管理會計數據分析模式探究

盛鑫慧 江蘇航天七零六信息科技有限公司 王譞 北京計算機技術及應用研究所

引言

2020年，中共中央、國務院明確將“數據”作為一種新型生產要素寫入政策文件，電子數據成為主要的信息載體。面對數據時代帶來的新思維、新技術和新方法，會計人員需要應時而變，積極轉變思維模式及數據處理模式，在企業管理中發揮更具戰略性及前瞻性的作用。通過積極深入挖掘海量復雜程度更高的財務信息和采購、生產、銷售等多方面的業務信息，促進業財融合，幫助企業合理配置資源、識別防范風險、提高經濟效益，同時，為管理層提供戰略決策所需的多維度信息。

一、理論基礎及應用現狀

（一）理論基礎

管理會計作為企業現代化管理的重要工具，其基本職能就是依靠信息數據支持企業決策、控制、考核和戰略管理，對促進企業實現發展戰略起著舉足輕重的作用。為推進新時期管理會計的發展，財政部指出應密切關注大數據、“互聯網+”發展對管理會計工作的影響，推動財務系統和業務系統有機融合，促進財務、業務數據的融合與共享，將其發展建設提升到國家經濟發展的戰略層面，這為管理會計發展提供了政策支持。信息智能化發展為管理會計的轉型升級提供了技術支持，也引發了學術界的關注，眾多學者通過案例研究、調查研究、檔案研究、分析式研究等方法，對大數據背景下管理會計的機遇、變革、應對措施以及人才能力需求等方面進行了論述，同時，廣泛開展作業預算、平衡積分卡、績效管理等管理會計工具的應用研究，為我國管理會計未來的研究提供了方向指引。

（二）應用現狀

信息技術發展加速了現代企業管理方式的轉變，為高質量的會計信息融于企業管理實踐提供了可能性，財務共享服務中心的興起與廣泛應用是大數據時代影響會計發展較為典型的案例。20世紀80年代財務共享服務中心開始形成，旨在為客戶提供專業化的服務，有針對性地提出解決方案。2005年ZXTX率先引進財務共享理論后，在PA、CH、WK、HR等公司的創新應用下，我國財務共享服務迅速發展壯大。作為信息化程度較高的巨型央企，除財務共享平臺外，主數據系統、SAP系統、CRM系統、資管系統、宏景系統等也在KG集團內廣泛應用，使管理會計數據分析模式進一步創新發展成為可能。

但是，由于各系統應用程度不同，尚未完全實現系統間數據共享互通，全面管理信息化還未能實現。就管理會計信息化而言，雖然財務共享中心已在集團內廣泛投入使用并平穩運行，但只實現了財務會計信息共享，對數據要求程度更高的管理會計信息共享尚未實現。不同層級、不同部門的管理者對管理會計信息的需求是不同的，還會根據使用人決策內容、決策時間、考核目標等不同而不斷變化。在未實現管理會計信息化和標準化的情況下，需財務人員重復多次提供相同指標數據，工作量大且數據可比性低，分析利用效果不佳，同時，更多地依賴財務人員個人職業道德和業務水平，數據準確性、及時性受人為因素干預較多。

二、實施路徑

（一）整合信息系統資源，建立數據共享平臺

1.客戶、供應商基本情況與合同信息數據共享

目前集團使用主數據系統通過對與集團內各單位發生業務往來的客戶及供應商進行統一編碼，對其單位名稱、稅號、單位地址、電話、開戶銀行、銀行賬戶、所屬行業等最基礎信息進行管理維護，此系統在下屬各基層單位普及程度較高。合同管理信息化方面，各單位個性化選擇本單位合同管理系統，尚未使用標準統一的合同管理系統，且未與集團主數據系統實現互聯。

首先，開發集團統一合同管理系統，合同簽訂單位必須引用已在集團主數據系統中備案生效的數據，保證往來單位基本信息完備。各公司可在上級單位相關合同管理制度要求允許的范圍內，根據本單位實際情況個性化定制合同審批流程，通過合同管理系統實現詢比價、談判、招投標等全過程記錄，完成合同評審、簽訂、變更、撤銷、作廢、終止等全部業務場景。同時，可通過匯總倉儲管理系統收發貨信息、財務共享系統發票及收付款信息反饋合同執行情況，實現合同閉環歸檔管理。

其次，對現有主數據系統進行升級，實現對往來單位的營業執照、開戶行許可證等關鍵要件歸檔管理；及時更新主數據名錄內單位的市場風險及法律風險信息，包括但不限于“天眼查”“企查查”等市場化程度較高的網站查詢到的信息；進一步拓展主數據系統信用評級功能，可通過股權穿透、注冊資本、集團內往來合同額、供貨時效、回款及時性等多維度數據對往來單位進行綜合評價。

最后，實現主數據系統與合同管理系統數據共享，主數據系統中各維度對往來單位評級的數據可為合同簽訂前供應商的選擇、賬期的確定提供參考依據；合同的履約情況等相關數據可反饋至主數據系統，進一步充實往來單位評級數據。集團主數據管理系統與合同管理系統數據交互模式如圖1所示：

圖1 集團主數據管理系統與合同管理系統間數據交互

2.實物流轉與發票流轉數據共享

開發完備的倉儲管理系統，保證倉儲系統數據可與合同管理系統、財務共享系統等集成，實現數據互聯。各公司可根據本單位的業務性質選擇適合的倉儲管理模塊，通過倉儲系統還原實物流轉的全部業務場景，保留全部實物流轉痕跡，為賬實相符提供基礎技術支持。

入庫方面，采購人員需索引合同管理系統的合同號辦理收貨通知，倉儲管理人員根據采購人員的收貨通知，對實物型號、數量、外觀狀況等進行驗收，特種商品還需技術人員參與檢驗，核對一致后辦理入庫，生成入庫單。采購人員通過索引合同管理系統的合同號以及倉儲系統的入庫單據，在財務共享系統填寫物資發票確認單進行采購報賬工作。

出庫方面，銷售人員需索引合同管理系統的合同號辦理發貨申請，倉儲管理人員根據銷售人員的發貨申請辦理出庫，生成出庫單并反饋運輸單號。銷售人員通過索引合同管理系統的合同號以及倉儲系統的出庫單據，提交開票申請單。財務復核一致后，開具銷項發票。銷售人員領取發票，并在財務共享系統填寫收入確認單進行銷售報賬工作。

上述合同管理系統、倉儲系統、財務共享系統的數據共享可從源頭保證實物流轉與發票流轉的一致性，規范會計核算工作，避免人為提前或延后確認收入、結轉成本。同時，三個系統數據的交互檢查可及時發現不匹配現象，剛性制約控制可督促經辦人員及時處理業務，規范辦事流程、提高辦事效率。

3.資金收付與合同信息數據共享

在合同管理系統簽訂正式合同后，系統可根據合同條款摘錄收、付款條件及方式，后根據倉儲系統反饋的實際收貨、發貨時間，生成合同約定的回款日期或付款日期。

付款方面，采購人員通過財務共享系統提交付款單，付款單需索引合同管理系統的合同號，根據合同約定生成的付款日期會對其提單日期及提單金額進行剛性控制，嚴格控制提前付款。同時，對已達到合同約定付款日期未提交付款單的，將提請合同經辦人關注延期支付的違約風險，形成待辦事項，督促經辦人及時提交付款單。

收款方面，銷售人員通過財務共享系統提交收款單，收款單需引合同管理系統的合同號，保證每一筆回款準確認領至合同維度。同時，對已達到合同約定收款日期未提交收款單的，將提請合同經辦人關注款項收回風險，形成催辦事項，督促相關責任銷售及時催收，避免形成呆賬壞賬。

實現財務共享系統的收、付款信息與合同管理系統數據共享，可及時反饋合同履約信息作為往來單位考評原始數據積累；同時，合同管理系統中記錄的合同約定回款日期或付款日期可反向督促合同經辦人積極協同合同雙方按照合同約定履約。

（二）制定財務分析標準，完善財務報告制度

通過財務報告等形式對企業的財務狀況、經營成果、收支情況進行反映是會計的基本職能。隨著信息技術在會計領域的發展應用，會計職能逐步由傳統的核算職能向管理職能轉變，財務報告除了要對企業生產經營情況加以反映外，還要披露更高質量、更有助于管理層決策的具有預見性的信息，以實現管理會計的決策和控制職能。財務人員應轉變傳統思維模式，提升業務能力，借助大數據技術的高效性與便捷性，更好地滿足不同層級管理者對會計數據的不同需求。

為整體提升集團財務報告質量水平，盡可能減少因各單位會計水平參差引發的財務報告錯漏問題，可考慮制定通用財務分析標準、細致規范統計路徑、編制統一財務分析報告模板、形成按月上報財務分析報告的機制。首先，統計不同層級管理部門或業務部門對財務數據的需求，根據數據需求類型進行分類，形成信息模塊；然后，開發財務分析報告系統，該系統可自動抓取SAP、財務共享平臺、合同管理系統、倉儲系統等基礎數據，通過系統公式自動計算指標結果、完成情況、變動比例等，最大限度減少人為錯誤、降低人為干預；最后，信息需求者可通過財務分析報告系統自主選擇定制化生成不同維度財務分析報告模板。管理會計的工作重點不再是重復填報不同維度的財務數據，更多地轉向分析本單位形成異常數據或造成異常變動的內在原因。

財務數據分析報告模板可包括但不限于下述列舉：

1.全面預算管理數據分析模板

財務分析報告系統可抓取各單位上報的KG集團有限公司年度全面預算備案久其平臺數據作為年度預算值，抓取SAP總賬明細賬報表、資產負債表、利潤表、現金流量表等數據作為月度完成值，自動計算預算完成比例，由管理會計根據本單位業務實際情況，分析預算執行情況偏差原因，同時，可對各單位預算完成情況進行客觀考核。

針對重大項目，財務分析報告系統可自動抓取各單位上報的項目立項報告中的預算數據作為項目總預算值，抓取SAP該項目輔助核算下所有數據作為實際完成值，自動計算預算完成比例，由管理會計根據項目實際開展情況，分析預算執行偏差原因，及時反饋項目盈利情況，并發現項目資金風險、違約風險等。

2.資金管理數據分析模板

參考合同管理系統依據合同約定的回款時間與付款時間生成的月度收付款預測，在此基礎上，根據實際情況進行調整，在資管系統報送月度資金計劃。上報的月度資金計劃與合同管理系統生成的月度收付款預測偏離較大的，上報時需具體說明原因。

根據報銷單據業務類型，由財務共享平臺系統根據規則自動選定現金流量項目，如特殊事項，需屬地財務人員手動修改，并加注批示。盡可能保證現金流量項目選擇的準確性，減少人為錯誤。后通過憑證集成，財務共享平臺數據推送SAP系統進行記賬。

財務分析報告系統可抓取資金管理系統上報的月度資金計劃作為月度預算值，抓取SAP系統現金流量表數據作為月度完成值，自動計算月度資金計劃完成比例，由管理會計判斷是否因合同未能如期履約造成，分析相關資金成本與法律風險，提請合同經辦人重點關注。

3.成本管理數據分析模板

成本管理要緊密貼合業務模式，購銷企業主要分析不同供應商提供的同質產品的價格差異。財務分析報告系統可通過合同維度抓取SAP系統某同質產品的入庫金額數據及倉儲系統該同質產品的入庫數量數據，自動計算產品單位成本，由管理會計分析不同合同維度下的產品價格，綜合主數據系統中供應商的供貨周期及賬期等相關信息，判斷供應商選擇的合理性，并提出客觀建議。

就生產企業而言，成本管理還需與生產工藝相結合，區分主材是一次投料還是多次投料，進而判斷抽取數據的口徑。財務分析報告系統可同時抓取SAP系統某產成品存貨金額數據及倉儲系統該產成品入庫數量數據、SAP系統某在產品庫存金額數據及倉儲系統該在產品對應標準工序存貨數量數據，自動計算產品單位成本，由管理會計進行比較，判斷是否存在提前或滯后結轉產成品成本相關情況。分析異常成本產生原因，督促生產人員及時辦理原材料領用與產成品入庫手續。財務分析報告系統底層邏輯設計如圖2所示。

圖2 財務分析報告系統底層邏輯框架

（三）深入挖掘管理會計數據，推動多業務場景應用

1.管理層對管理會計數據的應用

管理會計不僅需要提供高質量的財務信息，也需要利用大數據技術對高質量的信息進行匯總、整理、分析和應用，反映出企業日常生產經營情況及對經營風險的控制程度，提供風險預警，為經營管理者經營決策、投資決策和發展戰略決策提供數據支持，幫助信息使用者做出最優決策。促進企業合理配置資源，實現提升企業經營管理效率的目標，校正企業實際運營產生的目標偏差，為企業的可持續發展服務。

深入挖掘財務報表數據背后意義，分析財務指標內涵，將財務語言轉換為更有利于管理層理解的業務語言，進而增強財務分析報告的易讀性與可理解性。比如，資產總額代表著企業控制的資源，是衡量企業經營規模與經濟實力的重要指標；流動資產是衡量企業資產質量的重要尺度，一般成長型企業較高、成熟性企業較低；貨幣資金比重越高說明企業的償付能力越高，但是過多的貨幣資金導致資金閑置，影響資金使用效率；營業利潤占利潤總額比重能體現利潤質量；主營業務收入是企業收入的基本來源，其與資產總額的配比關系可說明企業的銷售能力；經營活動現金流量凈額可以反映企業自我創造現金的能力，進而判斷是否有償還債務的能力、是否需要對外籌資等。

財務分析報告系統通過抓取合同管理系統合同金額數據、SAP總賬明細賬報表、資產負債表、利潤表、現金流量表等數據，自動計算主要財務指標表，比如，新簽合同額、營業收入、利潤總額、凈利潤、“兩金”、成本費用率、資產負債率、經濟增加值、全員勞動生產率、盈余現金保障倍數、經營活動現金流量凈額、研發費用投入強度等重要年度經濟指標。由管理會計結合公司業務實質分析各項指標計劃完成率，明顯劣于序時進度的需分析問題根本原因，并提請管理層重點關注。

2.其他部門對財務數據的應用

（1）內部審計部門對管理會計數據的應用

內部審計部門可以利用管理會計的成本分析數據識別異常成本，進而比較供應商選擇的公允性；可以通過比較同型號產品的銷售價格數據識別異常底價，判斷依據是否充分，對銷售人員廉政進行考核；可以通過管理會計識別的經營風險，定位至相應的內控流程，及時發現設計缺陷修訂制度、及時發現執行缺陷定責經辦人。

（2）銷售部門對管理會計數據的應用

銷售部門可以通過對比外采同質商品不同品牌的銷售量，了解客戶的品牌傾向，與更優質的廠商聯合，合作推廣；可以通過信用評級的歷史數據了解某客戶的集團內合作單位，利用內部資源了解客戶偏好，爭取競標優勢；可以通過比較同種產品不同地域的最高銷售價格、最低銷售價格及銷售均價，分析地域價格敏感性，更精準地投標定價。

（3）人力部門對管理會計數據的應用

人力部門可以將合同簽訂金額與銷售回款情況等銷售數據作為考核銷售人員績效工資的基礎數據；可以將流程處理速度作為相關人員考核的基本依據，比如，財務初審人員審核財務共享單據的效率、生產人員辦理材料領用與產成品入庫的生產效率；可以將合同履約情況加入合同經辦人的考評數據，對未如期履約且造成損失的予以扣分。

結語

在新的經濟發展階段，管理會計越來越被企業重視，如何充分發揮其在現代國有企業制度建設中的作用顯得尤為重要。本文內容聚焦管理會計數據分析模式的理論創新，在集團各信息管理系統應用現狀的基礎上，結合自身實踐經驗，嘗試探索管理會計如何利用新型信息技術深入分析財務數據及業務數據，挖掘數據內在信息價值，形成匯報模板，以期為管理層決策提供科學參考，整體提升管理會計的公司治理效用。希望通過建立數據共享平臺、制定財務分析標準、完善財務報告制度等方法逐步實現管理會計信息化，通過技術手段整體提高管理會計分析報告水平，以滿足不同層級、不同部門的管理者對管理會計信息的不同需求。

本文針對管理會計信息化流程的重塑仍處于理論創新階段，仍有很多不足，在實踐過程中還要綜合考慮管理會計能力、企業管理狀況、數據庫建設進程、信息技術水平、數據安全保障等諸多方面因素，管理會計全面信息化的實現仍任重道遠。