新形勢下企業(yè)增值稅稅務風險及管控措施

秦志梅

（山西陽煤化工機械（集團）有限公司，山西 太原 030032）

當前我國企業(yè)中經(jīng)常因增值稅管理存在的風險而對企業(yè)造成不同程度的影響，這主要是因為在全面實施“營改增”之后，企業(yè)對增值稅管理的相關規(guī)定和法規(guī)條例沒有進行全面的認識和了解，不能及時發(fā)現(xiàn)增值稅管理中存在的風險，為此，企業(yè)在面對這些風險和問題的時候，應該采取針對性的措施來積極應對，以便幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的良性發(fā)展。

一、新形勢下企業(yè)增值稅政策對企業(yè)的影響

在“營改增”初期，部分企業(yè)開始重視新政策對財務管理、稅務管理和稅務風險防范的影響。隨著增值稅新政策的不斷推廣，企業(yè)財務人員通過不斷學習和實踐，對增值稅新政策的應用、稅務風險防范等知識有了一定的把握，并繼續(xù)改革傳統(tǒng)的稅務籌劃工作。企業(yè)管理需要根據(jù)新的增值稅政策要求對內(nèi)部管理工作進行調整，既要保證各類經(jīng)濟業(yè)務的正常、高效開展，又要重復運用增值稅稅收政策來完善內(nèi)部結構，使企業(yè)業(yè)務盡快適應市場發(fā)展和消費者需求，充分發(fā)揮增值稅稅制改革的優(yōu)勢。為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。同時，新政策的出臺也對財務人員在會計、稅務籌劃、發(fā)票管理等方面提出了新的要求。如果財務人員不能采取必要的措施來適應新政策的影響，將會阻礙企業(yè)稅務管理的正常發(fā)展。例如，新增值稅政策實施后，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)理需要獲得完整和合法的增值稅發(fā)票，與供應商簽訂合同并支付商品后，可作為增值稅進項稅額抵扣的基礎，所以企業(yè)可以享受增值稅優(yōu)惠政策。在財務核算中，財務人員應在“應納稅額”科目下設置不同的次級明細科目，計算增值稅抵扣、結轉、支付等業(yè)務。

二、企業(yè)強化增值稅稅務風險防控的意義

第一、企業(yè)在加強增值稅稅收風險防控的過程中，將對財務人員和各部門關鍵崗位人員進行廣泛深入的增值稅涉稅內(nèi)容和征收方法宣傳。這可以促進企業(yè)形成濃厚的增值稅稅收風險防控氛圍，樹立正確的納稅意識。例如，采購人員可以在采購過程中扣除具有經(jīng)濟業(yè)務實體的增值稅專用發(fā)票，從而在各方共同努力下，將企業(yè)可能面臨的增值稅稅收風險降到最低。第二、企業(yè)在加強增值稅稅收風險防控的同時，必然會要求財務人員加強與國家稅務機關的溝通，確保財務人員能夠更快、更詳細地了解國家最新出臺的增值稅稅收優(yōu)惠政策。在積極響應政策過程中，企業(yè)可以利用政策減少需要承擔的稅收成本，利用更多的資金擴大再生產(chǎn)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。第三、企業(yè)加強增值稅納稅風險控制，必然要求財務人員對增值稅專用發(fā)票的管理，通過進一步加強對增值稅專用發(fā)票管理的監(jiān)控，財務人員可以更直觀、快捷地清楚銷售企業(yè)的實際情況，保證收入數(shù)據(jù)的真實性、完整性，更高質量的會計信息，為企業(yè)發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，幫助企業(yè)管理層作出更好的發(fā)展決策和部署。

三、當前我國企業(yè)增值稅管理中存在的風險及成因

（一）企業(yè)內(nèi)部缺乏合理的增值稅管理機制

雖然我國許多企業(yè)設置的特別稅收管理獨立的稅務部門，大多停留在表面，從事稅收管理的工作的員工，通常也負責企業(yè)的財務工作，并與其他工作相比，稅收崗位人員流動性大，工作人員專業(yè)素質參差不齊，難以完全滿足增值稅稅務征管工作的需要。企業(yè)分工不明確一個金融工作和稅收管理內(nèi)容，這兩個工作內(nèi)容重疊。一人兼任多個崗位現(xiàn)象較為普遍，稅務人員很難樹立良好的稅收風險管理意識。到頭來，企業(yè)并沒有真正認識到稅務風險防控工作的重要性，錯誤地認為稅務風險防控是財務工作的一部分，割裂了稅務征管與其他部門的關系，破壞了稅收征管工作的完整性，不能有效地在企業(yè)生產(chǎn)管理中進行整體增值稅稅收管理，導致整體稅收風險問題，企業(yè)不得不繳納高額增值稅。這大大增加了企業(yè)的管理成本，同時也增加了不必要的稅務風險。

（二）企業(yè)的日常管理層次較多

企業(yè)在日常管理過程中，要實現(xiàn)工程項目信息要素的有效整合。企業(yè)的日常經(jīng)營管理模式主要包括直接承包模式，即公司設定施工成本，項目部實施施工管理模式。公司將項目的核保管理模式承包給項目部，項目部在保證約定的工期、質量和安全目標后，將利潤支付給公司。內(nèi)部盈利運作模式：公司對項目部或分公司承包的項目進行認真核算，完成盈利目標，并將個人薪酬水平與企業(yè)標準相結合。建設單位與中標單位之間存在不同的商業(yè)模式。特別是大型企業(yè)名下有多家分公司和子公司，其管理結構具有多層次的特點。因此，企業(yè)的管理和納稅申報環(huán)節(jié)也具有多層次的特點。“營改增”后，企業(yè)不僅在納稅內(nèi)容上有了一定的變化，而且對企業(yè)的進項稅額抵扣也有一定的約束，使得企業(yè)無法很好地進行進項稅額抵扣。如果這些問題處理不好，就會增加企業(yè)增值稅的風險，并使企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，挑戰(zhàn)法律，使國家蒙受損失。

（三）異常發(fā)票管控難度大

異常發(fā)票給企業(yè)帶來的影響是巨大的，企業(yè)不但要承受補繳稅款、繳納滯納金、處罰款等資金損失，同時還面臨著納稅信用等級降低，不能享受稅收優(yōu)惠政策等不利后果。“金稅三期”系統(tǒng)上線后，“互聯(lián)網(wǎng)+風險管理”的稅收監(jiān)管體系日益完善，各級稅務機關查處的虛假發(fā)票和企業(yè)“走逃”案件日益頻發(fā)，異常發(fā)票的防范與管控難度大。

（四）會計核算差錯增加企業(yè)稅務風險

一些企業(yè)錯誤地理解會計政策，錯誤地使用會計科目，導致納稅申報信息建立在錯誤的會計核算之上，增加了自身稅務風險。隨著“營改增”政策的出臺，企業(yè)需要既懂得財務核算業(yè)務、信息化技術，又具備一定稅務處理能力的財務人才來處理財務工作。而個別企業(yè)的財務核算、稅收籌劃、納稅申報工作由一些非財經(jīng)專業(yè)人員或兼職人員、代理記賬公司負責，很可能導致企業(yè)財務核算內(nèi)容并不具備全面性，最終可能引發(fā)偷漏稅問題。產(chǎn)生此類問題的主要原因是企業(yè)在經(jīng)營過程中，同賬目之間具有一定的出入，進而導致企業(yè)觸犯稅收法律。

（五）財務核算不規(guī)范的風險

在企業(yè)財務管理過程中，會計工作一直是稅務籌劃和稅務風險控制的重要前提。企業(yè)需要通過建立規(guī)范的財務會計制度，來提高財務會計的整體水平。目前我國許多企業(yè)只注重業(yè)務發(fā)展，往往忽視財務管理和稅務籌劃問題，財務會計工作不規(guī)范，這就隱藏了較高的稅務風險。

四、企業(yè)增值稅管理中的風險防范措施

（一）不斷完善企業(yè)增值稅風險防范工作的內(nèi)部環(huán)境

為了有效防范增值稅風險，需要在企業(yè)內(nèi)部營造良好的風險防范環(huán)境。具體來說，企業(yè)需要從以下幾個方面著手。首先，企業(yè)管理層應不斷提高稅務風險意識，設立獨立的稅務崗位，將稅務風險管理崗位與財務崗位區(qū)分開來，劃清界限，由專職人員負責稅務風險控制。其次，注重對人員業(yè)務能力的培訓和提高，建立一支專業(yè)的稅務風險防范隊伍，為增值稅稅務管理和風險防范打下堅實的基礎。最后，企業(yè)應根據(jù)自身特點建立一套行之有效的稅務風險管理考核機制，形成不同部門之間的聯(lián)動管理，將增值稅稅務風險管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，并在企業(yè)內(nèi)部營造良好的稅務風險管理環(huán)境。

（二）健全增值稅發(fā)票管理制度

企業(yè)對增值稅管理缺乏嚴格監(jiān)管。“營改增”后，企業(yè)應嚴格規(guī)范增值稅管理制度，加強增值稅的日常管理。企業(yè)要了解和學習增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的開具和使用，規(guī)范增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的交付流程，企業(yè)在對專用發(fā)票進行認證時，可以按照要求進行安全認證，加強增值稅專用發(fā)票的使用。企業(yè)財務人員需要了解財務管理的工作標準和程序，在開具發(fā)票時確保發(fā)票的真實性，了解法律知識，確認自己的責任，并在發(fā)票上簽字蓋章。

（三）做好異常發(fā)票防范

為防止出現(xiàn)異常發(fā)票，工程項目在招投標過程中應加強對供應商的篩選，嚴格按照招投標規(guī)定選擇合格、誠實的供應商，確保業(yè)務的真實性，并對合同簽訂進行管理，按照“合同流”“業(yè)務流”“資金流”的一致原則取得和支付發(fā)票。并對業(yè)務人員、業(yè)務部門負責人、財務部門、授權審查員的發(fā)票管理職責進行壓縮。實際交易發(fā)生后，應當保存相關交易記錄。對于信用記錄、業(yè)績能力、財務狀況等存在問題的供應商，應在開具發(fā)票當月提供經(jīng)主管稅務機關蓋章的增值稅納稅申報表，經(jīng)核實后辦理付款手續(xù)。

（四）明確兼營與混合銷售的區(qū)別

并行經(jīng)營是指一個納稅企業(yè)同時開發(fā)適用于不同稅務管理項目，包括產(chǎn)品生產(chǎn)，也包括勞務、服務等項目。在財務核算中，主要是通過查看銷售合同來確定是否同時運行，原則上，一個經(jīng)營項目只能簽訂銷售（服務）合同。混合銷售是指在公司主營業(yè)務的基礎上增加其他適用不同稅率的經(jīng)營活動。例如，當一個工業(yè)企業(yè)銷售其產(chǎn)品時，它向買方提供額外的運輸服務。根據(jù)增值稅法的規(guī)定，生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的企業(yè)實行混合銷售時，應當按照所銷售貨物的稅率納稅。其他類型企業(yè)混合銷售的，適用服務稅率繳納增值稅。例如，一些建筑企業(yè)是從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務的，也有建筑施工資質，這類企業(yè)應該在合同中說明鋼結構的價格、施工服務價格、設計、服務、價格和不同形式的會計明細分類賬戶，保證鋼鐵價格適用稅率為13%，設計和施工服務適用9%的稅率，否則，當這些企業(yè)無法準確區(qū)分和解釋的合同中，只有13%的稅率可以應用。對于建筑施工企業(yè)以外的企業(yè)，銷售行為既包括商品又包括服務，屬于混合銷售行為。

（五）進一步完善企業(yè)的發(fā)票相關管理制度

增值稅專用發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅收減免證書，增值稅專用發(fā)票的使用和管理直接影響增值稅稅收風險控制，因此增值稅稅收風險控制過程中，企業(yè)應該是增值稅專用發(fā)票管理，具體從以下三個方面：第一，嚴格增值稅發(fā)票登記。“營改增”已經(jīng)實施了相當長的一段時間。根據(jù)增值稅納稅過程中稅務機關的要求，企業(yè)應準備繳納稅款所需的銀行賬號、營業(yè)執(zhí)照等相關納稅申報材料，安排稅務管理人員到稅務機關辦理登記手續(xù)，取得增值稅開票資格。確保企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票能夠得到稅務機關的認可，是增值稅稅務風險控制的前提。第二，嚴格按照程序和法律規(guī)定購買增值稅專用發(fā)票。根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)在稅務機關辦理增值稅專用發(fā)票相關登記手續(xù)后，應按程序在規(guī)定的期限內(nèi)購進增值稅專用發(fā)票，并按程序領取和使用發(fā)票。第三，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，制定增值稅專用發(fā)票管理制度，并在實施中不斷完善。

增值稅專用發(fā)票管理，離不開增值稅專用發(fā)票管理制度。首先，企業(yè)根據(jù)增值稅政策，結合自身的實際情況，制定了增值稅發(fā)票專用管理制度，并對每一項涉及增值稅發(fā)票管理的工作進行了明確，有效規(guī)范了稅務征管人員的工作流程，業(yè)務指導其他部門嚴格按照流程進行。其次，要組織員工學習企業(yè)內(nèi)部增值稅發(fā)票管理制度，有效提高員工對增值稅發(fā)票管理的理解水平，確保員工能夠熟練掌握發(fā)票管理制度，并能靈活運用到實際工作中，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。最后，為防止偽造增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)應加強對發(fā)票的審核，建立嚴格的增值稅專用發(fā)票管理審批程序和問責制度，建立一套嚴格的內(nèi)部管理機制。

（六）加強合同管理

由于企業(yè)在簽訂合同時，合同中的涉稅條款內(nèi)容沒有明確規(guī)定，給企業(yè)帶來了增值稅風險。為了有效降低風險的發(fā)生，企業(yè)應加強對承包財稅管理的重視程度。首先，明確納稅義務的時候，企業(yè)簽訂合同時需要明確規(guī)定納稅義務時間，同時還應按照國家財稅系統(tǒng)的需求來確定納稅義務，一般來說，對納稅義務時間的規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生納稅行為并取得憑證的時間按發(fā)票的順序。規(guī)定納稅義務的時間應為開具發(fā)票的時間。因此，企業(yè)在簽訂合同時應在合同條款中增加相關內(nèi)容。其次，也應該明確規(guī)定獲取供應商發(fā)票的義務、時間和類型。在簽訂合同過程中，需要對各項工作事項和相關業(yè)務類型進行明確的界定和區(qū)分。合同涉及的業(yè)態(tài)為施工服務業(yè)態(tài)或銷售業(yè)態(tài)的，應提供相應的業(yè)態(tài)票證。另外，明確約定提供票據(jù)的時間，只有這樣，才能有效降低增值稅票據(jù)風險發(fā)生的概率，減少對企業(yè)的不利影響。最后，合同管理工作涉及的內(nèi)容會比較多，存在較多的潛在風險，所以需要有專業(yè)的工作人員參與，這樣才能保證合同管理的層次性、合理化、科學性，使財務管理也更加準確、有效，并減少因合同問題而帶來的企業(yè)財務風險。

（七）掌握最新的稅收法規(guī)及優(yōu)惠政策

首先，企業(yè)財務人員應主動學習“營改增”的相關政策，并通過互聯(lián)網(wǎng)等方式學習稅收籌劃的相關技能，提前采取風險防范措施，規(guī)避企業(yè)的稅收籌劃風險。同時，企業(yè)管理層要提高對增值稅稅收風險的重視程度，不斷提高自身的稅收風險防范意識和能力，學習理論知識為企業(yè)財務人員提供良好的環(huán)境，使財務人員能夠迅速改變財務管理思維模式，在提高財務會計水平的同時，提高財務人員增值稅納稅籌劃能力。減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)發(fā)展資金。其次，企業(yè)財務人員還應主動與稅務機關工作人員進行溝通、交流，及時了解新稅收政策的相關精神和內(nèi)容，以規(guī)范政策的實施過程。在這一過程中，稅務機關還需要定期組織企業(yè)財務人員學習解讀新政策，舉辦相關增值稅知識培訓，并實施現(xiàn)場簽到機制，充分調動企業(yè)財務人員學習新政策的積極性，幫助企業(yè)更好地落實“營改增”政策。

五、結束語

企業(yè)在稅收征管過程中不可避免地會遇到各種各樣的問題，這對稅務管理部門來說是一項嚴峻的挑戰(zhàn)。隨著稅收政策步伐的變化，因此，需要企業(yè)加強對增值稅政策的研究和宣傳，確保企業(yè)按照規(guī)定開展增值稅稅收征管工作，同時，不僅要在企業(yè)內(nèi)部設立獨立的部門人員進行稅務征管，組織稅務人員有計劃地開展業(yè)務學習。此外，管理層應樹立稅務風險防范意識，逐步完善內(nèi)部稅務管理制度，科學規(guī)劃稅務工作，主動與稅務部門對接，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。