

（二）以戰略管理為出發點制定內部控制制度

中小型企業在實際運營的過程中制定內部控制體系，其主要目的是保證企業的“生存和發展”。而這其中生存是前提要素，站在戰略管理的角度來看待此項問題，就需要全面考慮該企業未來發展的目標，并對其未來發展進行合理規劃，進而保證企業在市場競爭激烈的條件下保持生存狀態。中小型企業發展的具體目標是保證財產物資的完整性，同時也需要保證會計信息的準確性和透明性，進而保證企業的健康、穩定發展。

（三）內部控制制度要突出側重點

內部控制制度的設計其主要目的是對部分行為進行約束和協調，因此，在實際進行設計的過程中，不能流于表面、華而不實，需要分清側重點內容，并著重突出重點內容。在中小企業內部控制設計中，會計控制是其重點內容和核心內容。中小企業在實際進行內部控制工作的過程中，需要以基礎層面為基石，開展相對應的內部牽制以及會計控制，并以此為基礎建立與之相關的貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度以及成本費用控制制度等。同時需要在會計控制的基礎上，對組織結構以及管理制定進行科學、合理的設計，其中包括生產質量的控制以及人力資源的控制，并保證其全面性以及完整性。在分清側重點內容、突出重點內容的基礎上，還需要將內部控制制度與企業的戰略目標相結合，并將長期戰略目標作為其發展方向，進而引導企業的發展和進步。內部控制制度的規范化以及制約化直接影響企業整體的發展情況，而且以戰略發展的角度來看待此項問題，內部控制制度的設定在很大程度上推動了企業的發展和進步，并且有助于提升企業的競爭優勢和競爭力。

（四）建立長效、完善的監督機制

在實際設計內部控制制度的過程中，需要建立長效、完善的監督機制，即“內部審計”。內部審計的工作人員直接由企業高層領導負責招聘，且其工作情況直接由高層領導負責，內部審計的主要工作內容是對企業當前的經營管理進行分析和評價，并以此為基礎提出相對應的管理意見，但是，需要保證提出意見的有效性和作用，而不能流于表面。內部審計也具備自身部門的工作目標，主要是推動中小型企業的穩定運行和發展，并提高發展運行機制的實效性，保證其發揮出最大的價值和作用，同時也保證企業當前也全面化發展，并保證其功能的多樣性、業務發展的拓展化以及發展手段的多元化。

五、結語

綜上所述，內部控制制度是遵循產權利用歸屬、保障企業日常運作而衍生出的管理規則。中小型企業設計內部控制制度的主要目的是防范風險、保證企業的生產運營管理正常實施、提高經濟效益、管理效率。內部控制是現代企業內部管理的重要內容，它為企業的經營降低了風險，使經營成本和費用有效地減少，是中小企業長期發展、全面管理的保障策略。隨著我國經濟技術的不斷發展和進步，中小型企業也在不斷地擴大規模，且其經營環境也發生了一定的改變，因此，需要根據企業發展的實際情況設計科學、合理的內部控制制度，才能發揮出內部控制的最大價值和作用，促進企業實現高質量發展。