新一輪減稅降費背景下建筑企業稅收負擔問題探究

劉力 國家稅務總局北京市海淀區稅務局

引言

基于供給側改革及推進我國整體經濟高質量發展的決策，提出減稅降費政策是期望通過這一手段來減輕我國各行各業的稅務負擔，激發主體活力。從2016年營改增全面落實開展，一般納稅人企業的增值稅稅率從17%、11%調整到16%、10%，再到13%、9%，小規模納稅人的增值稅起征點更是從2014年10月的每月3萬元提升到現在的每月15萬元，應納稅所得額不超過100萬元的部分，先減按12.5%計入應納稅所得額，再按20%的稅率進行征收，整體上企業所得稅稅率約在2.5%左右。同時，自2021年后，連續頒布了多項減稅降費政策，2021年全年新增減稅降費數額約1.1萬億元。在此背景下，建筑企業也享受9%的增值稅稅率，以及購進國內旅客運輸服務（有具體客戶信息的各種車票等）可以正常進行進項抵扣、接收殘疾人就業可以稅前加計抵扣等優惠，為建筑企業發展提供了更好的助力，但建筑企業自身上下游產業鏈復雜、人工成本較高、工期長等特點，都增加了企業稅務籌劃的難度，不少企業稅務管理中還存在不少問題，增加企業面臨的稅務風險，有待進一步研究探討。

一、減稅降費政策下對建筑企業稅務管理的積極影響

（一）建筑企業稅負明顯下降

從增值稅的變動來看，建筑企業適用的稅率由11%降低到9%，同時增加運輸中各類車票等可以進行進項抵扣，不動產進項稅額可一次抵扣等，進銷項稅額差距均變小，使得一般納稅人建筑企業需繳納的增值稅稅額大幅下降。而且增值稅的下降，也使得基于增值稅計算的城建稅、教育費附加等相關稅費也有所降低。

從企業所得稅的變動來看，目前一般納稅人適用的企業所得稅稅率為25%，但是增加了稅前抵扣力度，包括招募殘障人士的工資薪酬可以加計100%扣除、研發費用加計扣除比例上調等，也能有效減緩企業所得稅稅負壓力。

（二）稅務服務質量有效提升

為貫徹落實減稅降費政策，思想層面上，各級稅務機關也在積極發揮領頭指導作用，組織開展一系列的政策宣傳活動。并組織成立“青年稅務講師團”，深入各區域講解稅收政策，提高了企業對減稅降費的了解程度，保證企業可以“應享盡享”各類紅利；系統服務上，優化金稅三期系統，推動實現線上稅務申報、業務辦理、查詢進度等功能，打造智慧稅務平臺，為企業提供更加便捷、精細的線上服務，構建了智能化、一體化、現代化的保障體系，精準反饋企業所問，秒問秒答，及時回應，及時解答企業稅務工作中遇到的問題[1]。

（三）企業稅務管理更加規范

隨著減稅降費政策的推進，建筑企業既有更多機會去降低自身稅負，但也對自身涉稅管理、籌劃決策等工作提出了較高的要求。在金稅三期系統不斷完善下，稅務機關對部分非稅收信息也可以進行監管比對，倒逼建筑企業不得不優化和完善稅務管理制度，細化票據管理、賬套管理等細則，企業稅務工作更加標準、規范，契合國家稅制改革要求，能夠更好地享受減稅降費優惠。

二、減稅降費背景下建筑企業降低稅負的方式

建筑企業項目周期較長、上下游關聯較廣、業務較為復雜，以業務為導向，建筑企業納稅籌劃的重點主要集中在經營業務和納稅申報環節，這也是減稅降費背景下建筑企業降低稅負的主要手段。

（一）對經營業務開展籌劃

1.合同簽訂籌劃

首先，在項目合同簽訂中，涉及工程款、工程類型等的確定，影響到后續計稅方式的選擇。比如在工程類型選擇上，一般情況下，建筑企業作為承包方，其提供建筑服務時，需按照9%的征稅率來計繳增值稅。但若是承接的項目包括甲供類和清包工類，其中甲供工程是指由發包方提供項目建設所需的材料、設備等資源；清包工則是指施工方不采購任何所需材料，或是只采購部分輔助材料，主要成本為人工成本、管理成本等。而選擇以清包工的方式承接工程時，依據稅法規定，建筑企業可以選擇簡易計稅方法，銷售價格依據3%的征收率來計算增值稅；而甲供工程也符合簡易計稅要求，建筑企業可以按照包含甲供材料、設備的銷售額依據3%的征收率來計繳增值稅[2]。因而，建筑企業需在合同中明確合同類型，以便其選擇更有利于稅負降低的計稅方式。

其次，營改增后，建筑企業和客戶、分包方等在簽訂合同時選擇的結算方式不同，由于增值稅稅率變動帶來企業利潤、應納稅額的影響也存在差異。若建筑企業和客戶、供貨商等以現行含稅價款作為結算額，與客戶結算時，按照現行增值稅稅率，相比以往建筑企業銷項稅額有所下降，則會使得確認的收入增加。而與供應商結算時，建筑企業進項稅額則會有所下降，從而使得確認的成本有所增加。因而，在合同簽訂上，基于不同合作方，建筑企業應明確合同價款是否為含稅價，綜合戰略規劃、成本預測等進行選擇。

最后，隨著稅收監管越發嚴格，建筑企業需要保證業務流、資金流、合同流以及發票流“四流合一”。企業要保證合同雙方的名稱與發票開具上的抬頭、銀行賬戶信息等保持一致，發票上的稅率、稅目等內容要符合規定，如此才能合規進行進項抵扣，否則就會被認定可能存在虛開發票的問題。建筑企業在和客戶、供應商等簽訂合同時，需提前對這些信息進行約定，必要時可以直接標注在合同條例中，避免出現變故，產生糾紛[3]。

2.供應商籌劃

建筑企業如果完全承包了整個工程項目，所需的材料、設備等都需自行采購時，企業需重視合作供應商的選擇。除了考量供貨質量、時效以及產品價格外，還需考慮不同供應商給企業納稅帶來的影響。比如一般納稅人供應商和小規模納稅人供應商可以給企業提供的增值稅專票不一樣，個體戶無法提供發票但售價低，在具體選擇上，建筑企業還需綜合實際需求、產品質量、供應商供給能力、帶來的節稅效益、成本變動等多方面進行考量、對比，做出合理的選擇。

3.工程分包籌劃

對于大型、長期、復雜的項目工程，建筑企業也會進行分包，將部分工程轉給其他具有資質的單位負責。根據工程項目不同，建筑企業稅務處理也有所差異。如果是對于老工程項目的分包，依據稅法可以沿用簡易征稅的方式，分包企業按照3%的稅率計繳增值稅，總承建方則需扣減支付的分包款后，再按照剩下的3%計繳增值稅；而對于營改增后的新項目工程，建筑企業需依據一般計稅法來繳稅，分包企業依據2%的稅率計算增值稅，總承包方在扣減支付的分包款后，再按照剩下的部分計繳增值稅。

另外，分包后建筑企業也會承擔被追責的義務，比如企業將工程分包給沒有資質的單位、掛靠單位或個人，后面出現拖欠農民工薪資時，建筑企業需要負責清償。而且資質不足的單位或個體可能無法提供增值稅發票，因而在工程分包時，建筑企業要對承包商的資質、信用等進行充分調研，合理選擇。

（二）對納稅申報環節開展籌劃

1.納稅義務時間籌劃

對于企業而言，晚繳納稅額意味著可以多增加稅金的時間價值，如何把控納稅義務發生時點也是當前企業稅務管理的重點。依據稅法要求，當收款和應稅行為同時發生，才會產生納稅義務。而收款的時間又分為依據實際入賬金額確定的收入和依據合同約定的應收款兩個標準，二者誰先發生，便作為收款標準進行計稅。實踐中，業主和建筑企業約定好工程進度，并提前支付了部分工程款的，建筑企業需在收到錢款的當天需向業主開具增值稅專票，未開具的，也需及時進行增值稅申報。在后續工程開展中，在約定的時間內，如果建筑企業受到部分工程款或其他經濟收益，當天開具發票的，納稅義務時間為發票開具的當天。如果超出約定合同約定時間，即業主拖欠工程款的，建筑企業此時的納稅義務發生時間為合同約定到期日[4]。

當前環境下，建筑企業多數是墊資施工，在前期收到預收款時，企業應按照稅法規定依法申報增值稅，否則會被認定為“偷稅”行為。在后續工程款回款時，建筑企業可以根據合作方的資信進行選擇。如果合作方經營狀況良好、沒有拖欠款的歷史、沒有債務逾期等問題的，建筑企業可以不在合同中約定中間付款，而是在項目驗收后統一進行收取，適當遞延納稅時間，相當于使得企業免費享受了一筆短期無息貸款。若合作方以前存在逾期付款、負債過高等情況，建筑企業應盡量在合同中約定付款時間和內容，雖然不能節稅，但是可以為企業討要工程款提供法律保護。

2.稅費預繳籌劃

依據稅法規定，建筑企業涉及跨地區提供服務的，其取得的所有價款和價外費用扣減分包款項后的金額，需按照2%的稅率預繳增值稅。實踐中，建筑企業和分包商結算款項的時間往往是晚于企業和業務結算工程款的時間，因而企業難以在當期及時取得分包商提供的發票，在預繳增值稅時，由于無法提供有效憑證，因而建筑企業常常需要以工程價款和價外費用作為增值稅預繳的計稅基礎。為此，建筑企業需加強和業主、分包商的溝通，盡可能地縮短和雙方結算的時間差，爭取做到發票和業務、工程量相匹配，保證企業和業務開具發票的時點與分包商提供發票的時間點在同一月份進行，保證企業可以做到“應扣盡扣”。

3.增值留抵稅額籌劃

隨著增值稅改革的深化，國家也出臺了增值稅留抵退稅政策，企業存在留抵退稅，即企業銷項稅額小于進項稅額，企業無須進行抵稅，未抵扣完的進項稅額將會形成增值稅留抵，企業可以依法申請退還。因而如果企業存在留抵稅額，應合規進行規劃，在規定的時間內充分利用，才能使得節稅收益最大化。依據2022年第14號增值稅期末留抵退稅文件，建筑企業符合條件時，比如企業保持6個月有不低于50萬元的增量留抵稅額，也可以享受留抵退稅政策。實踐中，企業可以適當調整增值稅專票認證時間，以此來將進項稅額合理分配到不同月份，讓企業可以滿足相關要求，從而合理退返。

三、減稅降費背景下建筑企業適應稅收環境的策略

結合建筑企業在企業稅務籌劃現狀，提出以下優化企業稅務籌劃工作的保障措施：

（一）轉變稅收管理理念

隨著我國稅制改革的進一步深化，企業面臨的稅收環境越發復雜，尤其是在未來金稅四期系統上線后，稅收監管力度進一步加大，對建筑企業納稅水平提出了更高的要求。建筑企業管理者需加大對稅務管理工作的重視，從企業長遠發展的角度去審視稅務工作的意義，全面、客觀地認識到稅制改革給企業帶來的影響，樹立稅務風險管控理念，在內部宣傳稅務籌劃及風險控制的重要性，并合理分配各部門權責，要求各部門人員主動學習稅務籌劃和稅務風險，主動參與其中，積極配合稅務管理部門做好涉稅事項管理工作。另外，組建專業的稅務管理人才隊伍，定期組織其參與政策講解、專業技能學習等培訓，不斷提高企業稅務人才對新稅制、稅收政策、稅法等的解讀深度，以便其能更好地結合稅收環境、經營情況等的變動，制定出最優化的稅務籌劃方案，并協助企業健全涉稅管理制度，完善管理流程，最大程度上規避稅務風險的發生，實現預期籌劃目標。

（二）加強與稅務機關之間的溝通

稅制改革后，國家出臺了多項稅收政策，短期政策和長期政策交錯，且各地稅務機關在涉稅事項上處理具有自由裁量權，這些都給企業稅務籌劃帶來了不便，尤其是在涉及跨地區提供服務時，往往容易出現企業和稅務機關對同一涉稅事項處理存在差異的問題。為此，建筑企業除了積極學習稅收政策外，還需積極和稅務機關做好溝通工作，及時和項目當地機關確認相關涉稅事項的處理依據，保證企業稅務籌劃的合法、合規性，避免后期被稅務機關人員認定存在違法嫌疑[5]。

（三）合理規避稅務風險

在當前復雜的稅收環境下，建筑企業應積極健全稅務風險管理機制，加強涉稅風險管控。首先，建筑企業應構建稅務風險預警系統。企業可購入稅務風險管理系統，再由企業稅務人員全面梳理以往存在的稅務風險，并結合企業特點，結合同業其他運營中存在的稅務風險、行業存在的稅務風險類型等，編制稅務風險清單，結合風險特點以及發生前后一些數據的變動來編制預警指標，作為識別和評估企業稅務風險的依據[6]。其次，完善稅務風險應對機制。根據識別和評估結果，針對超過預警線的風險，建筑企業需根據監管情況，合理利用對沖、轉移以及消除等手段來進行防控。另外，建筑企業還需健全稅務管理防控數據庫，將企業成功的防控案例、其他企業優秀的防控經驗等進行記錄，在出現同類風險時，以便及時調取數據，作為參考。

結語

綜上所述，稅制改革的深化，為建筑企業帶來了降低稅負的可能，但也對企業稅務工作的規范性提出了更高的要求。新時期，建筑企業需立足于實際項目活動，加強對稅收籌劃和管理工作的重視，梳理涉稅業務，以風險為導向，明確稅務籌劃的重點，并基于稅法、稅收政策等尋找解決之法，避免稅務風險的發生，或是將風險影響降低到最小，為企業長遠健康發展提供良好的運營環境。