財務(wù)風(fēng)險防范視角下事業(yè)單位內(nèi)控管理策略

朱遠(yuǎn)欣 百色干部學(xué)院

引言

管理控制和會計控制是事業(yè)單位內(nèi)控管理的兩大方面，在充分剖析當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，給出相應(yīng)的控制意見，能夠確保資金管理的效果，形成健康的發(fā)展態(tài)勢。目前，我國正處于事業(yè)單位體制優(yōu)化與升級的關(guān)鍵時期，如何做好內(nèi)控管理工作成為當(dāng)前重點研究主題，由此可見，要想降低因財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致的運營發(fā)展問題發(fā)生的可能性，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)風(fēng)險防范的角度入手，提出有的放矢的管控策略。

一、財務(wù)管理含義及特點

財務(wù)管理歸屬于經(jīng)濟管理的范疇，其是通過組織并開展財務(wù)活動，理順多方面的財務(wù)關(guān)系，從而達(dá)成既定目標(biāo)。此經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的重要活動，自十九世紀(jì)初逐漸被產(chǎn)業(yè)部門所重視，使得財務(wù)管理變?yōu)楠毩⒌膶W(xué)科。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展與變革，財務(wù)管理的方向和模式也有所變化，并逐漸成為內(nèi)部管理的核心。通過對財務(wù)管理的水平加以評定，可確定企業(yè)和單位發(fā)展的近況以及成熟程度。

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位財務(wù)管理的特點是：政策性強、專業(yè)性強以及風(fēng)險性高[1]。由于事業(yè)單位自身的設(shè)立特點，其資金來源具備著政策性的特征，區(qū)別于基礎(chǔ)的會計財務(wù)核算工作，項目建設(shè)和收費標(biāo)準(zhǔn)確定等工作均要在相關(guān)政策支持下實現(xiàn)。同時，事業(yè)單位的財務(wù)管理需要專業(yè)能力較強的人員，其應(yīng)當(dāng)具備全面控制管理活動和進行財務(wù)決算的能力，并且由于投資量較大，在財務(wù)管理中易存在較大的風(fēng)險，提升了管理的難度。

二、事業(yè)單位內(nèi)控管理概述

（一）特點

內(nèi)控管理是針對事業(yè)單位內(nèi)部展開的管理活動，其具備非營利性、投資金額大和資金來源多樣化的特征。事業(yè)單位工作的最終目的是服務(wù)人民群眾，所設(shè)定的管理辦法均為提升服務(wù)質(zhì)量，說明財務(wù)管理和成本收益具備非營利性的特征，并且由于其所開展的各類項目對城市規(guī)劃和建設(shè)所起到的作用十分明顯，所需要的資金量更大，從而具備金額大和投資來源廣的特點。以上特征的顯現(xiàn)也從側(cè)面反映了事業(yè)單位內(nèi)控管理的復(fù)雜化，應(yīng)當(dāng)通過對管理體系、制度和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化達(dá)到精準(zhǔn)控制的目的[2]。

（二）與財務(wù)風(fēng)險防范間的關(guān)系

風(fēng)險管理的基礎(chǔ)是財務(wù)風(fēng)險防范，通過識別并控制運營中所存在的風(fēng)險消除資金損失事件，營造健康的發(fā)展環(huán)境。事業(yè)單位運行中，設(shè)計內(nèi)控管理的細(xì)則，通過制定運營計劃和流程強化內(nèi)控質(zhì)量。在其中，風(fēng)險管理并非內(nèi)控的核心，評估風(fēng)險才是核心內(nèi)容，通過形成風(fēng)險防范的方案才能提升管理的水平，創(chuàng)設(shè)良好的運營體系。由此可見，財務(wù)風(fēng)險防范是事業(yè)單位內(nèi)控管理的起點和終點，應(yīng)當(dāng)提出與當(dāng)前運營情況相符的內(nèi)控管理辦法才能定位風(fēng)險要素，從而規(guī)避風(fēng)險，助力事業(yè)單位的穩(wěn)定運營[3]。

三、目前事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題

事業(yè)單位資金來源的主要方向是國家財政撥款，這就凸顯了非營利性的特點，經(jīng)濟效益的核算工作較少，但由此所引發(fā)的管理人員不重視資金使用效能的問題，使得相關(guān)人員無法提升自身財務(wù)風(fēng)險防范意識的水平，工作中缺乏預(yù)測與評估財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，容易帶來風(fēng)險隱患。在內(nèi)控管理工作中，事業(yè)單位各部門所應(yīng)用的模式和辦法較為落后，難以在此種體系下應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險。

除此以外，內(nèi)控體系的生成要在相應(yīng)機制的完善下實現(xiàn)，但事業(yè)單位日常管理工作將財務(wù)核算、報賬和預(yù)算工作單獨開展，缺少整體規(guī)劃，使得各項工作間聯(lián)系的緊密程度有待提高。對于有些事業(yè)單位來講，并未制定相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險控制體系，出現(xiàn)預(yù)算編制內(nèi)容真實性難以界定和類目不完整的情況，對于項目的追蹤也缺少對應(yīng)的管理意見，這將帶來監(jiān)管工作難以落實的問題，無法綜合評估資金的使用實效，如此將制約整體性統(tǒng)籌規(guī)劃工作的實施，降低了資金使用的安全性[4]。在固定資產(chǎn)的管理方面也存在著一定的問題，階段活動決策缺乏理論支撐，對于物品的采購和使用所提出的管理意見較為隨意，從而導(dǎo)致浪費，難以發(fā)揮出固定資產(chǎn)的使用價值。由此可見，要想突破事業(yè)單位內(nèi)控管理所面臨的困境，應(yīng)當(dāng)基于財務(wù)風(fēng)險防范的理論，針對組織架構(gòu)、管理制度、控制體系等方面提出有力控制舉措。

四、財務(wù)風(fēng)險防范視角下事業(yè)單位內(nèi)控管理優(yōu)化策略

（一）設(shè)計科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

管理組織架構(gòu)的設(shè)定將影響內(nèi)控管理的質(zhì)量和效率，需要就現(xiàn)有結(jié)構(gòu)予以完善，保證職責(zé)分離的效果。但實際情況是，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將監(jiān)督權(quán)、行政管理權(quán)、決策權(quán)等全權(quán)掌握，沒能達(dá)到權(quán)利相互制約的效果。因此，在設(shè)計組織結(jié)構(gòu)的環(huán)節(jié)，要將不相容的職權(quán)分離，做到權(quán)利相互制約，并設(shè)置對應(yīng)的監(jiān)督機制，在出現(xiàn)濫用權(quán)力的情況時及時制衡。設(shè)立委員會，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門，提出符合當(dāng)前財務(wù)風(fēng)險防范要求的制度，并與其他外部機構(gòu)建立起聯(lián)系，提升組織結(jié)構(gòu)的完整性[5]。事業(yè)單位在開展各項工作前，要基于組織架構(gòu)，在黨委辦公室對項目活動研究分析后，給出決策意見，由其他部門對決策意見加以細(xì)化，設(shè)定符合部門職責(zé)的工作流程和權(quán)限。財務(wù)部門要與其他職能部門緊密配合，執(zhí)行決策意見，與此同時，紀(jì)檢部門和審計部門要完善本職工作內(nèi)容，做好監(jiān)察工作，保障各項工作的開展均在相應(yīng)的內(nèi)控制度中得以明示。

部分事業(yè)單位缺少預(yù)算編制部門，可能引發(fā)資金使用上的危機，因而為符合科學(xué)管理的要求，需要設(shè)立預(yù)算編制委員會，精準(zhǔn)定位各項活動在實施后可能存在的漏洞和隱患，健全預(yù)算管理的規(guī)范，以此作為預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作指導(dǎo)。事業(yè)單位包含多種類型，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作的作用點和實際帶來的效果確定預(yù)算編制的辦法和步驟，并利用先進的程序，將收支預(yù)算和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報送上級管理部門和單位，確定經(jīng)費支出的類別和限額，根據(jù)上級部門和單位的回復(fù)設(shè)計預(yù)算草案，在黨委組織部批準(zhǔn)預(yù)算編制后才可生成正式發(fā)揮作用的編制文件。一般采取“二上二下”的模式，規(guī)范事業(yè)單位各項活動的編制工作。預(yù)算編制過程要始終堅持嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的原則，依據(jù)對活動和項目的可行性分析結(jié)果精準(zhǔn)計算。例如：在基建項目中，要在設(shè)計環(huán)節(jié)完成計價標(biāo)準(zhǔn)和工程量計算標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，實際施工中運用全過程監(jiān)督的模式，管控項目概算落實的實況，強化監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的效果，如若出現(xiàn)違背原預(yù)算設(shè)計內(nèi)容的情況，需要第一時間調(diào)整，充分將實際情況考慮在內(nèi)[6]。

（二）完善內(nèi)控管理制度

在內(nèi)控管理制度的完善方面要從基本制度和人力資源管理制度兩個角度出發(fā)，強化管理效能。

首先，在基本制度的完善方面，要明確規(guī)定管理辦法細(xì)則。項目與活動資金量的規(guī)模將影響管理的難度，針對不同的項目要分類管理，設(shè)置對應(yīng)的管理意見。例如：對于需要資金量較大的項目，要通過設(shè)定牽頭組織，將其作為各項工作的協(xié)調(diào)部門，全面負(fù)責(zé)內(nèi)控管理的各項活動。并成立專家組織，針對管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好指導(dǎo)工作，運用橫向協(xié)調(diào)的辦法，聯(lián)系其他部門與科室。按照崗位責(zé)任制和終身責(zé)任制的模式規(guī)范項目負(fù)責(zé)人行為，其作為事業(yè)單位開展項目的負(fù)責(zé)人，擁有的權(quán)利作用范圍較廣，為降低財務(wù)風(fēng)險，要求其對項目質(zhì)量負(fù)責(zé)，并提出內(nèi)控管理目標(biāo)，刺激工作人員主觀能動性的產(chǎn)出，使得內(nèi)控管理更為貼合靈活性的特點。

其次，要重視管理人員素質(zhì)的提升[7]。人力資源是風(fēng)險防范辦法的實施主體，其專業(yè)水平的高低以及思想意識的層次將影響實際作用的效果，因而為滿足新形勢下事業(yè)單位內(nèi)控管理的要求，應(yīng)當(dāng)就管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)水平予以提高。具體來講，在招聘階段，要提升對實踐經(jīng)驗和專業(yè)能力的看重程度，從組織管理和問題解決方面設(shè)置相應(yīng)的考核問題，要求其對目前事業(yè)單位內(nèi)控管理的要點和基本情況予以簡述，判定是否能夠精準(zhǔn)把控目前財務(wù)風(fēng)險防范的關(guān)鍵點和作用點。加大人力資源方面的投入，與高校建立合作機制，引入精尖人才，配合單位發(fā)展設(shè)計培訓(xùn)內(nèi)容，開展定期培訓(xùn)的活動。要求培訓(xùn)人員及時更新管理模式，掌握當(dāng)前管理方法的升級進展，為培訓(xùn)工作注入具備時代性的血液，緊隨國家發(fā)展趨勢。配備專業(yè)的會計，由于財務(wù)工作的完成主體是會計，其自身的能力和對崗位工作的認(rèn)知程度將影響財務(wù)工作的進程，因而要設(shè)置專職會計崗位，并儲備會計人才，依據(jù)項目規(guī)模和資金量的大小調(diào)配人員，避免出現(xiàn)人力資源的緊缺和浪費。

（三）構(gòu)建風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估體系的完整性受到基礎(chǔ)框架和部門成員的限制，說明要成立專門的財務(wù)風(fēng)險防范部門，直接負(fù)責(zé)管控財務(wù)風(fēng)險，并設(shè)置資產(chǎn)、財務(wù)、審計等部門，形成風(fēng)險管理閉環(huán)組織結(jié)構(gòu)，由此開展風(fēng)險管理和控制工作。要求風(fēng)險評估體系中的各部門人員具備高度的溝通和協(xié)調(diào)意識，能夠識別業(yè)務(wù)風(fēng)險，及時將自身的看法與其他成員和部門進行探討，以此形成健全的控制框架[8]。

財務(wù)風(fēng)險防范要將評估風(fēng)險作為重要工作，通過衡量不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險等級，按照事先防范的原則，消除資金受損問題，按照風(fēng)險隱患的指引方向設(shè)定對應(yīng)的決策意見，給出必要的應(yīng)對舉措。實際防范和應(yīng)對風(fēng)險的工作中，要從立項環(huán)節(jié)出發(fā)，判定目前是否存有廉政和組織層面上的風(fēng)險，設(shè)置專職部門，充分借助集體決策的辦法，在重大項目實施前統(tǒng)籌規(guī)劃，并與專家溝通，說明項目的具體內(nèi)容和開展方向，由其給出客觀的分析意見，根據(jù)可行性報告提出決策意見。審批環(huán)節(jié)要聯(lián)系紀(jì)檢、審計和財務(wù)部門，把控項目的合理性，避免出現(xiàn)風(fēng)險隱患轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H危害要素的情況。有些大型項目涉及招標(biāo)，在此種環(huán)境下，要注重對審計風(fēng)險的防范，實地考察投標(biāo)單位，就其提交的投標(biāo)文件確定是否滿足真實性需要，同時考量其組織人員人數(shù)、設(shè)備先進性和信譽水平，從制度和規(guī)范兩大方面確定是否與項目建設(shè)的初衷相符。重視審核合同文件，在合同訂立環(huán)節(jié)，就招標(biāo)主要條款、質(zhì)保金期限與比例以及資金支付比例等予以核定，按照公開透明的審核標(biāo)準(zhǔn)就工程變更等是否記入合同中進行檢查。圖1為事業(yè)單位開展基建項目中各階段風(fēng)險防控的要點。通過該示意圖可看出，要依據(jù)不同階段工作的重點設(shè)定對應(yīng)的風(fēng)險防范要點，以此明晰財務(wù)安全隱患。

圖1 事業(yè)單位開展基建項目中各階段風(fēng)險防控的要點

（四）強化內(nèi)控管理關(guān)鍵點

內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵點是合同訂立和并賬工作的控制，為實現(xiàn)科學(xué)控制的目標(biāo)，需要針對這兩項工作的開展給出細(xì)化的管理辦法。

就合同安全控制來講，要在訂立環(huán)節(jié)保證各部門人員到場后才能分析合同中的各項條款。要求資產(chǎn)、審計、財務(wù)、預(yù)算部門人員依照部門職責(zé)范疇就設(shè)計、采購、施工和工程清單等項目進行研判，確定各項條款是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，細(xì)化各階段工作的期限、質(zhì)保金比例和付款形式，規(guī)范每個環(huán)節(jié)的實施計劃。明確變更項目的審批流程，避免出現(xiàn)程序不規(guī)范的問題，防止出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛。

就并賬工作來講，其將影響資金的規(guī)劃與統(tǒng)籌效果，因而為達(dá)到高效并賬的效果，真實反映出預(yù)算執(zhí)行等財務(wù)信息的控制成果需要完備的數(shù)據(jù)資料。將各項目中的數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確詳盡地記錄在事業(yè)賬中，并入基建賬，有助于隨時查閱相關(guān)數(shù)據(jù)信息。同時要引入信息技術(shù)，分析往來分錄，生成歸納資料，對其中不明晰的部分給出并賬意見，提升并賬工作的真實性。

結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)控管理細(xì)則的完善要在財務(wù)風(fēng)險防范的角度下設(shè)定，從組織架構(gòu)的設(shè)立出發(fā)，構(gòu)建風(fēng)險控制體系，并明確控制要點和具體制度，科學(xué)分配各類資源，提升管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險等級。現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位正處于變革與業(yè)務(wù)升級階段，相關(guān)人員要在提升專業(yè)素養(yǎng)水平的基礎(chǔ)上，提出更為契合單位健康穩(wěn)定發(fā)展的優(yōu)化意見，如此才能營造滿足市場經(jīng)濟體制運行需要的良性環(huán)境。