論新租賃準則對財稅的影響

陳鷺燕 華廈眼科醫院集團股份有限公司

引言

我國財政部發布了新租賃準則，新租賃準則明確使用權資產采取成本模式展開后續計量，和國際新租賃準則相一致。新租賃準則在2021年1月1日開始實施，其逐漸改變了原有租賃準則中的核算體系，明確定義了租賃業務的判斷、后續計量等。本文重點探究了新租賃準則對企業財稅方面產生的影響，提出了完善的策略。

一、新租賃準則發布的背景

隨著我國經濟不斷的發展，商業活動的花樣也是層出不窮，導致租賃交易變得越來越復雜，舊的租賃準則經營租賃情況下承租人財務報表未全面反映。2018年，我國正式頒布《企業會計準則第21號租賃》征求意見稿，之所以對舊租賃準則進行修訂，是因為達成和國際會計準則相同步的目標。2018年12月，針對企業會計準則體系的修訂工作完成，《企業會計準則第21號租賃》對外發布，從此時起，租賃更為完善，其業務發生了明顯的變化，從這點來說，新租賃準則會對企業將來發展產生很大影響。

二、新準則和舊準則的變化情況

（一）租賃含義

針對租賃來講，在以往被定義為某項資產的產出有著重大所有權，經過修改以后的租賃被定義為能夠辨認資產的控制權。

（二）租賃分類情況

修改之前，經營性租賃和融資性租賃制定了相應的劃分標準，比如使用時間和價值分攤，經過修訂以后的準則將劃分標準全面取消，強化了管理層的判斷，不過新準則在使用期間明確表示舊準則下的使用時間、價值分攤依舊能夠當成判斷的標準。

（三）核算

修改之前舊租賃的核算只有融資性租賃在資產負債表內呈現出來，租入方應明確租賃資產和租賃負債。現在所有的租賃業務，租入方都要在資產負債表中有所體現。

（四）確定時點

舊準則之下租賃類型和金額在合同簽訂時進行確定，而在起征租賃日確定租賃費用或者融資租賃資產，新準則之下承租方在起租日確定租賃類型，評估租賃金額。

三、識別確定租賃資產

新租賃準則規定承租人應當達到標準要求的合同租賃，依照控制原則展開會計處理，從資產負債表內列示出來。先在資產方確定使用權資產，然后在負債方確認支付租金的長期債務，各項規定明確了承租人在處理經營租賃直接列報在資產負債內，并且承租人在利潤表中確定使用權資產的折舊和攤銷。

（一）確定租賃資產

簽訂合同的目的是有權使用能夠辨認目標資產的過程中獲取使用各項目標資產帶來的全部經濟利益，承租人按照新租賃準則要求和標準確定這一租賃安排。

（二）租賃資產的會計初始劑量

承租人按照合同規定的最低租賃付款額使用公司遵循相應原則確定折現率，折現處理最低租賃付款額，把該項限值確定成使用權資產，按照最低租賃付款額確認長期負債，兩者之間的差確定成長期應付款未確認融資費用。

（三）租賃資產的會計后續計量

結合相關要求，折舊年限選擇資產租賃期和資產使用壽命較短的一項，承租人按照租賃開始日確定折現率，應用實際利率攤銷未確認的融資費用和攤余價值，如果租賃合同條款發生改變以后，比如租金總額租賃期在應用期間發生了價值方面的變化，就需要重新計量使用權資產價值和長期負債，規范性調整準則要求的會計處理方式，使承租人資產負債表上的資產和負債金額呈現出了增加現象。

從以上論述來看，新租賃準則要求的會計處理方式和原融資租賃處理會計處理方式相一致，同時租賃確定的利息費用在整個租賃期間處于前高后低的局面。

四、新租賃準則的財稅差異

財政部頒布了新租賃準則，該項準則中明確規定境內外同時上市的企業以及境外上市并且采取財務報告準則或者企業會計準則編制財務報表的企業，在2019年1月1日起開始實施，其他執行企業會計準則是2021年1月1日起實施。新租賃準則被全面應用到了企業中，從租賃定義、識別、會計處理等多方面展開了一定的改正，進而與財稅差異相符合。

（一）使用權資產的會計處理

新舊租賃準則產生變化的主要現象是新租賃準則之下，承租人員不再把租賃劃分為經營租賃和融資租賃，而是以相對統一的會計處理模型為主。針對短期租賃或者低價值資產租賃以外的其他租賃來講，應當進一步確定使用權資產計提折舊各項費用，在新租賃準則中計算成本期間涉及了諸多階段，第一，租賃負債的初始計量金額。第二，承租人為了拆卸及其移除租賃資產，或者把租賃資產恢復到租賃條款約定狀態預計產生的成本，在后期計量過程中，承租人員按照企業會計準則固定資產折舊規定對使用權資產展開計提折舊處理，明確使用資產是否出現了減值，對已經識別的減值損失實施會計處理，合理計算。

（二）使用權資產的稅務處理

從稅法上來看，在初始計量過程中，按照企業所得稅條例規定，融資租入的固定資產以租賃合同約定的付款總額和承租人簽訂租賃合同期間產生的費用為計稅基礎，租賃合同尚未約定付款總額的情況下，以該項資產的公允價值和承租人簽訂租賃合同中產生的費用為計稅基礎，后期計量過程中按照企業所得稅條例規定，采取融資租賃的方式租入固定資產發生的租賃費，分期扣除。

五、新租賃準則在企業財稅方面的影響

新租賃準則能夠將租賃交易的權利和義務清楚地體現出來，同時還可以反映出企業資產負債情況，提升會計信息質量，強化租賃質量。

（一）對于財務報表列報和披露產生的影響

新租賃轉折的應用在經營租賃方面產生了一定的抑制效果，對企業造成的影響表現在以下幾方面。

第一，租賃資產從企業資產負債表中的列表可以體現出企業發展過程的資本結構以及財務風險情況，幫助企業管理層綜合性地判斷企業發展現狀，制定出與企業實際情況相一致的決策。

第二，使用新租賃準則過程中，利息費用前高后低，對企業前期利潤的影響較大，不利于正確評估自身利潤。

第三，新租賃準則明確要求承租人員從租賃活動中把多出的租金歸納到企業融資活動內產生的現金流中，按照企業會計準則現金流量表，將租賃期間資金和債務等多項信息詳細地記錄下來。

（二）租賃資產和負債確定帶來的稅務影響

針對經營租賃的承租人員來講，應當按照原租賃準則內的融資租賃確定租賃產和租賃負債，使其產生后續計量變化，按照企業所得稅法經營，租賃之下承包方不確定有關資產，所以所得稅法不與任何相關的折舊減值準備和利息確定，并且對租賃導致的可變租賃付款產生的當期收益并不是實際收益，所得稅法上不予認可，必須進一步實施納稅調整工作。

（三）租賃定義變化稅務影響

因為企業所得稅中并沒有確定融資租賃的定義，因此可以將其理解成稅法中沒有規定從會計方面加以定義，基于此，融資租賃定義變化并不會對我國企業所得稅處理產生較大程度的影響，但是需要認識到的一方面是，在跨境租賃的情況下，因為稅收協定處理中存在不一樣的處理，所以該項定義的變化可能影響到預提所得稅的繳納情況。在增值稅中，基于增值稅相關規定中對融資租賃有著明確的定義，所以融資租賃定義的變化使稅法和會計上對融資租賃定義造成了相應程度的偏離，導致企業稅務處理發生了一系列改變，增加了融資租賃增值稅協調難度。

（四）租賃合同分拆的稅務影響

依照稅法規定要求來看，合同內的租賃方面和非租賃方面相互組合形成了增值稅規則之下的混合銷售，可以把標準的稅收規則應用到該環節中，并且企業可以以實際情況為主，選擇部分拆租賃合同，這樣一來，將會增加稅務處理難度。比如在經營過程中，租賃和非租賃方面可以采取合適的增值稅稅率。而依照標準要求分拆租賃和非租賃的狀態下，分拆的收入可能與正常增值稅規則下的收入不相符，一旦租賃和非租賃方面產生不良稅差以后，也會引起增值稅處理問題。

（五）租賃準則變化之下的企業經營影響

第一，稅務處理引起的報表變化。因為經營租賃方應當確定租賃資產和負債，同時從賬面上確認折舊和利息，在租賃期間折舊和利息處于前高后低的狀態，該項租賃呈現出直線法的支付方式，和會計上計算的折舊以及利息形成了諸多的偏差，對資產負債表以及利潤表造成了影響。

第二，合同管理基于租賃準則定義方面的變化。以往作為經營租賃處理的合同在稅法下當成融資租賃處理，特別是在涉及跨境租賃的時候，企業必須謹慎對待該項合同，了解到該項合同造成的稅務影響，面對已經簽訂的租賃和非租賃合同，企業也務必了解到對稅務方面造成的影響，以免產生不良現象。

（六）對于利益相關者以及監管產生的影響

新租賃準則對企業利益相關者有著直接性的影響，當前階段，務必加強資本市場投資者和股東之間的溝通力度，全面了解到企業債權人提出的各項要求，具體表現為當財務指標發生變化以后銀行貸款受到的影響程度與企業財務指標衡量需求是否相一致，同時在企業財務指標和信息披露過程中新租賃準則發生的實際變化情況等。

（七）對所得稅處理造成的影響

在會計處理所得稅法中應用融資租賃方法還存在著社會創新租賃準則，把經營租賃列入其中，將會導致所得稅資產和負債發生變化，增加了企業資產的壓力。

六、新租賃準則存在的問題

（1）針對融資租賃和經營租賃兩種方式而言，融資租賃有著融資性的特征，經營租賃則沒有融資性質，不過新準則關于統一會計處理的要求和實質重于形式原則有著一定的違背。

（2）新準則內應用使用權模型。一項經營租賃資產在沒有獲得所有權的情況下，列報在資產負債表內提升了企業資產總額，和會計信息固定確認指標不相符。

（3）租賃資產的會計核算加劇了會計人員工作難度和工作量，折現率的選擇也存在著諸多主觀性因素，折現率的選擇以及變動為資產負債表和利潤表提供了相應的空間，同時也直接影響到了企業財務風險評估以及企業經營績效的評價等。

（4）增加企業創業初期的成本壓力。由于新準則租賃確定的利息費用在整個租賃期間處于前高后低，企業在創業初期，處理收入規模小成本費用高的期間，因新準則又再度承擔較高的利息費用，再次降低企業的利潤空間，給創業者帶來較大的壓力。

七、企業應用新租賃準則的基本建議

（一）以新租賃準則為主，培養專業性的人才

新準則的頒布離不開專業性人才的大力支持，企業應當結合實際情況制定健全的人力資源管理體系，動態性地評估新出的準則對企業產生的一系列影響以及采取怎樣的方式才可以抑制影響的出現，制定出正確的發展路徑，企業務必樹立良好的理念，在頒布新準則之前定期培訓人員，提升新租賃準則制度下專業會計人員處理財務報表的熟練程度，按照市場變化提升會計人員的招聘要求，引進經驗豐富、技能高超的財務人員綜合性判斷職業素養，落實獎懲體系，確保新準則得到更好的開展。

（二）提前轉化舊準則和新準則

租賃準則頒布到落實中間會有一段過渡時間，這就需要全面掌握新租賃準則中的各項內容，按照新準則準備、財務升級、會計系統整合有關于租賃活動中的各項信息，整理原準則條件下的租賃合同，確保信息的完善程度。按照材料展開預案處理，在確保會計信息完善程度的基礎上將新舊系統相互銜接到一起，和各方利益相關者提前溝通以及交流，明確了解到新舊租賃準則之間的差別，提前判斷新準則對報表和業務造成的影響，從而達到新舊準則穩定過渡的目的。

（三）制定完善的應對方案

面對于租賃活動十分大的大型企業來講，租賃準則的更換直接影響到了財務費用和資金時間價值，優化和改善財務系統是符合新準則要求的一項根本。基于此，必須從長遠角度看待問題，增強租賃行為的規范性，綜合性探究未來產生的情況，分析和預測各項租賃行為，制定出相應的應對策略，以免租賃準則變化而影響到企業利益，提前抑制不規范租賃行為在新準則的出現，全面落實法律法規要求，達到企業內部和外部資源合理優化配置的目的。

（四）做好新租賃準則影響評估工作

企業應當結合以往的數據和實際發展情況分析新租賃準則造成的影響，比如新租賃準則實施以后在企業會計處理財務報表、財務指標等方面產生的影響，從而加以完善，降低新租賃準則在實施過程中造成的不良影響。

（五）合理地改善租賃方式

企業應當通過搭配不同租賃期限來減少新租賃準則造成的影響，大多數企業租賃方式比較單一，如果一味采取自行購買獲取的方式將會影響到企業資產正常運行。對此，可以以融資租賃和經營租賃兩項租賃方式為主，通過合同分拆和簡化租賃的方式減少新租賃準則對企業造成的一系列影響。

八、對于新租賃準則的意見

（一）明確租賃中利率的實際含義

在新準則中，租賃內含利率與租賃資產原賬面價值折現率相符合，不過該項定義并不是特別完善，應進一步了解到內涵利率的本質。

（二）創建完善的配套制度

經過相關探究來看，要想推動租賃業良好運行，就需要落實相應的優惠政策，制定健全的配套制度，結合租賃企業實際發展情況構建完善的優惠政策，以此提升租賃企業運行效率，加快租賃企業良好發展，將經濟效益發揮到最大化。與此同時，一直到現在為止，我國也沒有制定明確的租賃法，租賃市場缺少相應的法律法規，雖然我國合同法和民法中提出了相應的規定，可是內容比較單一，不符合租賃的標準要求，阻礙了業務正常開展。

結語

從以上論述來看，新租賃準則和以往舊租賃準則相比較來看把經營租賃轉變為了融資租賃，形成了使用權資產和租賃負債，這些轉變增加了企業的資產和負債。伴隨著利息費用的確定，利潤也會隨之減少，不利于企業償債能力，營運能力的提升，新租賃準則的落實雖然使企業迎來了良好的機遇，不過也導致企業面臨著嚴峻的挑戰，增加了企業運行難度，影響了租賃利益者。整體上而言，新租賃準則的落實與市場發展規律相符合，各項企業必須制定出完善的優化發展策略，提升判斷力，精準地分析新準則和制度，依照實際情況落實完善應對策略，優化和改進融資方式，從而推動企業穩定運行。