企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

周海青

（山東東城環(huán)衛(wèi)集團(tuán)有限公司，山東 臨沂 276000）

全面預(yù)算管理主要是將經(jīng)濟(jì)市場的基本需求作為企業(yè)發(fā)展預(yù)測的前提條件，然后在通過對企業(yè)經(jīng)營銷售過程中的各項(xiàng)預(yù)測，例如：業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算、資金運(yùn)用預(yù)算等，將企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)之中，讓企業(yè)能夠順利地實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展和規(guī)劃。企業(yè)采取的全面預(yù)算管理，首先是對企業(yè)所擁有的現(xiàn)有資源配置進(jìn)行優(yōu)化，對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化預(yù)算，不僅如此，還要把公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)行細(xì)致劃分，并落實(shí)到各個(gè)部門和個(gè)人上，為公司進(jìn)行相對應(yīng)的戰(zhàn)略控制，打下了良好的理論基礎(chǔ)。然后，通過對預(yù)算編制制度的實(shí)施，就能夠進(jìn)一步調(diào)動(dòng)公司職工的自主學(xué)習(xí)能力和社會(huì)責(zé)任意識，從而有效地實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)還能夠?qū)⑵湟暈橐环N公司管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)。最后，職工也能夠通過進(jìn)行相對應(yīng)的成本分析，找到其中的漏洞，并有效地對其加以整改，從而有效地規(guī)避了其中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理的作用

（一）全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)契約關(guān)系的強(qiáng)有力工具

全面預(yù)算管理體系主要是指通過對契約準(zhǔn)則的合理運(yùn)用，以及通過對計(jì)劃管理的政策制定的有效執(zhí)行，對公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和在公司內(nèi)不同利益主體之間所產(chǎn)生的利益關(guān)系做出了平衡，而這一系列都是由公司內(nèi)不同利益主體共同建立了完整的計(jì)劃管理體系，并對相應(yīng)的投資、產(chǎn)出及其效果等形成的相應(yīng)的約束與約定，同時(shí)，還要通過對公司不同利益主體共同進(jìn)行全面預(yù)算管理體系的執(zhí)行過程加以監(jiān)管、制約、計(jì)量與評價(jià)，而且，公司還必須通過對投資、產(chǎn)出等全部計(jì)劃執(zhí)行的實(shí)際狀況做出了評估，不僅如此，還需要對投入、產(chǎn)出等全面預(yù)算實(shí)施的實(shí)際情況進(jìn)行考核評價(jià)，并針對評估結(jié)果給出相對應(yīng)的激勵(lì)和懲罰。通過實(shí)施全面預(yù)算管理這一方式和流程，將企業(yè)中涉及到的契約關(guān)系充分的表現(xiàn)出來，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)契約關(guān)系的推行和貫徹執(zhí)行，而且還有利于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制和提升對企業(yè)的治理能力，為給企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營的紐帶

企業(yè)建立和進(jìn)行的全面計(jì)劃管理工作，主要是為了把企業(yè)內(nèi)部所提出的戰(zhàn)略目標(biāo)，轉(zhuǎn)變成為一種企業(yè)可以加以具體實(shí)施和執(zhí)行的規(guī)劃方法，同時(shí)也是為了對企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，加以細(xì)化和實(shí)現(xiàn)。企業(yè)通過對全面預(yù)算管理進(jìn)行相對應(yīng)的監(jiān)管，重點(diǎn)面對的就是企業(yè)日常運(yùn)營與管理的各種活動(dòng)，把企業(yè)日常運(yùn)營活動(dòng)與企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對照，由此便可以將企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)逐漸的向企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定的目標(biāo)進(jìn)一步靠攏。而公司的管理人員、領(lǐng)導(dǎo)層及其執(zhí)行層的職工，便能夠通過與全面預(yù)算管理工作的實(shí)施情況相對應(yīng)的信息反饋，從而實(shí)現(xiàn)對個(gè)體權(quán)利責(zé)任范圍內(nèi)的事項(xiàng)等的執(zhí)行情況以及對市場發(fā)展的情況進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷等，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的問題并進(jìn)行及時(shí)的糾正，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)管理和約束激勵(lì)的重要手段

從系統(tǒng)層面出發(fā)，企業(yè)的管理流程主要包括分權(quán)、評價(jià)、獎(jiǎng)懲等制度體系。而全面預(yù)算的編制，需要在企業(yè)的各個(gè)利益主體的協(xié)同作用之下，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)行明確，對各個(gè)層級人員的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行具體化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)明確、完善的分權(quán)體系，為企業(yè)實(shí)施考核評價(jià)以及獎(jiǎng)懲制度的落實(shí)提供相對應(yīng)的依據(jù)，由此便進(jìn)一步將企業(yè)之中的契約關(guān)系顯著的表現(xiàn)出來。不僅如此，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)的考核評價(jià)體系進(jìn)一步落實(shí)，同時(shí)也可以將企業(yè)中的各個(gè)主體發(fā)生的實(shí)際業(yè)績與制定的預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生明確的對比，將企業(yè)工作人員的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，將此作為企業(yè)內(nèi)部實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的重要依據(jù)，再根據(jù)評價(jià)結(jié)果對企業(yè)的各個(gè)主體實(shí)行科學(xué)、合理、有效的利益分配。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理存在的困境

（一）預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作不完善

自企業(yè)預(yù)算管理工作開展以來，中國很多公司對全面預(yù)算管理工作的關(guān)注度沒有提高，僅僅把全面預(yù)算管理工作簡單的認(rèn)為是公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理流程中的一個(gè)部分。因?yàn)槠髽I(yè)管理者對自己實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況并沒有進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識，從而導(dǎo)致了企業(yè)管理者針對全面預(yù)算管理工作所進(jìn)行的基礎(chǔ)管理工作，不健全、管理不全面的主要表現(xiàn)，主要包括如下三個(gè)方面：第一方面，在企業(yè)中缺乏完備的全面預(yù)算的管理體系。在一個(gè)完善的全面預(yù)算管理體系當(dāng)中，企業(yè)必須具備全面預(yù)算管理總則、預(yù)算的組織機(jī)制、預(yù)算的內(nèi)部管理制度、預(yù)算的編制、費(fèi)用的管理、費(fèi)用的差異分析、對費(fèi)用考核及其附則。其次，企業(yè)組織的內(nèi)部制管理體系也亟待逐步健全。企業(yè)內(nèi)部對一些成本費(fèi)用管理方面的規(guī)范和規(guī)定并不十分明確，比如差旅費(fèi)、油補(bǔ)、話補(bǔ)等其他費(fèi)用，并未具體的規(guī)定了這部分費(fèi)用的具體使用范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)等，因此只能在預(yù)算時(shí)提供了較為含糊的一個(gè)范疇。最后，企業(yè)建立的全面預(yù)算管理的組織體系有待健全進(jìn)一步完善。根據(jù)全面預(yù)算而形成的管理體系組織，是公司實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作得以成功開展和進(jìn)行的根本，而如果一家公司要成功的進(jìn)行全面預(yù)算管理工作，則其前提就是必須建立健全完備的管理組織，也主要就是一種沒有健全完備的權(quán)威的管理體系組織制度的公司，便無法開展并高效的進(jìn)行全面預(yù)算管理工作。

（二）預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)

全面預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞公司經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)以及戰(zhàn)略規(guī)劃展開，可是國內(nèi)的很多公司卻未能將長遠(yuǎn)的發(fā)展策略與總體目標(biāo)加以有效整合和規(guī)劃，僅僅一味的關(guān)注到企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的業(yè)績，造成公司的計(jì)劃管理體系和公司的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃相互脫節(jié)，同時(shí)公司又不能將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行具體化以及數(shù)字化，導(dǎo)致公司戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃在實(shí)施過程中提高了可行性難度，公司對目標(biāo)形成了抵觸的心態(tài)，并且公司的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃又不可以經(jīng)由計(jì)劃管理的工作人員有效的傳導(dǎo)至各個(gè)管理人員，從而使得公司長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展策略無法高效的實(shí)施。

（三）預(yù)算編制缺少科學(xué)性、合理性

首先，企業(yè)在展開預(yù)算編制過程中，缺少相對應(yīng)的戰(zhàn)略指導(dǎo)性或者相關(guān)性偏低。一方面，部分企業(yè)在展開預(yù)算編制過程中，企業(yè)制定的戰(zhàn)略清晰度不足或者根本沒有制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，由此便使得企業(yè)的預(yù)算編制缺乏相對應(yīng)的戰(zhàn)略指導(dǎo)性。由此便使得企業(yè)的預(yù)算編制缺乏相對應(yīng)的戰(zhàn)略指導(dǎo)性。另一方面，部分企業(yè)在展開相對應(yīng)的預(yù)算編制過程中，沒有從根本上將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃考慮到其中，最終使得企業(yè)編制的預(yù)算管理和企業(yè)的戰(zhàn)略相關(guān)性偏低。其次，公司進(jìn)行的預(yù)算編制缺少一個(gè)高效的溝通渠道。公司在制定全面預(yù)算管理制度的過程中，有一些公司所采取的預(yù)算編制方式，在一定程度上已經(jīng)失去了科學(xué)性、合理性，而且，公司所制定的全面預(yù)算編制的全部內(nèi)容，基本上都是由公司少數(shù)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行編制和完成的，并不能有多數(shù)人參加進(jìn)來，從而也就導(dǎo)致了公司所制訂的全面預(yù)算管理制度在貫徹和執(zhí)行的過程中，并沒有能獲得公司職員們充分的認(rèn)識和管理。最后，公司所制定的全面預(yù)算編制方式基本上都流于形式。企業(yè)在進(jìn)行全面的預(yù)算管理工作以及根據(jù)公司運(yùn)營發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，必須把整個(gè)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)都加以精細(xì)化，落實(shí)在公司具體的層層報(bào)表上。不過，現(xiàn)階段的很多中小企業(yè)基本上都不按照全面預(yù)算管理工作所用房制定的條件與流程進(jìn)行，在通常情況下，公司只能使用比較簡單明了的上報(bào)形式，即由下級單位逐級匯報(bào)到最上單位，并且由下級單位所填寫的信息只能使用公司往年的歷史數(shù)據(jù)加以填寫，由最上級領(lǐng)導(dǎo)和單位對一些信息，可以酌情的加以修改，而不是根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況，強(qiáng)制性的給下級人員制定相對應(yīng)的指標(biāo)，進(jìn)而使得企業(yè)通過預(yù)算管理編制的預(yù)算流于形式化。

（四）對全面預(yù)算管理的考核體系不合理

企業(yè)要想實(shí)施高效的績效管理，那么便需要做好最基礎(chǔ)的預(yù)算管理，只有將企業(yè)的預(yù)算管理充分的融入到企業(yè)的績效評價(jià)管理之中，才能夠讓企業(yè)的預(yù)算管理展現(xiàn)出理想的效果。但是，現(xiàn)階段，國內(nèi)大部分企業(yè)實(shí)施的預(yù)算管理與績效考核都是由兩個(gè)不同部門展開的不同環(huán)節(jié)，并未將二者充分的聯(lián)系起來。除此之外，還有一部分企業(yè)所設(shè)置的考核指標(biāo)、考核過程等都有待完善，尤其是針對企業(yè)預(yù)算管理的考核制度體系不合理，使得企業(yè)所獲得的考核效果達(dá)不到理想水平，使得全面預(yù)算管理的作用不能夠得到有效的展現(xiàn)。

三、改進(jìn)和完善全面預(yù)算管理的對策

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作

首先要培養(yǎng)公司預(yù)算經(jīng)理的業(yè)務(wù)素質(zhì)。公司不但要加強(qiáng)對人員的培養(yǎng)力度，幫助管理人員迅速的了解如何才能正確的制定計(jì)劃，并且必須注意人員的吸引與培訓(xùn)。比如：公司可以招聘十分了解公司運(yùn)營管理模式、全面預(yù)算管理編制、管理和考評系統(tǒng)的經(jīng)理。關(guān)于全面預(yù)算管理，要按照公司本身的特性與實(shí)際狀況展開，必須采取科學(xué)的、合理的方式。其次必須加強(qiáng)對公司的基礎(chǔ)管理工作，以提高公司的管理水平。一是要建立健全公司的內(nèi)部管理體系。只有公司的所有規(guī)章制度都健全了，公司的所有員工才可以按照規(guī)章制度向公司的戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)，全面預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行才可以有所保證。二是確立和完成全面預(yù)算管理工作編制的基礎(chǔ)信息。計(jì)劃制定過程中，企業(yè)必須搜集、梳理和分析各類信息，而這些信息的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性，都是為企業(yè)全面預(yù)算管理工作所奠定的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是，公司內(nèi)部必須設(shè)置相應(yīng)的檢查體系與機(jī)制。以公司人力資源部門為基礎(chǔ)，整合公司財(cái)政部門、計(jì)劃主管機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，形成了一個(gè)面向公司預(yù)算管理的內(nèi)部監(jiān)管組織，以實(shí)施對公司的全面預(yù)算績效評價(jià)。

（二）構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

企業(yè)在創(chuàng)建完善的全面預(yù)算管理體系時(shí)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，利用企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的方式展開相對應(yīng)的預(yù)算管理工作，通過制定準(zhǔn)確、科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，可以讓企業(yè)的各個(gè)部門準(zhǔn)確、及時(shí)、充分的了解并掌握企業(yè)預(yù)算編制的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制過程中的不合理處，并對其進(jìn)行糾正，從而有效的避免企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，企業(yè)還需要將發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)量化、精細(xì)化，快速準(zhǔn)確的落實(shí)到相應(yīng)的部門，并展開實(shí)施，與企業(yè)采取的績效指標(biāo)的考核形成一個(gè)完整的體系，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在將企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的過程中，相應(yīng)將責(zé)任明確并落實(shí)到個(gè)人，避免錯(cuò)失成功的關(guān)鍵因素，同時(shí)也能夠明確經(jīng)營發(fā)展過程中風(fēng)險(xiǎn)所在。

（三）提高預(yù)算編制科學(xué)性、合理性

首先，為企業(yè)所制定的全面計(jì)劃管理必須和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略之間存在著必要的關(guān)聯(lián)，并且必須要把企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略視為指導(dǎo)。主要由于，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)確定了企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)和發(fā)展的方向，同時(shí)為企業(yè)所進(jìn)行的全面計(jì)劃管理，最終目的也是為了要達(dá)到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。于是，企業(yè)管理者在進(jìn)行全面的預(yù)算管理工作之時(shí)，便必須把企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)作著手點(diǎn)，并進(jìn)行相對應(yīng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。企業(yè)在長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的具體指導(dǎo)下，使企業(yè)管理者的全面預(yù)算管理工作能夠把公司已有資源和相應(yīng)的新資源當(dāng)作基礎(chǔ)，并對公司發(fā)展的短期目標(biāo)和長遠(yuǎn)目標(biāo)作出具體計(jì)劃，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)能夠穩(wěn)步、健康、高效的可持續(xù)發(fā)展。其次，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，需要采用科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法。各種預(yù)算編制方法都具有各自的優(yōu)勢和劣勢，而且企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，每一次采用的預(yù)算編制方法都略有不同，或者是對其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行百分百的借鑒，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)、對未來的判斷、現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)、外部的市場環(huán)境以及相對應(yīng)的政府政策等，選擇適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法。

（四）設(shè)計(jì)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系

首先是確定預(yù)算考評指標(biāo)的兩個(gè)目標(biāo)。一是考評對象預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)率，采取完成者賞，未完成者罰的機(jī)制，促進(jìn)考評對象超額完成考評目標(biāo)；二是對計(jì)劃管理工作的考評，即計(jì)劃的正確性、落實(shí)情況、分析的實(shí)效性，推動(dòng)企業(yè)對計(jì)劃管理的改善。然后要把全面預(yù)算績效指標(biāo)體系分成二方面，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)可以利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出公司所有指標(biāo)的結(jié)果；而非企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)則能夠體現(xiàn)和公司有利益關(guān)聯(lián)的指標(biāo)情況，比如顧客、雇員、政府財(cái)政、企業(yè)的經(jīng)營管理能力等指標(biāo)。最后利用關(guān)鍵績效指標(biāo)體系對全面預(yù)算管理情況進(jìn)行監(jiān)督控制，并及時(shí)地將公司基層財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理并提交給公司的預(yù)算管理部門，公司的預(yù)算管理部門也在將實(shí)施情況及時(shí)匯報(bào)給了公司的最高管理層；為能夠提升公司內(nèi)部管理工作的效率與有效性，還應(yīng)執(zhí)行預(yù)算例外管理原則，再發(fā)生警報(bào)時(shí)，在立即報(bào)告給公司的內(nèi)部管理人員的同時(shí)實(shí)施"例外管理"程序以解決問題，從而改善了公司的內(nèi)部管理水平，從而促使了公司的全部計(jì)劃管理工作得以迅速開展。

四、結(jié)束語

企業(yè)實(shí)施的全面預(yù)算管理是一種比較完善的管理體系，不僅為企業(yè)展開整體統(tǒng)籌規(guī)劃指明了具體的方向，而且還在潛移默化中改變著企業(yè)的管理理念提高管理水平和效率，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的快速完善。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的高層管理人員便需要對全面預(yù)算管理進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)、掌握和運(yùn)用，盡可能的將全面預(yù)算管理落實(shí)到位，有利于進(jìn)一步完善企業(yè)的各個(gè)管理制度體系的建立，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的潛力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。